国际比较会计上会计发展与分类共41页文档

权威与管制（准则制 定机构） 资产计量与收益确认 信息披露
反映
反映
2019/12/11
国际会计
28
◎法律对会计的影响
西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大 陆法系和英美法系
大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细 的规则。
英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的 成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例 法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答 案，而不是制定一般规则。）
2019/12/11
国际会计
12
(2)权力距离大小
权力距离大小是指社会成员对社会上或组 织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距 的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公 众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比 较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权 度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对 社会或组织的要求及参与度也较高。
有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个 方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式 找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层 面，即:
2019/12/11
国际会计
11
（1）个人主义与集体主义
该层面是指一个社会成员之间团结合作 的程度或对个人利益与集体利益两者之间的 取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体 利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向 集体主义的社会则通常比较效忠集体利益， 遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保 护。
2019/12/11
国际会计
14
（4）阳刚与阴柔倾向
阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就 及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较 可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就， 阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会 崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活 品质，比较同情及帮助弱者。

3.2欧盟的国际财务报告准则
• 资产可以按历史成本或公允价值计价； • 研究成本——费用化；开发成本——资本化； • 不得采用后进先出法； • 融资租赁——资本化；经营租赁——费用化； • 当经济利益很可能流出并且义务金额能够可靠
估计时，应确认准备； • 递延所得税——全额计提，采用债务法计算暂
时性差异
税法：税法一般凌驾于会计规则之上，规定了许 多具体会计实务的处理办法。多年来要求税务利 润等于会计利润。税务导向型会计
税务导向型会计解释
（1）税法在法国成文法体系中的地位。这方面法国会计 模式与德国会计模式有类似的迹象。
（2）根据《所得税法》规定，所得税会计必须与递交股 东的财务报表一致，从而，税法的任何变动都将影响公司 财务报表的内容和形式，而应税收益与报告收益基本上是 一致的，几乎不会出现由于暂记性差异导致的“递延所得 税”项目。
（7） 欧洲经济共同体农业交易； （8）租赁； （9） 利润分配方案 （10） 给予职工福利津贴的会计处理等等。
5）所得税申报与《会计方案》 所得税申报中要求的各种表式都是以全国统一的账户名称 标为根据的。 会计教育和培训以《会计方案》、税法和其他有关法律为 依据。 会计专业设在法学院 6）《商法典》与《会计方案》 《会计方案》是以《商法典》为依托的。《商法典》中 的商务法规包含了大量的会计与报告的条款。
第一篇：一般规定、术语和会计科目表 一、基本原则 二、会计标准的一般规定 1会计准则 2会计标准化 三、会计组织的一般规定 1会计科目表 2会计记录
四、账户一览表
第二篇财务会计
第一章估价规则和经营成果计量
一、估价基础

1一般原则

2估价原则的应用

美国会计的特征
• 年度审计和财务报告的要求主要适用于股 票上市交易或公开发行的公司
• 以财务会计概念框架指导会计准则的制定 • 税务会计与财务会计相背离 • 重视短期偿债能力，强调充分披露 • 详细和繁多的会计准则和审计规章 • 强大的会计职业界组织
国际会计课件比较会计
财务报告
• 管理层报告 • 独立审计师报告 • 主要财务报表 • 管理层对经营成果和财务状况的讨论与分析 • 会计政策披露 • 附注 • 财务数据比较 • 季度数据
法国会计模式
• 以税务为导向的会计 • 由政府制定颁布全国统一的会计方案 • 1996年法国的会计改革 • 极度稳健和“形式胜于实质” • 积极推广社会责任会计 • 跨国合并报表开突破税务导向的先河 • 法国证券交易委员会的影响 • 会计职业界
国际会计课件比较会计
德国
• 1965年《公司法》把德国的财务报告体系 转向英美模式
国际会计课件比较会计
瑞典
• 税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司 的财务会计和报告惯例
会计法规与实施
• 涉及五个机构： • 国家会计委员会 • 会计监督委员会 • 金融市场监管局 • 公共会计师协会 • 全国法定审计师协会
国际会计课件比较会计
财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 财务报表附注 • 董事会报告 • 审计报告 • 大型公司和300名以上员工公司的特别要求
国际会计课件比较会计
• 成文法系国家，当会计以“公允反映”为导向 • 财务会计和税务会计分离
国际会计课件比较会计
会计法规与实施
• 1970年《年度财务报表法案》 • 唯一具有法律效力的会计规则是荷兰《民
法典》中专门规定会计和财务报告的条款。 • 企业法庭

AICPA的作用P39
• 美国是对会计职业界的监管主要采用“行业自律 ”方式的典型。
• AICPA集维护CPA的正当权益以及监管和惩戒 CPA违规行为的大权于一身。
• 应该说，AICPA在历史上曾起过积极的作用，但 其消极作用也日益彰显。这正是在2019年冬至 2019年夏之间，美国经历了证券市场和会计市场 中的严重诚信危机后，政府为保护投资者权益而 发布的《2019年萨班斯—奥克斯利法案》所进行 的会计改革中剥夺AICPA的行业监管权的主要原 因。
该法案凸显了“投资者利益至上原则”，强化了SEC 的监管权力和独立董事制度，削弱了AICPA的强势地位。
• 1）在财务会计准则的制定方面
• ①该法案切断了AICPA（和其他职业组织） 对FASB的财务支持，改由公众公司支付“ 会计支持费”，并以此作为FASB的资金来 源。并且，SEC对准则有只保留否决权转为 今后FASB制定的准则必须经SEC认可。
讨论和分析； （5）财务报表的注释； （6）5年或10年选择财务数据的比较； （7）有选择的季度财务资料。
• 1.资产负债表
• 习惯使用账户式或报告式，资产和负债项 目按流动性排列，时间跨度为一年。
• 列示两年比较数据。
• 2.收益表
• 单步式，列示的收入、利得、费用、损失 项目较其他国家更详细。
（4）萨班斯法案出台后：强化SEC对会计准 则的认可，终止个别会计职业组织对准则 制定机构的显著财务支持，强化准则原则 性的规范，同时修改的监管制度
3.1.2 财务会计准则委员会与 财务会计准则
财务会计准则委员会有5名专职委员，其中来自会计 职业界的2名，来自实业界的2名，来自学术机构和政府的 １名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权 的机构的一切经制定

财务会计准则委员会是以美国注册会计师协会、 财务经理协会、财务分析师协会、全国会计人员 协会、证券业协会、美国会计学会等六个组织成 立的财务会计基金会(FAF)为其母体的。
美国会计模式
18
在官方的支持和影响下由民间机构制定
证券交易委员会通过它的会计系列文告，对它认 为必须立即制定准则的会计问题或它不同意民间 准则制定机构的见解的会计问题，正面阐明自己 的立场，来影响和引导会计准则的制定工作，而 避免采用直接干预或批评的做法；财务会计准则 委员会则十分尊重证券交易委员会的表态，努力 作出符合官方要求的反应。
美国会计模式
19
年度审计和财务报告的要求主要适用于 股票上市交易或公开发行的公司
美国体制的另一个重要特点是：州和领地的法律 没有对定期公布经过审计的财务报告提出要求。
对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在 于联邦一级。这些要求只适用于股票在证券交易 所上市交易或在场外市场发行的公司以及股东超 过500人而且资产超过100万美元的公司。
美国公司财务报告的目标，主要是为证券(股票和 债券)投资者提供决策有用的信息，而公认会计准 则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。
美国会计模式
20
以财务会计概念框架指导会计准则的制 定
美国财务会计准则的制定，是采取通过对 会计实务的考察从惯例中进行筛选的方式。
在美国所开创的从准则制定机构内部的 “讨论备忘录”到公开发布的《征求意见 稿》再到最终的准则《公告》的公认会计 准则的制定过程，并且通过征集评论函件 和举行听证会等方式让各利益集团充分参 与的做法，反映了准则的制定过程正是各 方利害关系的矛盾消长折中的结果。
美国国会于1933年和1934年先后通过了 《证券法》和《证券交易法》，联邦政府 根据《证券交易法》成立了证券交易委员 会(SEC)，它是法律授权可对证券上市交易 和证券公开发行的非上市公司(统称公众公 司)制定其在提供财务报告时应遵循的规则 的政府机构。

3）1989年修订的《公司法》
3.2.2 会计准则的制定
1）会计职业界制定会计准则的过程 2）由独立的民间机构制定会计准则 3）政府对会计行业的监管以及对会计、审计 准则的制定进行的改革 （1）会计准则委员会 （2）财务报告检查小组 （3）会计行业监督委员会 （4）审计实务委员会 4）英国的会计准则
2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求 本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的 高质量的国际会计准则。
3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：
（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中 的核心部分。
（2） 准则必须高质量。
（3）准则必须严格地加以解释和应用
3.1.7 《2002年公众公司会计改革和 投资者保护法案》的重大结构性改革
3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河
法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国 外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且 规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地 确认暂时性差异。
而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建 立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制 合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的 概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的 情况，强调“经济实质重于法律形式”。Substance over form
3.1.6 高质量会计准则
1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护 投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完 整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务 报表披露的信息。
3.1 美国会计模式

财务报表合并的挑
战
跨国公司在财务报表合并过程中 面临不同国家的会计准则、税法 等差异，需要解决不同货币折算、 税收政策等问题。
外币折算的会计处理
外币折算的重要性
跨国公司的子公司可能在不同国家经营，涉及多种货币交易，因此 需要进行外币折算，以统一财务报表的计量单位。
外币折算的方法
跨国公司可以采用现行汇率法或时态法进行外币折算，具体方法应 根据企业实际情况和会计准则选择。
案例三：跨国公司的财务风险管理案例
背景
跨国公司在经营过程中面临各种财务 风险，如外汇风险、利率风险等。
案例描述
某跨国公司需要对其在欧洲和北美的 业务进行外汇风险管理。
分析
在财务风险管理过程中，需要考虑各 种风险因素，并采取相应的措施进行 控制和规避。
结论
财务风险管理需要建立完善的风险管 理体系，采取有效的措施进行控制和 规避。
国际会计的形成背景
1 2
经济全球化
随着经济全球化的加速，跨国公司的数量和规模 不断扩大，对国际会计的需求逐渐增加。
会计准则差异
不同国家之间的会计准则存在差异，导致跨国公 司财务报表在不同国家之间缺乏可比性和一致性。
3
投资者和监管机构需求
投资者和监管机构需要跨国公司的财务报表具备 更高的透明度和可比性，以做出更好的投资决策 和加强监管。
国际会计的发展历程
1 早期阶段
国际会计的形成可以追溯到20世纪初，当时跨国公司开 始寻求统一的财务报告标准。
2 国际会计准则委员会（IASC）成立
1973年，国际会计准则委员会（IASC）成立，旨在制定 和推广国际会计准则。
3 国际财务报告准则委员会（IFRS）成立
2001年，国际财务报国际财务报告准则。

第3讲 比较会计模式（上）
3.1 会计准则与实务 3.2 IFRS在欧盟 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式 3.5 捷克共和国的会计模式 3.6 荷兰的会计模式 3.7 英国的会计模式
3.1准则和实务
实际的实务可能偏离会计准则的要求，原因 在于： （1）许多国家对不遵守官方会计公告行为的 惩罚是无效的； （2）公司可能自愿披露比准则要求更多的信 息； （3）一些国家允许公司偏离会计准则。
（3）就环境因素而言，法国会计模式之所以以税务为导 向，除法律要求外，还与证券市场相对不很发达有关。在 法国，有相当数量的国有企业与私有企业并存，企业资本 主要来源于国家投资、企业间相互投资和银行信贷，社会 公众也比较乐于在银行储蓄和持有政府债券，因此来自公 众投资者的财务信息需求不很强烈。
3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案
1）《会计方案》的目标 （1）促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定； （2）有助于消灭财政收支不平衡。 （3）向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会 误解； （4）提供研究市场动向的信息；
（5） 促进健康的竞争；
（6）有助于发展公平的税制； （7）向股东、供应者和银行提供更适合于检验它们所 作出的判断的机会； （8）有助于政府当局进行控制（管理）方面的检查； （9）对财务成果提供清晰而恰切的看法； （10）有可能分析和判断制造成本。
（12）关于说明如何分配损益的附表；
（13）分类列示的职工平均人数 （14）持有的有价证券一览表； （15）关于按行业和地理区域的营业额的分析。
4）在制定对执行和扩展《会计方案》所需的会 计准则中利用民间力量
（1）资金来源和运用表； （2）研究和开发成本的会计处理； （3）增值税的处理； （4）收入与支出的摊配； （5）资产负债表外的合同 （6） 投资减税的处理；

02
比较会计理论
理论框架
01
理论框架的定义
理论框架是指导比较会计研究的概念和理论体系，它为比较会计研究提
供了基本思路和方法。
02 03
理论框架的重要性
理论框架对于比较会计研究具有重要意义，它能够指导研究者从宏观和 微观两个层面进行比较分析，从而更好地理解不同国家或地区的会计制 度和实务的异同。
理论框架的构建
04
国际会计制度
国际会计准则理事会（IASB）
成立时间与地点
成立于1973年，总部位于伦敦。
主要成员
由各国的会计准则制定机构和会计职业组织组成 。
ABCD
目标
制定全球统一的会计准则，促进国际间的财务报 告标准。
成果
发布了国际会计准则（IAS）和解释公告，成为 许多国家会计准则制定的参考依据。
国际财务报告准则（IFRS）
跨国公司需要按照母公司所在国的会计准则编制财务报表 ，同时也要考虑东道国的会计准则和法律法规。在编制过 程中，需要考虑不同国家的会计处理方法和披露要求，以 确保财务报表的准确性和合规性。此外，跨国公司还需要 关注不同国家的税务法规和外汇管制规定，以避免税务风 险和外汇风险。
案例二：跨国公司财务报告的编制与披露
总结词
跨国公司财务报告的编制与披露是国际会计的重要内容 ，涉及不同国家的会计准则和法律法规的差异。
详细描述
跨国公司需要按照母公司所在国的会计准则编制财务报 告，同时也要考虑东道国的会计准则和法律法规。在编 制过程中，需要考虑不同国家的会计处理方法和披露要 求，以确保财务报告的准确性和合规性。此外，跨国公 司还需要关注不同国家的税务法规和外汇管制规定，以 避免税务风险和外汇风险。
要点三

1985年后补充性的公司法 。1989年，公司法 根据欧共体第7、8号指令的要求，对1985年公 司法进行了补充和修订，涉及会计和审计的问 题主要有两个方面：集团报表和审计人员，该 公司法对集团的界定和控制的概念等方面作出 新的规定；对审计人员的任命，辞职和撤换提 出了新的要求。 2006年对公司法进行了全面修订。主要是：将 某些判例作为成文法规；允许公司选用英国 《公司法》（及美国GAAP）或国际规章编报个 别或集团报表；在某些极端案件中，要求审计 师承担刑事责任。
（三）公司法中的会计规则概览
报表的编制； 损益表 ； 资产负债表 ； 董事会报告 ； 审计报告 。
二、民间机构制定会计准则
（一）历史悠久的会计职业界
英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW） 苏格兰特许会计师协会（ICAS） 爱尔兰特许会计师协会（ICAI） 特许注册会计师协会（ACCA） 管理会计师协会（CIMA） 财政与会计工作者特许协会（CIPFA） 各职业团体曾有过多次合并建立全国性统一会计团体 的努力，但均未获得成功，但六个会计团体1974年建 立了一个称为“会计职业团体协商委员会”（CCAB） 的协商组织 ，1986年，会计团体协商委员会注册登 记为一个有限责任公司。至于协会之间的合并虽有协 商谈判，但尚未形成实质性结果P56。
1948年以后的补充性公司法。 1967年，1976 年，1980年，1981年等四年的公司法，对1948 年公司法进行了补充和修订。其中，1981年修 订的《公司法》提出了与欧共体指令第4号指令 十分类似的五项会计原则：（1）持续经营假设； （2）一致性（3）谨慎；（4）应用权责发生制； （5）分开确定任何总数的组成部分；还规定了 相关会计计量原则，即，“历史成本”及“替 代方案”。