《审计学》朱荣恩第三版_第三章_审计证据与审计工作底稿

审计证据与审计工作底稿
《教材》P38－47
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教学内容
审计证据
审计工作底稿
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教学重点
审计证据的取得与分析
审计工作证据的含义、分类、特征 • 掌握审计证据的取得与整理方法
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• 熟悉审计工作底稿的基本内容及编写
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导入案例
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注册会计师在审计A公司财务报表时， 注意到该公司内部控制存在严重缺陷。
• 环境证据，是指对被审计单位产生影响的 各种环境事实。 • 环境证据包括：被审单位的内部控制情况、 管理人员素质、各种管理条件和管理水平、 有关行业和宏观经济运行情况等。 • 如“导入案例”中的“行业成本变化趋势 表”。
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（四）环境证据 （environment evidence）

定义：

环境证据是对被审单位产生影响的各种环境事实。
（二）适当性

1、相关性

审计证据要符合审计目标的客观要求。 注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定 被审计单位所认定的事项。

2、可靠性


回忆审计证据按照来源分类
审计证据的可靠性是指证据的可信程度。
例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提 供给注册会计师的存货数据更可靠。
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（二）书面证据

(evidence in the form of written document)
1、定义

审计人员所获取的各种以书面文件为形式的审计证 据。

2、特点：

数量多，来源广， 是审计结论提出的基础。（也称基本证据） 检查、计算、分析程序、询问和函证

3、获取方法

二、审计证据的分类
审计过程中注册会计师收集了下例审 计证据：
•
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导入案例
①销货发票的副本 ②实物证据 ③被审单位管理层声明 ④被审单位律师声明 ⑤发料汇总表 ⑥应收账款函证回函 ⑦存货监盘表 ⑧银行对账单
⑨对行业成本变化趋势分 析表
⑩电脑打印出的费用明细 表 ⑾口头证据
请问：上述证据如何分类？ 哪些可作为可信赖审计证据？
• 相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者 与被审计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性 应受到质疑。
– 此类证据如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。
判断审计证据的可靠性的原则 （2/5）
• 2.内部控制有效时内部生成的审计证据
比内部控制薄弱时内部生成的审计证据 更可靠。
• 如果被审计单位有着健全的内部控制且 在日常管理中得到一贯地执行，会计记 录的可信赖程度将会增加。如果被审计 单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何 内部控制，被审计单位内部凭证记录的 可靠性就大为降低。

特点

可靠性及证明力最强， 不能证明所有权及估价。 观察法及盘点法

获取方法

二、审计证据的分类
书面证据
• 书面证据是注册会计师获取 的各种以书面文件为形式的 证据（包含纸质、电子版或 其他介质）表现的审计证据。 • 它主要包括与审计证据目标 有关的各种原始凭证、会计 记录、各种会议记录和文件、 各种合同、通知书、报告书 及函件等。 • 如“导入案例”中的“银行 对账单”、“律师声明”、 “发料汇总表”等。
（《教材》P39）
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一、审计证据的概念
原始凭证 经 济 业 务 账 簿
记账凭证
财 务 报 告
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一、审计证据的概念
其他信息包括： 被审单位会议记录、内部控制手册、 询证函的回函、与竞争者的比较数据 等。
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一、审计证据的概念
• 审计证据应满足的条件
①范围（来源于会计证据但又不限于会计证据）。 ②客观性（客观描述和真实反映被审单位情况）。

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即审计证据数量足以支持


鉴证对象错报风险（举例） 重要性 审计经验证据类型及来源 审计中是否发现错误与舞弊 成本效益原则（即审计证据的经济性：同样证明力的证据，应选择成本低 的；同样成本的证据，应选择证明力强的）

例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却 没有给顾客开票，需要确认销售是否？？？。 对审计证据的质量要求。 即审计证据在支持各类交易、账户 注册会计师应当从发货单中选取样本，还是从销售发票副 本中选取样本，以确定是否每张发货单均已开具发票？ 余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报 发货单！！！由此所获得的证据与完整性目标才相关。 方面具有相关性和可靠性。
三、审计证据的充分性适当性
审计证据的特性
• 《中国注册会计师审计准则第1301号——审 计证据》第六条指出：“注册会计师应当获 取充分、适当的审计证据，以得出合理的审 计结论，作为形成审计意见的基础。” • 充分性和适当性是审计证据的两大特性。
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三、审计证据的充分性与适当性
（一）审计证据的充分性 （数量）
判断审计证据的可靠性的原则 （4/5）
• 4.以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）
存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
– 例如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更 可靠。
• 口头证据本身并不足以证明事实的真相，仅仅提供一 些重要线索，为进一步调查确认所用。
– 如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后，可以向应收账 款负责人询问逾期应收账款收回的可能性。如果该负责人的 意见与注册会计师自行估计的坏账损失基本一致，则这一口 头证据就可成为证实注册会计师对有关坏账损失的判断的重 要证据。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应 证据的支持。
（一）书面审计证据的种类 2、按取得证据的来源分类

外部证据（如导入案例中的“应收账款函证回函” 等）。 内部证据（如导入案例中的“发料汇总表”、“销 货发票副本”等）。

二、审计证据的分类
口头证据
• 口头证据是被审计单位职员或其他有关人 员对注册会计师的提问做口头答复所形成 的一类证据。
• 如“导入案例”中的“口头证据”。审计 人员会向被审计单位有关人员询问会计记 录、文件的存放地点，采用特别会计政策 和方法的理由，收回逾期应收账款的可能 性等。
• 实物证据是通过实地观 察或清查盘点所取得的、 用以确定某些实物资产 是否确实存在的证据。 • 如“导入案例”中的 “存货监盘表”。通过 实地的观察和清点来确 定各种存货是否确实存 在。
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（一）实物证据 （physical evidence）

定义

通过实际观察或清点所获取的用以确定某些实物 资产是否存在的证据。
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（三）口头证据
（oral evidence）

定义
审计人员在审计过程 中向知情者及见证人 收集的意见、看法、 答复等口头陈述。

内容：包括视听资料、调查陈述记录、证人证 词等。
特点：
本身不具很强证明力， 具有旁证作用；需其 他证据支持
获取方法——询问，要记录，并签名
二、审计证据的分类
环境证据
审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要与注册会计师确定的样本量有 关。 一般而言，错报风险越大，需要的审计 证据越多。
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（一）充分性

内涵

例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为， 审计结论。 受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高， 主要与注册会计师确定的样本量有关。 存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 200 个样本中获得的证据要比 从100个样本中获得的证据更充分。 计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈 审计效果 要注意两点： 旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。 多少审计证据算充分？ 第一、必须足够，必须达到最低的数量要求 需要审计人员的专业判断。 第二、只要足够，决不是越多越好 审计效率 判断标准：既能得出最具说服力的结论，又能满足 是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 一个明智者可能提出的一切合理疑问或“胜过合理 影响审计证据充分性的因素： p92 的怀疑”的数量为界限。
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第一节 审计证据
审计证据的概念 审计证据的分类 审计证据的充分性和适当性 审计证据的取证方法
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一、审计证据的概念
概念 作用
条件 关系
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一、审计证据的概念
• 审计证据的概念 审计证据：是审计人员为了得出 审计结论、形成审计意见而使用的 所有信息，包括财务报表依据的会 计记录中含有的信息和其他信息。

审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证 据的具体环境。
相关性练习——单选
• 4、注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产 的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的 此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据 进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最 低的是（ ）。 A、海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修 记录 B、海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票 C、海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的 说明 D、海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函
内部控制 管理条件和管理水平状况 管理人员素质等 运用观察法和分析程序取得此类证据。

内容：




获取方法：

按作用分类
思考： 执行分析程序得 到的分析表属于？
1.直接证据。直接证据是指对一定的审计事项起直接证明功能 的证据。如实物资产的盘点记录等。
– 直接证据在审计过程中可以直接证实审计事项中的主要事实，有利于 迅速查明审计事项。因此，直接证据应是注册会计师关注的重点。