销售与收款循环审计练习题答案

第七章销售与收款循环审计一、单项选择题1.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（）。

A.确定应收账款的存在性B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收账款的回收期D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性2.下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（）。

A.确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循B.确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有C.确定应收票据年末余额是否正确D.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当3.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（）。

A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准4.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（）。

A.审查所审计期间应收账款回收情况B.了解大额应收账款客户的信用情况C.查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例5.销售和收款循环所涉及的会计报表项目不包括（）。

A.营业费用B.其他业务利润C.应交税金D.所得税6.在销售与收款循环中，无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在（）上签署意见。

A.顾客订单B.销售C.发运凭证D.销售发票7.注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货业务是否均已登记入账进行审计时，可使用的控制测试包括（）。

A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单B.检查销售发票连续编号的完整性C.观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案D.检查发运凭证连续编号的完整性8.注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发现（）。

A.销货业务的入账时间是否正确B.是否存在未核准的销售退回C.登记入账的销售业务的估价错误D.是否存在过多的销货折扣9.注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时，有效的作法是（）。

A.从主营业务收入明细账追查至发运凭证B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账C.从销售发票存根追查至发运凭证D.从发运凭证追查至销售发票存根10.收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（）。

第八章销售与收款循环审计一、简答题：1. A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。

A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：审计说明：（1）甲公司为该银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。

2013年2月18日,A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将询证函交予上门办理业务的银行业务专员。

银行业务专员当场盖章回函。

函证结果满意。

（2）询证函被退回,原因为“原址查无此单位”。

已实施替代程序,未发现差异。

（3）未收到回函,已与客户财务人员电话确认余额,无需实施替代程序。

【要求】针对上述审计说明第（1），（2），（3）项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当,简要说明理由。

1.【答案】（1）否。

银行业务专员未加核实便直接在询证函上盖章，A注册会计师不应对函证结果表示满意，因为银行业务专员身在甲公司，不可能将询证函信息与银行记录核对。

未加核对的回函不可靠。

（2）否。

应检查询证函地址是否存在差错，如地址差错，应考虑按正确的地址重新函证，不应直接实施替代程序，因为地址差错本身可能表明应收账款及客户均属虚构。

（3）否。

电话确认获得信息不可靠，不能作为适当的审计证据，电话确认过的证据属于口头证据，应要求客户回函或实施替代程序。

2. A注册会计师接受U会计师事务所的指派，担任X公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。

在了解X公司销售业务的内部控制后，A注册会计师决定对拟信赖的与销售业务相关的部分内部控制进行测试。

具体情况如下：（1）A注册会计师拟将销售业务的不相容职务是否有效分离作为测试的起点，并拟采用属性抽样方法选取样本进行检查；（2）授权审批是X公司销售业务的关键控制点。

A注册会计师拟通过询问信用部门负责人和观察审批过程来测试该项控制执行的有效性；（3）测试凭证预先编号的控制效果时，A注册会计师重点检查了空白凭证上是否印有号码，印制的号码是否连续，是否清晰可见。

第十三章习题答案一.单选题1.B2.A3.D4.C5.A检查是否向所有装运的货物都开具了帐单，可以实现“完整性”目标6.C7.A8.C9.B。

选项A针对的是分类认定；选项CD针对的是发生认定。

10.D11.C 既然是拒付货款，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。

12.B 应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强,以此作为分析指标,没有意义.二者没有稳定的预期关系.13.B 函证应收账款主要获取应收账款存在性、计价和分摊以及权利与义务三个认定的审计证据，函证程序难以确定可变现净值。

14.A15.A.实施销售截止测试的主要目的是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入，也就是可以审查是否有提前确认收入的情况。

二.多选题1.ABD2.AB3.BC4.BC5.BD6. A BCD7.ABD8.ABCD9.ABCD10.ABCD11.ABCD12. AB按新准则的规定可以直接对应收票据计提坏账准备.13.ABCD14.ABC 如果重大错报风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；对同时具备：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询者不认真对待函证等条件时，注册会计师可考虑采用消极式函证；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。

15.AB D 测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录，而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生目标）16.ABD17.ACD 对无法实施函证或未能得到被询证者回应的应收账款，注册会计师应检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

四.简答题1．第（1）存在缺陷：理由：对于赊销的，则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。

3、［答案］注册会计师应选择A、C、D、E公司进行函证。

A公司，属于金额大的应收账款, 而且账龄较长，注册会计师应采用积极式函证。

C公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

D公司，属于关联方的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

E公司，属于账龄长的应收账款, 注册会计师应釆用积极式函证。

4、［答案］(1)柳娅至少应关心三类可能的错误:%1未曾发货将销货业务登记入账；%1销货业务重复入账；%1虚构顾客，作为销货业务入账。

⑵针对不同的情况，柳娅应选择不同的实质性测试程序：对于第①类可能的错误，柳娅可以从主营业务收入明细账中抽収若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追杳存货的永续盘存记录。

对于第②类可能的错误，柳娅首先应核实发运凭证的编号是否有重复，然后复核有序号的销货交易记录清单。

对于第③ 类可能的错误，柳娅应审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单, 检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。

检杳上述三类多报销货错误的另一种有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录, 若贷方发生额是注销坏账或欠款未收冋，则说明对能存在虚构销货的错误，此时应详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。

5、［答案］(1)A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实己入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记或漏记收入的情况。

⑵X公司销售明细账中2007年12月30日(发票号:7892)和2007年12月31日(发票号7893)均屈于提前入账的销售业务。

调報分录为：借：营业收入23应交税费一应交增值税(销项税额)3. 91贷：应收账款26. 91借：存货13. 8贷：营业成本13. 8(3)X公司不一定存在拖后入账的问题。

尽管通过截止测试发现有1笔2008年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2007年12月31 FI的，但这并不能完全表明该销借己经符合销售商品收入确认的条件°在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2007年12月31日是否能确认为收入。

练习题适合的职责分别有助于防备各样存心的或无心的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适合的职责分别的是（）。

负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调理表编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价钱，信誉政策，发货及收款方式等详细事项与客户进行谈判D.应收单据的获得、贴现和保存由某一会计特意负责1．【答案】C【分析】选项A中负责应收账款记账的职员不可以编制银行存款余额调理表；选项B中编制销售发票通知单的人员不可以同时开具销售发票；选项D中应收单据的获得、贴现一定由保存单据之外的主管人员书面同意；选项C中切合内部控制规范要求。

2.在以下销售与收款受权审批重点点控制中你以为未做到适合控制的是（）。

A．在销售发生从前，赊销已经正确审批B．未经赊销同意的销货一律禁止发货C．销售价钱、销售条件、运费、折扣由销售人员依据客户状况进行谈判D．对于超出既定销售政策和信誉政策规定范围的特别销售业务，W公司采纳集体决议方式2．【答案】C【分析】选项C中销售价钱、销售条件、运费、折扣等一定经过同意，不可以由销售人员根据客户状况进行谈判。

3.为了证明某月被审计单位对于主营业务收入的存在或发生认定认定，以下程序中的()是最有效的。

汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额对比较汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数对比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭据及商品价目表相查对D.汇总当月销售发票上的销售商品数目，与当月开出的发运单上的数目对比较3.【答案】B【分析】A、C是估价或分摊的凭据。

对于D，不外乎两种状况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，由于这两种状况均未直接波及主营业务收入明细账。

循环审计方法相对于分项审计方法的最大长处是()。

按业务循环去认识内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所波及的会计报表项目分派给一个或数个审计人员能够提升审计效率和成效便于进行内部控制测试C.便于进行本质性测试D.便于联合会计报表项目【答案】A【分析】赐教材P183。

第9章销售与收款循环审计练习题答案- 第九章销售与付款循环审计练习题答案一、单项选择题1.【正确答案】：D【答案解析】：销售和收款循环审计中应该审查的文件是：客户订货单，销货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收入明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。

2.【正确答案】：D【答案解析】：分期收款需要根据合同的规定确认收入的实现。

3.【正确答案】：B【答案解析】：为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从当年的发运单抽取样木并与相关发票核对。

4.【正确答案】：A【答案解析】：属于应收、预收同时挂账，需要对冲，冲销时双方同时减少小金额。

5.【正确答案】：B6.【正确答案】：C【答案解析】：函证的证明力最强，具有决定意义的方法。

参考教材P233o 7.【正确答案】：C【答案解析】：函证主要测试应收账款存在性，最难发现漏记。

8.【正确答案】：D【答案解析】：选项ABC均不需要在清点的基础上进行，参考教材P237… 9.【正确答案】：C【答案解析】：向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

参考教材P233。

10.【正确答案】：C【答案解析】：对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当采取替代程序，查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性。

参考教材P235。

11.【正确答案】：D【答案解析】：选项A作为存货成本，选项B是其他应收款，选项C为管理费用。

12.【正确答案】：C【答案解析】：收回可能性较小应增加坏账准备的计提比例。

13.【正确答案】：C14.【正确答案】：B【答案解析】：参考教材P220。

15.【正确答案】：A【答案解析】：对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审批文件。

16.【正确答案】：A【答案解析】：销售折让是对售价降低，与营业成本和产品成本无关。

一、单项选择题1、审计人员对应收账款进行函证时，下列情形中可采用消极函证的是：A、认为被函证人能认真处理询证函B、预计应收账款记录差错率较高C、应收账款余额较大D、有理由相信欠款可能存在争议2、在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：A、会计主管B、应收账款记账员C、审计人员D、信用调查人员3、审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是：A、证实营业收入的合理性B、证实营业收入的完整性C、证实营业收入的合法性D、证实营业收入的截止期4、抽查重要的或异常的销售费用，审查原始凭证合法性，属于：A、营业成本的审查B、异常收支项目的审查C、费用开支合法性的审查D、分类正确性的审查5、下列关于确定主营业务收入在财务报表中列报与披露的正确性的说法中，不正确的是：A、审计人员需要检查主营业务收入的真实性B、审计人员不需要检查主营业务收入与其他业务收入的划分情况C、若是主营业务收入与其他业务收入划分不合理，审计人员要进行披露D、审计人员要检查主营业务收入账务处理的正确性6、销售与收款循环业务的起点是：A、发运商品B、批准赊销C、客户提出订货要求D、向客户开出账单并登记销货业务7、对于多次发函后仍无法收到回函的应收账款，为验证其真实性，审计人员可采取的替代审计程序是：A、将本期应收账款余额与上期比较，分析变动是否异常B、审查与应收账款相关的坏账注销申请报告和审批文件C、审查与应收账款相关的销货合同、发货凭证等D、重新测试相关的内部控制8、商业承兑汇票到期，但企业银行存款账中余额不足时，审计人员认为企业正确的会计处理是：A、借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目B、借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目C、借记“应收票据”科目，贷记“短期借款”科目D、借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目9、对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是：A、注销坏账的审批文件B、赊销政策C、全年销售计划D、坏账准备的计提政策10、下列不属于营业收入审计目标的是：A、营业收入的真实性B、营业收入的完整性C、营业收入增减变动的适当性D、营业收入在财务报表中恰当的列示及披露11、下列方法对检查主营业务收入完整性无效的是：A、比率分析B、趋势分析C、合理性测试D、逆查法二、多项选择题1、在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有：A、计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较B、比较本期各月营业收入的波动情况C、比较本期各月营业收入的实际数与计划数D、计算本期存货周转率，并与上期比较E、计算本期流动比率，并与上期比较2、审查中发现“主营业务收入明细账”记有销售退回业务，但未查到退货凭证，可能存在的问题有：A、隐匿营业收入B、虚增营业收入C、偷漏税金D、虚增利润E、虚减利润3、以下属于信息传递程序控制的内容有：A、实物控制B、授权审批C、充分的记录和凭证D、内部核查程序E、定期寄出对账单4、下列各项中，属于虚增收入常见的情况的有：A、确认从未发生送货的收入B、发送在产品确认为收入C、未经顾客同意发送产品D、退回商品未作销售记录E、发送货物的数量多于顾客订购的数量5、企业虚增收入常见的情况有：A、确认从未发生送货的收入B、发生在会计期间以后的销售提早确认C、在顾客需要或同意发货之前发送产品D、向下了订单并满足企业要求的顾客发货E、把发送给本企业仓库的货物记录为销售6、下列属于销售与收款循环内部控制测试的有：A、检查不相容职责的划分B、抽查账龄分析表检查其计算是否正确C、检查信息系统的运行D、检查银行存款余额调节表编制是否正确E、观察对账单是否按期寄出7、验证营业收入入账的正确性时，常用的实质性程序不包括：A、检查发运凭证连续编号的完整性B、审查企业按完工进度确认收入方法的合理性C、检查销售发票连续编号的完整性D、审查企业收入确认和成本结转的正确性E、检查产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表答案部分一、单项选择题1、【正确答案】A【答案解析】对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。

练习题1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。

A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责1．【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。

2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。

A．在销售发生之前，赊销已经正确审批B．未经赊销批准的销货一律不准发货C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式2．【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。

3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。

A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。

对于D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。

4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。

销售与收款循环的审计练习参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】A：发货凭证应交财务部门；B：通过号码进行控制正是连续编号的目的；C：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；D：向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。

2.【答案】D【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。

3.【答案】C【解析】设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关。

4.【答案】A【解析】检查客户的赊购是否经过授权批准主要是针对该销售交易的发生认定。

5.【答案】D【解析】贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，所以贷项通知单会在题干的情况下起到关键作用。

6.【答案】D【解析】企业的票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准。

7.【答案】C【解析】选项A属于实质性程序；选项B针对的是完整性认定；选项D针对的是计价和分摊认定。

8.【答案】B9.【答案】B【解析】A、C、D中的错误都没有进入电子信息系统，与系统无关，是系统无法察觉的。

10.【答案】D【解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。

A、C仅能核实销售商品的数量，B 仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及到金额的要素，因此D是有效的。

11.【答案】B【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。

针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。

12.【答案】A【解析】从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及客户订购单属于典型的逆查，证明的是销售交易的“发生”认定。

13. 【答案】D【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。

审计(2022)第09章销售与收款循环的审计章节练习(后附答案)审计（2022）第九章销售与收款循环的审计一、单项选择题1.针对销售与收款循环主要单据与会计记录，下列说法中不正确的是（）。

（编）A.发运凭证的一联留给客户，其余联由企业保留，通常其中有一联由客户在收到商品时签署并返还给销售方，用作销售方确认收入及向客户收取货款的依据B.销售发票是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据之一C.客户对账单上通常注明应收账款的期初余额、本期销售交易的金额、本期已收到的货款、贷项通知单的金额以及期末余额等内容D.应收账款账龄分析表应当按年编制，反映年末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户年末应收账款金额和账龄2.下列与销售相关的内部控制中，与营业收入的发生认定直接相关的是（）。

（编）A.仓库只有在收到经批准的销售单时才能编制发运凭证并供货B.负责开具销售发票的员工无权修改开票系统中已设置好的商品价目表C.依据有效的发运凭证和销售单、及销售发票记录销售D.一般定期对应收账款的可回收性进行评估，并基于一定的指标（例如账龄、客户的财务状况等）计提坏账准备3.企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单，该项活动与（）认定相关。

（编）A.准确性B.发生C.完整性D.截止4.针对被审计单位销售交易的业务流程，下列说法中恰当的是（）。

（编）A.接受客户订购单——批准赊销信用——开具销售发票——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物B.批准赊销信用——接受客户订购单——根据销售单编制发运凭证并供货——开具销售发票——按销售单及发运凭证装运货物C.接受客户订购单——批准赊销信用——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票D.批准赊销信用——接受客户订购单——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票5.针对使用信息系统实现自动化的被审计单位，下列销售与收款循环的内部控制中存在设计缺陷的是（）。

【实践练习答案】一、单项选择题1.C2.A3.C4.A5.C6.C7.A8.B 9．C 10.B二、多项选择题1.ABCD2.ABC3.AB4.ACD5.BC6.ABCD7.BCD8.BCD9.ACD 10.ABCD三、判断题1.√2.√3.√4.√5.√6.×7.×8.√ 9．√ 10.√四、案例分析1. (1)存在缺陷。

该项实质性程序属于针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错报，而针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。

(2)存在缺陷。

该项实质性程序是针对营业收入的低估所实施的实质性程序。

针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错报发生的可能性，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。

(3)存在缺陷。

针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。

(4)不存在缺陷。

2. (1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。

(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。

(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。

(4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等。

(5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。

第九章销售与收款循环审计一、单项选择题1。

整个销售与收款循环的起点是（）。

A。

按销售单供货B。

向客户开具账单C。

客户提出订货要求D.批准赊销信用2.记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中,最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（)。

A.控制所有事先连续编号的销售发票B。

依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售C。

检查销售发票是否经适当的授权批准D。

记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离3。

下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（）。

A.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任B。

定期与客户进行对账C。

请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D。

记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳4.对被审计单位的销售交易,下列注册会计师认为不属于产生高估销售的是（）。

A。

向虚构的顾客发货并进行相应的账务处理B。

本期已经发生的销售交易均已入账C。

未曾发货却已将销售交易登记入账D.销售交易重复入账5。

2009年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院,全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10％,12月31日又支付了价款的10％,2010年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80％款项，如不满意，则退货，Y公司应退回全部货款。

在审计结束前，公司仅收到10万元的工程款。

Y公司对此项业务的收入没有在2009年的账目中反映.助理人员提出的以下处理措施正确的有（）.A。

不用调整2009年的财务报表B。

建议调整2009年的财务报表确认收入20万元C.建议调整2009年的财务报表确认收入10万元D.建议调整2009年的财务报表确认收入100万元6.下列有关被审计单位收入的确认中,注册会计师不认可的是（）。

A.售后回购一般情况下不应确认收入.但如果售后回购满足收入的确认条件，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理B。

第十三章习题答案一.单选题1.B2.A3.D4.C5.A检查是否向所有装运的货物都开具了帐单，可以实现“完整性”目标6.C7.A8.C9.B。

选项A针对的是分类认定；选项CD针对的是发生认定。

10.D11.C 既然是拒付货款，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。

12.B 应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强,以此作为分析指标,没有意义.二者没有稳定的预期关系.13.B 函证应收账款主要获取应收账款存在性、计价和分摊以及权利与义务三个认定的审计证据，函证程序难以确定可变现净值。

14.A15.A.实施销售截止测试的主要目的是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入，也就是可以审查是否有提前确认收入的情况。

二.多选题1.ABD2.AB3.BC4.BC5.BD6. A BCD7.ABD8.ABCD9.ABCD10.ABCD11.ABCD12. AB按新准则的规定可以直接对应收票据计提坏账准备.13.ABCD14.ABC 如果重大错报风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；对同时具备：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询者不认真对待函证等条件时，注册会计师可考虑采用消极式函证；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。

15.AB D 测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录，而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生目标）16.ABD17.ACD 对无法实施函证或未能得到被询证者回应的应收账款，注册会计师应检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

四.简答题1．第（1）存在缺陷：理由：对于赊销的，则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。

复习思考题1．销售与收款循环的主要业务活动有哪些？答：就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：①接受顾客订单；②批准赊销信用；③按销售单供货；④按销售单装运货物；⑤向顾客开具账单；⑥记录销售；⑦办理和记录现金、银行存款；⑧办理和记录销货退回、销货折扣与折让；⑨注销坏账；⑩提取坏账准备。

2．试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。

答：销售与收款循环中常见的导致重大错报风险的因素有：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。

具体的审计目标略（教材表10-1 ）。

3．销售与收款循环的内部控制要点。

如何对其进行控制测试？答：销售与收款循环的内部控制要点略（教材表10-2 ）。

相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。

设计测试可通过前述内部控制调查表的方式进行。

我们在此重点介绍执行测试。

（一）岗位分工与授权批准的测试1. 询问。

2. 检查相关内部控制制度。

3. 检查相关内部控制执行过程中形成的书面记录。

（二）销售和发货控制的测试1．询问。

2．检查书面记录和文件。

3．观察。

(三)收款控制和会计记录控制的测试同样可以询问、检查书面记录和文件、观察等方式测试其执行情况，方法类似。

此外，还可采用“重新执行”进行测试。

通过上述销售与收款循环内部控制的设计测试和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险做出评价，从而确定相关实质性程序的性质、时间和范围。

练习题1 .适当的职责分离有助丁•防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销伟与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。

A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节农B.编制销伟发票通知单的人员同时开貝销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销住价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责1.【答案】C【解析】选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。

2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。

A.在销售发生Z前，赊销已经正确审批B.未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范鬧的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式2.【答案】C【解析】选项C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准,不能由销售人员根据客户情况进行谈判。

3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的（）是最冇效的。

A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B.汇总当力主莒业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开岀的发运单上的数量相比较3.【答案】B【解析】A、C是估价或分摊的证据。

对于D,不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大丁•前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。

4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是（）。

A.按业务循坏去了解内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果B.便丁-进行内部控制测试C.便丁-进行实质性测试D.便于结合会计报表项H4.【答案】A【解析】见教材P183o5.检査开具发票口期、记账口期、发货口期（）是主营业务收入截止测试的关键所在。