长期负债及借款费用

第十一章长期负债及借款费用一、本章概述（一）内容提要本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。

考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；4.借款费用资本化的会计处理——专门借款和一般借款利息费用资本化。

二、知识点精讲11.1 应交税费（一）应交增值税手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。

手写板提示：增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。

1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（取自海关相关部门）（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）粮食生产企业A支付价款100万元收购农产品，收购凭单为100万元，账务处理为：借：原材料87应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款100如果商品经过加工后形成销项税额30万元，因为收购时形成进项税额13万元，实际给国家缴纳的税款为17万元。

（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）【要点提示】记住这四个抵扣凭证。

2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（按收购凭证的87%入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。

长期负债及借款费用一、长期借款①借入时：借：银行存款长期借款-利息调整贷：长期借款-本金②按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用：借：在建工程财务费用制造费用等贷：应付利息（分期付息，到期还本）长期借款-应计利息（一次还本付息）长期借款-利息调整③归还时：借：长期借款-本金在建工程财务费用制造费用等贷：长期借款-利息调整银行存款二、应付债券（一）一般公司债券借：银行存款贷：应付债券-面值应付债券-利息调整（可借可贷）分期付息、一次还本，按照摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用：借：在建工程制造费用财务费用等贷：应付利息应付债券-利息调整（可借可贷）一次还本付息，按照摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用：借：在建工程制造费用财务费用等贷：应付债券-应计利息应付债券-利息调整（可借可贷）偿还，一次还本付息：借：应付债券-面值应付债券-应计利息贷：银行存款偿还，分期付息一次还本：借：应付利息贷：银行存款借：应付债券-面值在建工程财务费用制造费用等贷：银行存款应付债券-利息调整（可借可贷）（二）可转换公司债券借：银行存款贷：应付债券-可转换公司债券-面值（负债成份公允价值）资本公积-其他资本公积（权益成份公允价值）应付债券-可转换公司债券-利息调整（可借可贷）债券持有人行使转换权利：借：应付债券-可转换公司债券-面值资本公积-其他资本公积应付债券-可转换公司债券-利息调整（可借可贷）贷：股本资本公积-股本溢价（差额）库存现金、银行存款等三、长期应付款1、承租人对融资租赁的会计处理借：固定资产（租赁开始日公允价值与最低租赁付款额现值孰低＋初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）借：长期应付款-应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产-融资租入固定资产2、具有融资性质的延期付款购买固定资产借：固定资产（按购买价款现值）在建工程等未确认融资费用（差额）贷：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款（按期支付价款）四、借款费用1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。

第十一章长期负债及借款费用一、本章概述（一）内容提要本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。

考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；4.借款费用资本化的会计处理——专门借款和一般借款利息费用资本化。

二、知识点精讲11.1 应交税费（一）应交增值税手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。

手写板提示：增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。

1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（取自海关相关部门）（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）粮食生产企业A支付价款100万元收购农产品，收购凭单为100万元，账务处理为：借：原材料87应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款100如果商品经过加工后形成销项税额30万元，因为收购时形成进项税额13万元，实际给国家缴纳的税款为17万元。

（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）【要点提示】记住这四个抵扣凭证。

2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（按收购凭证的87%入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。

第十一章长期负债及借款费用备考指导一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款借：银行存款(实际取得的数额)长期借款——利息调整(倒挤)贷：长期借款——本金(合同约定的数额)2.期末计息借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付利息(本金×合同利率)长期借款——利息调整(倒挤)注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整备考指导二、应付债券——一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。

1.公司债券的发行①票面利息>市场利率发行价格>面值溢价发行“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%. 未来现金流量如下图所示：上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格>1 000万元，为溢价发行。

假定算得现值为1 200万元，则分录为：借：银行存款1 200贷：应付债券——面值 1 000——利息调整200②票面利息<市场利率发行价格<面值折价发行“利息调整”在借方③票面利息=市场利率发行价格=面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。

注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：(1)溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)应付债券——利息调整(倒挤)贷：应付利息(或应付债券——应计利息)(2)折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付债券——利息调整(倒挤)应付利息(或应付债券——应计利息)注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。

中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用，现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。

第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，负债分为流动负债和非流动负债(也称长期负债)。

其中，流动负债是指满足下列条件之一的负责：(1)预计在一个正常营业周期中清偿;(2)主要为交易目的而持有;(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

流动负债以外的负责为长期负债。

长期负债通常包括长期借款、长期应付款应付债券等。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。

实际利率与合同利率差别很小的，也可以按合同利率计算利息费用。

有关摊余成本和利息费用的计算确定参见书第五章的有关内容。

现值(教材13页)现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流量的折现金额计量。

一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

(一)企业借入长期借款，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。

(二)资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目(对于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

第十一章 长期负债及借款费用本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。

2007年分数为16分，2008年分数为1分，2009年分数为11分。

从近三年出题情况看，本章比较重要。

本章近三年考点：（1）一般借款利息资本化金额的计算；（2）借款费用停止资本化时点的确定；（3）专门借款利息资本化金额的计算；（4）专门借款支付的辅助费用的会计处理；（5）外币专门借款本金及利息的汇总差额；（6）一般债券的会计处理；（7）借款利息资本化金额的计算等。

2010年教材主要变化本章由原“负债”和“借款费用”两章内容合并而成。

教材增加的内容：在长期应付款部分增加了承租人融资租入固定资产的会计处理。

教材删除的内容：原教材中涉及的流动负债的内容。

本章基本结构框架第一节 长期负债一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。

长期负债长期应付款应付债券借款费用 借款费用的计量长期借款借款费用的范围借款费用的确认长期负债及借款费用（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款——应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。

同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款——利息调整”、“长期借款——应计利息”科目。

第十一章长期负债及借款费用本章考情分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。

近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。

本章基本结构框架第一节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款——利息调整（三）归还长期借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。

借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。

20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。

该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。

假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）2×10年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000【例题1•多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。