高教第三版朱荣恩审计学课件第7章
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审计学 教 案页数:32
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《审计学》朱荣恩第三版第五章内部控制及测试页数:84
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审计学朱荣恩第三版第八章到十四章案例页数:13
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审计学朱荣恩到十四章案例页数:13
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审计学-朱荣恩第三版_第一章_审计的基本概念
（三） 会计师事务所 2.我国会计师事务所的成立 我国允许设立“有限责任会计师事务所”
6
导入案例：英国南海公司审计案
1719年中，南海公司股价为114英镑； 1720年3月，股价劲升至300英镑以上； 1720年7月，股票价格已高达1050英镑； 1720年12月，最终仅为124英镑。
7
导入案例：英国南海公司审计案
当年年底，政府对南海公司资产进行清理 ，发现其实际资本已所剩无几。
20
一、审计的产生及其动因
（3）注册会计师审计的产生 民间审计最早起源于欧洲（合伙企业的出
现）； 18－19世纪，股份公司的出现（所有权
与经营权分离）； 1844年，英国政府颁布了《公司法》，
规定股份制企业必须设立监察人，负责审 计账目； 1853年，苏格兰成立了“爱丁堡会计师 协会”。
88年，国务院出台了《中华人民共和国 审计条例》。
17
一、审计的产生和发展
新中国审计： 94年，通过了《审计法》； 97年，发布《中华人民共和国审计法实施条
例》； 00－04年；相继颁布了1－6号中华人民共和
国审计署令； 06年，修订并施行《审计法》。
18
我国审计的四个阶段
19
一、审计的产生及其动因
（2）内部审计的产生 内部审计的产生几乎与政府审计同步进行
； 奴隶社会是内部审计的萌芽时期； 进入中世纪和近代后，内部审计有了进一
步发展； 现代内部审计产生于20世纪40年代； 1941年是内部审计诞生的里程碑，美国学
者Brink在纽约大学的博士论文是第一部内 部审计专著。
35
本教材对审计的定义：
审计是由独立的审计 人员对特定经济实体 的可计量的信息及反映的经济活动，客观 地收集和评价证据，以确定并报告这些信 息与既定标准符合的一个系统过程。
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导入案例：英国南海公司审计案
1719年中，南海公司股价为114英镑； 1720年3月，股价劲升至300英镑以上； 1720年7月，股票价格已高达1050英镑； 1720年12月，最终仅为124英镑。
7
导入案例：英国南海公司审计案
当年年底，政府对南海公司资产进行清理 ，发现其实际资本已所剩无几。
20
一、审计的产生及其动因
（3）注册会计师审计的产生 民间审计最早起源于欧洲（合伙企业的出
现）； 18－19世纪，股份公司的出现（所有权
与经营权分离）； 1844年，英国政府颁布了《公司法》，
规定股份制企业必须设立监察人，负责审 计账目； 1853年，苏格兰成立了“爱丁堡会计师 协会”。
88年，国务院出台了《中华人民共和国 审计条例》。
17
一、审计的产生和发展
新中国审计： 94年，通过了《审计法》； 97年，发布《中华人民共和国审计法实施条
例》； 00－04年；相继颁布了1－6号中华人民共和
国审计署令； 06年，修订并施行《审计法》。
18
我国审计的四个阶段
19
一、审计的产生及其动因
（2）内部审计的产生 内部审计的产生几乎与政府审计同步进行
； 奴隶社会是内部审计的萌芽时期； 进入中世纪和近代后，内部审计有了进一
步发展； 现代内部审计产生于20世纪40年代； 1941年是内部审计诞生的里程碑，美国学
者Brink在纽约大学的博士论文是第一部内 部审计专著。
35
本教材对审计的定义：
审计是由独立的审计 人员对特定经济实体 的可计量的信息及反映的经济活动，客观 地收集和评价证据，以确定并报告这些信 息与既定标准符合的一个系统过程。
审计学基础(第三版)课件
学习要点
※ 了解审计的产生与发展。了解国家审计机关的性质、设立 、领导体制、职责权限。
※ 了解政府审计准则一般内容。 ※ 熟悉审计人员的构成和素质要求。 ※ 熟悉内部审计和民间审计的内容及特征。 ※ 熟悉审计依据的一般内容。 ※ 掌握内部审计和民间审计审计人员的职业道德的内容。 ※ 掌握内部审计和民间审计审计准则的内容。
概念可以从以下几个方面来把握： ﹙1﹚审计的主体
审计的主体是审计人即“专门机构和人员”。“独立的专门机构”是指 国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织；“独立的专门人员”是 指民间审计的注册会计师。 ﹙2﹚审计的客体 审计的客体是被审计人，是指接受审查、监督与评价的被审计单位。包 括各级政府机关、金融机构和企事业单位及其他经济组织。 ﹙3﹚审计对象 审计的对象即审查的内容，通常把审计的对象高度概括为被审计单位的 会计资料和其他资料及其所反映的经济活动。 ﹙4﹚审计的依据 审计的依据，就是对所查明的事实进行评价和判断，据以提出审计意 见、作出审计结论的客观标准。
9
1.2.3 民间审计的产生与发展
•
1．西方国家民间审计的产生与发展
• 西方国家的民间审计（注册会计师审计），产生于工业革命时代。从1844年注 册会计师职业的产生到今天，民间审计先后经历了详细审计、资产负债表审计 、会计报表审计、现代审计等几个比较典型的发展阶段。
•
• 2．中国民间审计的产生与发展
门和单位内部审计和民间审计。 （2）审计按其执行机构与被审单位的关系分类，可以
分为外部审计和内部审计。 2．审计按其内容目标分类 审计按其主体的内容和目标分类，可以分为财政财务审
计、财经法纪审计和经济效益审计及经济责任审计四 类。
22
3．审计按其对象分类
审计学教程(6).ppt
审计学教程
第七章：应收帐款及应收票据 的审计
应收帐款的审计目标
• 确定被审计单位的应收帐款是否存在； • 确定应收帐款的余额是否正确； • 确定应收帐款是否归被审计单位拥有； • 确定应收帐款的可收回性，坏帐计提是
否恰当； • 确定应收帐款增减变动的记录是否完整； • 确定应收帐款在会计报表上的披露是否
有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭 证等．以验证与其相关的这部分应收帐款的真实性和合法性。 • 分析性复核：如应收帐款增加与销售收入增加的比率、应收帐款 周转率、应收帐款收款率、进货率、折让率、逾期率和呆帐率等。 • 检查坏帐的确认和处理 • 确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露。
• 有效的货款催收制度：企业发生的各种应收帐款，应 及时清算、催收，定期与对方对帐核对，对长期未收 回的应收帐款，进行结构分析和帐龄分析，查明原因， 建立有效催收制度。
• 完善的内部审计制度
赊销交易内部控制
（１）接受顾客订货单：收到顾客订单后，应由销售部 门专人负责登记，追踪未处理的顾客订单。在登记的 同时，应对订单的内容、数量、品种、规格、供货期 限等进行审核，确定能否接受订货。对于予以接受的 订单，编制销货通知单，作为信用、仓库、运输、开 票、记帐等部门履行职责的依据。
恰当。
销售循环的内控制度
• 明确的职责分工制度：如规定负责销售明细帐和应收 款项明细帐的人员不得经手现金；开具销售发票的人 员不准兼收货款；保管应收票据的人员不得经办会计 等。
• 充分的凭证和记录：企业对发生的每一项销售和收款 业务，都应具备充分的记帐手续，具有充分的凭证和 记录。
• 健全的审批制度：企业发生每一项赊销业务，都应经 过适当的审批。
• 评价内部控制制度
第七章：应收帐款及应收票据 的审计
应收帐款的审计目标
• 确定被审计单位的应收帐款是否存在； • 确定应收帐款的余额是否正确； • 确定应收帐款是否归被审计单位拥有； • 确定应收帐款的可收回性，坏帐计提是
否恰当； • 确定应收帐款增减变动的记录是否完整； • 确定应收帐款在会计报表上的披露是否
有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭 证等．以验证与其相关的这部分应收帐款的真实性和合法性。 • 分析性复核：如应收帐款增加与销售收入增加的比率、应收帐款 周转率、应收帐款收款率、进货率、折让率、逾期率和呆帐率等。 • 检查坏帐的确认和处理 • 确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露。
• 有效的货款催收制度：企业发生的各种应收帐款，应 及时清算、催收，定期与对方对帐核对，对长期未收 回的应收帐款，进行结构分析和帐龄分析，查明原因， 建立有效催收制度。
• 完善的内部审计制度
赊销交易内部控制
（１）接受顾客订货单：收到顾客订单后，应由销售部 门专人负责登记，追踪未处理的顾客订单。在登记的 同时，应对订单的内容、数量、品种、规格、供货期 限等进行审核，确定能否接受订货。对于予以接受的 订单，编制销货通知单，作为信用、仓库、运输、开 票、记帐等部门履行职责的依据。
恰当。
销售循环的内控制度
• 明确的职责分工制度：如规定负责销售明细帐和应收 款项明细帐的人员不得经手现金；开具销售发票的人 员不准兼收货款；保管应收票据的人员不得经办会计 等。
• 充分的凭证和记录：企业对发生的每一项销售和收款 业务，都应具备充分的记帐手续，具有充分的凭证和 记录。
• 健全的审批制度：企业发生每一项赊销业务，都应经 过适当的审批。
• 评价内部控制制度
(本科)审计学原理与实务第七章教学课件
二、样本选取
审计人员在任意选样中不 用使用统计技术。审计人 员采用任意选样方法应该 避免任何有意识的偏见或 者单侧性。任意选样的根 据是所有项目都有被选取 的机会。
第二节 样本设计、选取与抽样结果评价
第一节 审计抽样概述
三、抽样风险与非抽样风险
（二） 抽样风险的类别
1.控制测试的抽样风险 在控制测试中有两种典型的抽样风
险：信赖过度风险和信赖不足风险。信赖 过度风险是指审计人员推断的控制有效性 高于其实际有效性的风险。信赖不足风险 是指审计人员推断的控制有效性低于其实 际有效性的风险。
2.细节测试的抽样风险 在细节测试中有两种类型的
第一节 审计抽样概述
三、抽样风险与非抽样风险
（四） 非抽样风险的含义与产生的原因 非抽样风险是指审计人员由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。
产生非抽样风险的原因可能有很多：审计人员选择的总体不适合于测试目标，如确认应 收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体；审计人员未能适 当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报，如审计人 员在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制 偏差；审计人员选择了不适用于实现特定目标的审计程序，如审计人员通过实地查看固 定资产来证实其所有权；审计人员未能适当地评价审计发现的情况，
（本科）审计学原理与实务第七章教学课件
正版可修改PPT
审计学 原理与实务
07 审计抽样
7.1 审计抽样概述 7.2 样本设计、选取与抽样结果评价 7.3 审计抽样方法及其应用
学习目标
掌握审计抽样的含义与分类； 掌握选取样本的方法； 掌握对抽样结果的评价； 掌握审计抽样在控制测试中的应用； 掌握审计抽样在细节测试中的应用。
第7章 审计重要性与审计风险 审计学第三版教学课件
2020/6/16
7.1 审计重要性
• 7.1.3 重要性水平的评估
• 2.评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 • （1）评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时需考虑的因
素 • ①各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。 • ②各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平与财务报表层次重要
性水平的关系（一般各类交易、账户余额、列报的认定层次重要性水平的 总和不能超过财务报表层次的重要性水平）。 • ③各类交易、账户余额、列报受关注的程度。 • ④各类交易、账户余额、列报审计成本的高低。 • （2）评估各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的方法 • ①单独评估法 • ②分配法 • 案例7-1：重要性水平的评估
• 注意：审计风险模型的这种运用延续整个审计过程。
• （2）在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际审 计风险水平与可接受的审计风险水平相比较，若前者高出后者，就需要重 新确定审计范围，调整审计程序，或者重新考虑准备发表的审计意见类型 。
2020/6/16
7.2 审计风险
• 7.2.2 审计风险模型
的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等 。通常，营业收入和总资产相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常 规模，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。 • （2）百分比的选择 • 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据 以确定重要性水平。 • 注意：根据不同的基准计算出不同的重要性水平，所以，注册会计师应以 实现审计目标为宗旨，根据实际情况确定要采用的基准和百分比，确定合 理的重要性水平。
50%×10%＝5%
• 即：注册会计师对应收账款得出不恰当审计结论的可能性为5%。
7.1 审计重要性
• 7.1.3 重要性水平的评估
• 2.评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 • （1）评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时需考虑的因
素 • ①各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。 • ②各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平与财务报表层次重要
性水平的关系（一般各类交易、账户余额、列报的认定层次重要性水平的 总和不能超过财务报表层次的重要性水平）。 • ③各类交易、账户余额、列报受关注的程度。 • ④各类交易、账户余额、列报审计成本的高低。 • （2）评估各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的方法 • ①单独评估法 • ②分配法 • 案例7-1：重要性水平的评估
• 注意：审计风险模型的这种运用延续整个审计过程。
• （2）在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际审 计风险水平与可接受的审计风险水平相比较，若前者高出后者，就需要重 新确定审计范围，调整审计程序，或者重新考虑准备发表的审计意见类型 。
2020/6/16
7.2 审计风险
• 7.2.2 审计风险模型
的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等 。通常，营业收入和总资产相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常 规模，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。 • （2）百分比的选择 • 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据 以确定重要性水平。 • 注意：根据不同的基准计算出不同的重要性水平，所以，注册会计师应以 实现审计目标为宗旨，根据实际情况确定要采用的基准和百分比，确定合 理的重要性水平。
50%×10%＝5%
• 即：注册会计师对应收账款得出不恰当审计结论的可能性为5%。
《审计学》教学课件(全)
04 Part Four 注册会计师的业务范围
05 Part Five 政府审计、注册会计师审计、 内部审计的区别与联系
政府审计组织与审计人员
政府审计组织 国家审计机关，是根据宪法规定设立的国家财政的综合监督部门，是代 表国家执行审计监督和组织审计工作的部门。 政府审计人员 （一）政府审计人员的含义 政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计的领导人员和专业人员。 政府审计人员基本上属于国家公务员，他们的职称一般分为高级审计师、 审计师和助理审计师三级。 （二）政府审计人员的条件 我国政府审计人员选任资格条件，从政治素质和业务素质两方面进行了 详细的规定。审计监督是一项原则性强、业务要求高的的工作，必须要 有政治素质好、业务能力强的合格人员来承担。审计人员应具备与其从 事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，并能在执行公务中遵守审 计职业道德。
3.资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的 直接动因。
审计的概念框架
审计的含义
审计的特征
审计的对象
由专设机关依照法律对国家各级政府 及金融机构、企业事业组织的重大项 目和财务收支进行事前和事后的审查 的独立性经济监督活动。
审计是一项具有独立性的经济监督活动。从 中外审计的产生与发展过程可以清楚地看出， 审计天生就是独立的，独立性是审计的灵魂 和生命，没有独立性就没有审计。
西方内部审计产生与 发展概况：社会生产 力发展水平不断提 高—企业规模不断扩 大—加强内部控制制 度需要
审计的产生与发展
审计产生与发展的根源
1.受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。
2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经 济责任关系形成的基本依据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。
05 Part Five 政府审计、注册会计师审计、 内部审计的区别与联系
政府审计组织与审计人员
政府审计组织 国家审计机关，是根据宪法规定设立的国家财政的综合监督部门，是代 表国家执行审计监督和组织审计工作的部门。 政府审计人员 （一）政府审计人员的含义 政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计的领导人员和专业人员。 政府审计人员基本上属于国家公务员，他们的职称一般分为高级审计师、 审计师和助理审计师三级。 （二）政府审计人员的条件 我国政府审计人员选任资格条件，从政治素质和业务素质两方面进行了 详细的规定。审计监督是一项原则性强、业务要求高的的工作，必须要 有政治素质好、业务能力强的合格人员来承担。审计人员应具备与其从 事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，并能在执行公务中遵守审 计职业道德。
3.资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的 直接动因。
审计的概念框架
审计的含义
审计的特征
审计的对象
由专设机关依照法律对国家各级政府 及金融机构、企业事业组织的重大项 目和财务收支进行事前和事后的审查 的独立性经济监督活动。
审计是一项具有独立性的经济监督活动。从 中外审计的产生与发展过程可以清楚地看出， 审计天生就是独立的，独立性是审计的灵魂 和生命，没有独立性就没有审计。
西方内部审计产生与 发展概况：社会生产 力发展水平不断提 高—企业规模不断扩 大—加强内部控制制 度需要
审计的产生与发展
审计产生与发展的根源
1.受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。
2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经 济责任关系形成的基本依据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。
《审计学》朱荣恩第三版-第二章-审计目标和过程PPT课件
对财务报表各组成要素的确认、计量、列 报作出的明确或隐含的表达。 • 内容 关于各类交易和事项运用的认定； 关于期末账户余额的认定； 关于列报运用的认定。
管理层认定
• 管理层在财务报表上的认定有些是明确表 达的，有些则是隐含表达的。
例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金
额，意味着作出了下列明确的认定：
针对交易和事项的认定和审计目标
• 2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记
录； ——由完整性认定推导的审计目标是确认已发生 的交易确实已经记录。 例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细 账和总账中记录，则违反了该目标。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生 目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记 交易（低估）。
第二章 审计目标与审计过程
教学内容
审计目标 审计过程
教学目标
1 • 掌握审计目标 2 • 了解审计过程
导入案例
• 资料
注册会计师李明在审计A公司预收账款项 目时发现：A公司3年前预收W公司款项800 万元，当年根据W公司的委托支付H公司200 万元，剩余600万元，截止2011年度资产负 债表日账面余额为600万元。
针对交易和事项的认定和审计目标
• 准确性与发生、完整性之间存在区别
例如，若已记录的销售交易是不应当记录的 （如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额 是准确计算的，仍违反了发生目标。
再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品 的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标 ，但没有违反发生目标。
在完整性与准确性之间也存在同样的关系。
（1）记录的存货是存在的；
（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相 关的计价或分摊调整已恰当记录。
同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有 应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由 被审计单位拥有。
管理层认定
• 管理层在财务报表上的认定有些是明确表 达的，有些则是隐含表达的。
例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金
额，意味着作出了下列明确的认定：
针对交易和事项的认定和审计目标
• 2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记
录； ——由完整性认定推导的审计目标是确认已发生 的交易确实已经记录。 例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细 账和总账中记录，则违反了该目标。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生 目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记 交易（低估）。
第二章 审计目标与审计过程
教学内容
审计目标 审计过程
教学目标
1 • 掌握审计目标 2 • 了解审计过程
导入案例
• 资料
注册会计师李明在审计A公司预收账款项 目时发现：A公司3年前预收W公司款项800 万元，当年根据W公司的委托支付H公司200 万元，剩余600万元，截止2011年度资产负 债表日账面余额为600万元。
针对交易和事项的认定和审计目标
• 准确性与发生、完整性之间存在区别
例如，若已记录的销售交易是不应当记录的 （如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额 是准确计算的，仍违反了发生目标。
再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品 的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标 ，但没有违反发生目标。
在完整性与准确性之间也存在同样的关系。
（1）记录的存货是存在的；
（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相 关的计价或分摊调整已恰当记录。
同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有 应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由 被审计单位拥有。
审计学朱荣恩第三版审计抽样课件
只有在所执行的控制程序，留有书面证 据轨迹，才能在控制测试中运用属性抽样 。
一般只有在执行额外的控制测试，以期 获得进一步降低控制风险估计水平的证据 的时候，才使用审计抽样。
二、控制测试中统计抽样的运用
（一）属性抽样的基本过程（P103－109） 属性
二、控制测试中统计抽样的运用
三、控制测试中非统计抽样的运用
导入案例
资料
经调查，由于华兴公司业务往来的内部 控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司 记错的账达3 64应收账款的 回函结果作出以下推断吗？
因推断总体误差超过可容忍误差，故应当 扩大函证范围或执行替代审计程序，以获取 充分、适当的审计证据。
第三节 实质性程序中的审计抽样
一、基本概念
（一） 不同类型审计测试中的审计抽样
控制性测试是为了测试内部控制的有效性 ；
实质性测试的目的： 获得账户余额不存在重要错报的证据； 独立估计某些金额。
二、实质性程序中统计抽样的运用
金额加权抽样 变量抽样
（详见《教材》P111－119）
本章小结
信赖不足风险是指推断的控制有效低于其 实际有效性的风险。即注册会计师推断某 一重大错报存在而实际上不存在的风险。
信赖不足风险可能影响审计效率，审计结 论存在与审计对象总体特征不相符合的可 能性。
二、不确定性与审计抽样
（一） 抽样风险
信赖过度风险是指推断的控制有效性高于 其实际有效性的风险。即注册会计师推断 某一重大错报不存在而实际上存在的风险 。
• 两因素会使样本不具代表性：即抽样风险 和非抽样风险。
二、不确定性与审计抽样
（一） 抽样风险
抽样风险是注册会计师根据样本得出的结 论，与对总体全部项目实施与样本同样的 程序得出的结论存在差异的可能性，即抽 取的样本不能代表总体的风险。
一般只有在执行额外的控制测试，以期 获得进一步降低控制风险估计水平的证据 的时候，才使用审计抽样。
二、控制测试中统计抽样的运用
（一）属性抽样的基本过程（P103－109） 属性
二、控制测试中统计抽样的运用
三、控制测试中非统计抽样的运用
导入案例
资料
经调查，由于华兴公司业务往来的内部 控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司 记错的账达3 64应收账款的 回函结果作出以下推断吗？
因推断总体误差超过可容忍误差，故应当 扩大函证范围或执行替代审计程序，以获取 充分、适当的审计证据。
第三节 实质性程序中的审计抽样
一、基本概念
（一） 不同类型审计测试中的审计抽样
控制性测试是为了测试内部控制的有效性 ；
实质性测试的目的： 获得账户余额不存在重要错报的证据； 独立估计某些金额。
二、实质性程序中统计抽样的运用
金额加权抽样 变量抽样
（详见《教材》P111－119）
本章小结
信赖不足风险是指推断的控制有效低于其 实际有效性的风险。即注册会计师推断某 一重大错报存在而实际上不存在的风险。
信赖不足风险可能影响审计效率，审计结 论存在与审计对象总体特征不相符合的可 能性。
二、不确定性与审计抽样
（一） 抽样风险
信赖过度风险是指推断的控制有效性高于 其实际有效性的风险。即注册会计师推断 某一重大错报不存在而实际上存在的风险 。
• 两因素会使样本不具代表性：即抽样风险 和非抽样风险。
二、不确定性与审计抽样
（一） 抽样风险
抽样风险是注册会计师根据样本得出的结 论，与对总体全部项目实施与样本同样的 程序得出的结论存在差异的可能性，即抽 取的样本不能代表总体的风险。
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三、一般控制和应用控制 （一）一般控制 一般控制主要包括以下几个方面： 1、设备的使用及组织 （1）初步准备 （2）组织内容 （3）数据与过程控制 （4）接触控制
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2、文档的编撰与系统的改进
（1）系统的改进 （2）文档的编撰
3、硬件控制 4、数据文件和程序的控制与安全
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（二）应用控制 1、输入控制 （1）交易的授权 （2）输入的完整性 2、处理控制 （1）完整性询问 （2）文件控制询问 3、输出控制
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第二节 信息技术对审计过程的影响
一、信息技术环境下审计的特点 （一）内部控制审计的特点 （二）审计线索特点 （三）审计方法特点 （四）审计准则特点
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二、信息技术下审计的基本程序 1、准备阶段 2、实施阶段 （1）初步审核和评价内部控制系统 （2）详细审核和评价内部控制系统 （3）对内部控制系统进行控制测试 （4）对被审计系统的数据处理结果进行实质性 测试 3、终结阶段
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第四节 信息技术环境下其他审计问题 一、通用审计软件
（一）利用通用审计软件（GAS）的优点 （一）利用通用审计软件（GAS）的优点 1、不需要编程 2、只需要有限的程序 3、培训时间很短 （二）通用审计软件(GAS)的使用程序 （二）通用审计软件(GAS)的使用程序 1、重新计算 2、确认 3、文档检查 4、扫描 5、分析过程
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（三）通用审计软件(GAS)的具体操作 通用审计软件(GAS) (GAS)的具体操作 1、定义审计目标 2、可行性分析以及审计计划 3、单项审计程序的设计 4、编码与测试 5、操作与评估 (GAS)使用的限制与不足 （四）通用审计软件(GAS)使用的限制与不足 通用审计软件(GAS)
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பைடு நூலகம்
二、计算机舞弊及其防范 （一）计算机舞弊的定义 （二）计算机舞弊的主要手段 （三）计算机舞弊的防范措施 1、加强计算机犯罪的法制建设 2、完善企业内部控制系统 3、发挥注册会计师的作用
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三、信息技术对控制风险评估的影响 （一）一般条件下的控制风险评估 （二）一般控制对控制风险的影响 四、信息技术控制对控制测试和实质性测试的 影响 五、信息技术环境下应用控制的测试方法 （一）绕过计算机审计 （二）穿过计算机审计 1、测试数据法 2、平行模拟法
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3、其他测试方法 （1）以实时系统为基础，利用在线真实数据 进行测试 （2）使用历史数据进行测试 （3）使用系统分析方式进行测试
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第七章 信息技术对审计过程的影响
第一节 信息技术环境下的内部控制
一、信息技术的使用增强内部控制 1、可减少人为错误 2、及时传递高质量信息
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二、对信息技术的依赖增加了新的控制风险 1、计算机系统固有缺陷 2、系统错误的增加 3、数据接触未经授权 4、数据集中
5、职责集中 6、会计系统工作轨迹的变化
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六、信息技术环境下审计技术 （一）通用（专用）审计软件技术 1、数据读取和转换 2、查询 3、计算 4、分类 5、抽样选择 6、排序 7、数据文件联结、比较、合并 8、输出
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（二）数据测试技术 （三）程序比较与逻辑检查技术
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第三节 不同的信息技术环境中的审计问题
一、购买外部信息技术服务的信息技术环境 二、微型计算机环境 三、数据库管理系统环境下面临的问题 四、网络环境下面临的问题