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第十一章长期负债及借款费用（2）第二节借款费用一、借款费用的定义二、借款费用的内容1.借款利息2.折价或者溢价的摊销3.辅助费用4.因外币借款而发生的汇兑差额【例11-5】三、借款费用资本化的范围（一）资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
【例11-6】（二）借款范围1.专门借款2.一般借款四、借款费用的会计处理（一）借款利息、折价或者溢价摊销的确认和计量1.借款费用开始资本化的条件（1）资产支出已经发生①支付现金②转移非现金资产【例11-7】③承担带息债务【例5】某企业因正在建设的工程所需，于2009年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6％。
要求：计算应当确认的资产支出为（）万元。
（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始【例11-8、9、10】2.每期资本化金额的确定（1）借款利息①专门借款利息资本化金额专门借款利息的资本化金额为资本化期间发生的“利息净支出”利息净支出=专门借款当期实际发生利息费用－尚未动用借款存入银行取得的利息收入－尚未动用借款进行暂时性投资取得的投资收益【例6】立信习题集 /计算分析题2.某企业为建造新厂房于2009年6月20日与银行签订贷款合同，贷款金额为5 000万元，期限3年，年利率为6％，2009年7月1日开始计息，分期付息，到期还本，按规定每年1月1日支付上一期利息。
该厂房于2009年11月1日正式开工建设，并支付第一笔工程款1 000万元。
至2009年年末，尚未动用的借款余额为3 000万元，2009年7月～12月尚未动用借款的利息收入为71.5万元，其中11月～12月尚未动用借款的利息收入为16.5万元。
第十一章长期负债及借款费用一、单项选择题1.甲公司于2012年1月1日向8银行借款1000000元，为期3年，每年年末偿还利息, 到期口偿还本金。
借款合同年利率为3%,实际年利率为4%,为取得借款发生手续费30990 元，2012年末甲公司报表中“长期借款”项目的金额为（）元。
A.1007770. 4B.1072229.6C.977770. 4D.9722532.甲公司于2013年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7% 的可转换公司债券30万份，利息于每年年末支付。
每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。
发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场年利率为9%,假定不考虑其他因素。
2013年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。
A.0B.1055. 47C.3000D.289453.中南公司2013年1月1日发行3年期公司债券，实际收到发行款项52802. 1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率为6%,实际年利率为4%。
则甲公司2013年12月31日“应付债券一利息调整”的余额为（）万元。
A.443. 96B.1905. 3C.1056. 04D.1047. 164.长江公司2013年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套，租赁价款为1000万元，分5年于每年年末支付;另由东方租赁公司代垫运杂费、途中保险费20万元。
租赁合同规定的年利率是5%。
则2013年记入“长期应付款一应付融资租赁款”的金额为（）万元。
[已知：（P/A, 5%, 5）— 4. 329]A.1020B.892. 64C.912. 64D.10005.关于外币借款汇兑差额的处理，下列说法中不正确的是（）。
A•在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本B.资本化期间内，外币一般借款本金的汇兑差额，应计入财务费用C.在资本化期|'可内，外币专门借款利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本D.在资本化期|'可内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出挂钩6.承租人融资租人的资产以公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。
第十一章 长期负债及借款费用一、本章基本结构框架二、例题讲解【例题1·单选题】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券2010年度确认的利息费用为（ ）万元。
A.11.78B.12C.10D.11.68【答案】D【解析】该债券2010年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68（万元）。
【例题2·单选题】甲公司2010年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券实际年利率为8%。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2010年1月1日开工建造，2010年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
2010年12月31日工程尚未完工，2010年计入该在建工程的资本化利息金额为（ ）万元。
A.92.97B.80C.852.97D.4 692.97【答案】A【解析】在建工程的资本化利息金额=10 662.10×8%-760=92.97（万元）。
【例题3·单选题】甲公司以融资租赁方式租入N 设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为101万元，甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、长期负债 长期应付款应付债券借款费用 借款费用的计量 长期借款借款费用的范围 借款费用的确认长期负债及借款费用律师费等合计为2万元。
甲公司该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。
A.101B.102C.100D.99【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值=100+2=102（万元）。
第十一章长期负债及借款费用（1）第一节长期负债一、长期借款（一）设置“长期借款”科目明细科目：“本金”、“利息调整”（二）会计处理1.借入借款。
借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金2.期末计息。
●采用实际利率法确定长期借款的利息费用。
（1）实际利息费用=期初长期借款的摊余成本×实际利率（2）应付利息费用=借款本金×合同利率●会计处理。
借：在建工程、财务费用、制造费用等科目贷：应付利息长期借款——利息调整3.支付利息。
借：应付利息贷：银行存款4.偿还借款。
借：长期借款——本金贷：银行存款应说明的是，对于一次还本付息的长期借款，其每期计提的借款利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。
二、应付债券（一）一般公司债券1.发行方式2.设置科目（1）“应付债券”明细科目：“面值”、“利息调整”、“应计利息”（2）“应付利息”3.会计处理（1）债券发行借：银行存款贷：应付债券－债券面值借/贷：应付债券－利息调整（2）债券计息及利息调整方法：采用实际利率法①对于分期付息、一次还本的债券借：××科目贷：应付利息借/贷：应付债券——利息调整②对于一次还本付息的债券借：××科目贷：应付债券——应计利息借/贷：应付债券——利息调整（3）到期偿还借：应付债券－债券面值应付债券——应计利息应付利息贷：银行存款【例11-2】【例1】立信习题集单选题5.上海公司于2008年1月1日发行公司债券，用于生产经营，面值共计500万元，期限为2年，利率为6%，每半年计息一次，并分别于7月5日和1月5日支付利息。
发行时按面值的1%支付给债券发行代理商佣金和手续费，佣金和手续费直接从发行收入中扣除。
假定债券发行价格525万元，每期实际利率为1.975%。
要求：作上海公司有关债券发行、计息、付息、到期的会计处理。
（利息费用计算表以万元表示，计算过程保留2位小数）（1）收到发行债券款时：（3）期末计息、付息：●立信习题集（四）计算分析题1.（二）可转换公司债券●处理原则1. 发行时（1）将其包含的负债成份和权益成份进行分拆（2）初始确认金额①负债成份②权益成份（3）发行的交易费用（4）发行时借：银行存款贷：应付债券—可转换 (面值）资本公积—其他资本公积借/贷：应付债券—可转换(利息调整)【例11-3】/（1）2. 存续期内在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同【例11-3】/（2）3. 债券转换为股份时●转换原则：●会计处理：借：应付债券—可转换债券(面值)(利息调整)（应计利息）资本公积—其他贷：应付债券—可转换债券(利息调整)股本银行存款资本公积—股本溢价【例11-3】/（3）【例2】立信习题集单选题3.某企业经批准于2009年1月1日按面值发行3年期一次还本的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率4％，利息按年支付。
第十一章长期负债及借款费用备考指导一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1•取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款一一利息调整（倒挤）贷：长期借款一一本金（合同约定的数额）2•期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本 ＞实际利率） 贷：应付利息（本金X 合同利率） 长期借款一一利息调整（倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，实际牧\ 封的金 额丿知息调整=山则实际利率=合同刖澤，不存在滩销合同釣 定金额利息调整工山则冥际^率工合同利率，需要擁销应付利息”改为 长期借款一一应计利息”科目。
3•偿还本金借：长期借款一一本金财务费用等贷：银行存款长期借款一一利息调整备考指导二、应付债券一一一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
建议与金融资产中的持有至到期投资”对照学习。
1•公司债券的发行①票面利息＞市场利率发行价格＞面值溢价发行利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%.未来现金流量如下图所示：△ 5C 50 50 50 511030上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格＞1 000万元，为溢价发行。
假定算得现值为1 200万元，则分录为：借：银行存款1 200贷：应付债券面值1 000利息调整200② 票面利息 ＜市场利率 发行价格 ＜面值折价发行 利息调整”在借方③ 票面利息=市场利率发行价格=面值平价发行无利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用， 如果存在发行费用， 发行费用会减少企业实际收到的 银行存款，从而影响分录中利息调整金额。
注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2•利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示:（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本 ＞实际利率）应付债券一一利息调整（倒挤）贷：应付利息（或应付债券一一应计利息）（2）折价发行的情况下：祐”孵余成本为应忖债 小技巧匚券各明细金離之和实际利息，计入财务费用•临建王程等期初褂余\ [成拳X 实IV计入应付债着一一利恳调整禀窗利患，计入寸利想F应忖 一应计利丁借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本＞实际利率）贷：应付债券一一利息调整（倒挤）应付利息（或应付债券一一应计利息）注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记应付债券一一应计利息”科目。
上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。
即：期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）=期初摊余成本＞实际利率应付利息（现金流出）=债券面值漂面利率期末雄-期初摊丄利息现金余咸本-余成本牛费用"流岀其中；丄票cn刮率☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别:•勾买债券方:期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-收到的利息（现金流入）•发行债券方（本章）：期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息（现金流出）3•债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：财务费用等贷：应付利息应付债券一一利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款（2）到期一次还本付息：借：财务费用等贷：应付债券一一应计利息――利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券面值应计利息贷：银行存款备考指导三、应付债券一一可转换公司债券可转换公司债券的核算主要包括债券发行、 期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。
1•可转换公司债券的发行(1)可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。
题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。
权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。
注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。
(2)具体处理思路分为三步:注意：发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分 摊。
•算负債允价值第二步成份公 允仰值心作会汁 分录即，剛责券现金蛊壘搜一定 利率€如不附转换枫的债券利率)折现即，发行价裕一负债成份公允价倡汪意权益咸僧的部分通迅临取公积一一其他邂.本公秧”核算2•期末摊余成本的计算：同一般公司债券。
3•可转换债券转股时的处理借：应付债券——可转债——面值――可转债一一应计利息――可转债一一利息调整（或贷记）资本公积一一其他资本公积贷：股本资本公积一一股本溢价（倒挤）注意：转股基数的确定：通常为债券面值加未付利息之和；或按题目的特定要求做。
备考指导四、长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。
（一）应付融资租入固定资产的租赁费1•租赁及其分类•租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
•承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
C融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁G经营租赁：融资租赁之外的租赁。
•满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。
(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
< 25%(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
> 75%(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；(就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
)> 90%注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
最低租赁付款额的内容:(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
2•承租人对融资租赁的会计处理(1)租赁期开始日的会计处理•在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
f hlAVi \产的入-n当计入固定资产入账价值，同时贷记银行存款”等。
初始直接费用不影响未确认融资费用,也不参与未确认融资费用的摊销。
•折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时：①如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
②否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。
③如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
会计分录为：借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款(初始直接费用)(2)未确认融资费用的分摊承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。
•分摊额=期初摊余成本X分摊率其中：期初摊余成本就是”应付本金的期初余额”◎期初摊余成本=长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额◎分摊率的确定：①出租人的租赁内含利率②合同规定利率③银行同期贷款利率④以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。
•列报：未确认融资费用”属于长期应付款的抵减项目，资产负债表中长期应付款”项目应根据长期应付款”科目的期末余额，减去相应的未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
(3)租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理，参见第3章固定资产。
•一般情况下，应计折旧总额=固定资产的入账价值-承租人或与其有关的第三方担保余•通常以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。
(4)履约成本的会计处理•履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
•承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
(5)或有租金的会计处理•或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。
•由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。
(6)租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。
①返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：借：长期应付款一一应付融资租赁款(承租人或与其有关的第三方担保余值)累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产②优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记外支出"科目贷记”银行存款”等科目。
③留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记"长期应付款-融资租赁款"科目，贷记”银行存款”等科目侗时，将固定资产从"融资租入固定资产 1 目转入有关明细科目。
借：长期应付款一一应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产一一自有固定资产贷：固定资产一一融资租入固定资产（二）具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件（通常指超过三年），实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为"未确认融资费用应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
备考指导五、长期应付款一一应付融资租入固定资产的租赁费1•租赁及其分类"营业—应付明细科"核算,•租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
•承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
C融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；G经营租赁：融资租赁之外的租赁。
•满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。
(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
