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高级财务会计外币折算

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高级财务会计外币报表折算新课件

高级财务会计外币报表折算新课件


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• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
7
• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
高级财务会计外币报表折算(新)
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• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 2.财务报表折算的会计处理
自考00159高级财务会计 高频考点

自考00159高级财务会计 高频考点

1/14算方法★★★货币与非货币项目法1.资产、负债的处理（1）货币性项目按资产负债表日现行汇率折算；（2）非货币性项目按历史汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）销售成本一般按倒挤的方法确定4.折算差额的处理计入当期损益现行汇率法1.资产、负债的处理均按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）实收资本项目，按历史汇率折算；（2）留存收益项目为折算后利润表中的留存收益金额3.收入、费用的处理按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表所有者权益项目下单独列示，作递延处理时态法1.资产、负债的处理（1）结算账户按编表日的现行汇率折算；（2）按历史成本计价的项目按取得时的历史汇率折算；（3）按现行市价计价的项目（如存货、投资等），按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）营业成本项目按照存货项目的折算汇率倒挤计算4.折算差额的处理计入当期损益2/14我国处理方法1.资产、负债的处理资产负债表日的即期汇率折算2.所有者权益的处理除“未分配利润”项目外，其他均采用发生时的即期汇率折算3.收入、费用的处理按发生时的即期汇率折算、即期汇率近似的汇率或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表中作为其他综合收益项目的内容3/145.参与合并的企业留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业。

6.企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，均计入当期损益。

《高级财务会计》9第三章外币折算

《高级财务会计》9第三章外币折算

《高级财务会计》9第三 章外币折算
外币折算是财务会计中重要的概念，涉及资产负债表和利润表的折算。本章 将介绍折算的定义和币折算需要遵循一些基本原则，包括货币性项目与非货币性项目的分类、使用期末汇率进行折算等。这些原 则确保了折算过程的准确性和可靠性。
外币折算的问题和挑战
外币折算存在一些问题和挑战，例如汇率风险管理、折算误差的处理以及不 同国家货币政策的影响等。了解这些问题可以帮助准确处理外币折算。
外币折算的实际案例和应用
通过实际案例和应用，我们可以更好地理解外币折算的实际操作和应用场景。这些案例可以帮助我们在实践中 掌握外币折算的技巧和策略。
总结
1 重要性
2 基本原则
外币折算是财务会计中不可忽视的重要概念。
外币折算需要遵循基本原则，确保准确性和 可靠性。
3 会计处理步骤
了解外币折算的会计处理步骤有助于准确处 理折算过程。
4 影响和挑战
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响， 同时也面临一些问题和挑战。
外币折算方法
外币折算可以采用两种方法：按期末汇率和平均汇率。每种方法都有其适用 的场景和优缺点，根据具体情况选择合适的方法。
外币折算的会计处理步骤
外币折算的会计处理步骤包括确认外币交易、确定折算日期、计算折算差额、调整账户余额和录入折算损益。
外币折算的影响
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响。资产负债表会因汇率变动而发 生变化，利润表的销售额和成本也会受到汇率波动的影响。
高级财务会计外币业务

高级财务会计外币业务

高级财务会计外币业务外币业务是指企业在境外进行商业活动，包括外币资产、负债、收入和支出的处理。

外币业务对于企业来说是一个关键的财务管理问题，因为外币的汇率波动会直接影响企业的财务状况和经营绩效。

本文将讨论外币业务的会计处理和影响因素，以及企业应如何进行外币风险管理。

首先，外币业务的会计处理涉及到外币的兑换和折算。

当企业进行外币交易时，需要根据汇率将外币金额换算为本币金额进行会计处理。

这些交易通常以美元、欧元或其他主要国际货币计价，并按当天汇率进行兑换。

兑换差额的处理既涉及到外币兑换损益的计算，同时还需要进行外币资产负债的折算。

这些折算过程将直接影响企业的财务报表。

其次，外币业务的会计处理还涉及到外币收入和支出的确认和折算。

企业在境外进行资金收付时，需要根据收付款日期和适用汇率将外币金额折算为本币金额进行会计确认。

这涉及到货币资产和货币负债的折算，同时还需要进行外币收入和支出的按日汇兑差额的计算。

外币汇兑差额的计入损益将直接影响企业的利润和现金流量。

外币业务的会计处理不仅涉及到对外币金额的兑换和折算，还涉及到外币的计价和分类。

企业需要根据外币面额、类型和期限的不同将外币资产和负债进行分类。

外币现金、银行存款和应收账款等流动资产属于外币可变资产。

而外币债务、应付账款和短期借款等流动负债属于外币可变负债。

此外，企业还需要对外币定期存款和长期债务进行分类，并根据其风险特征进行处理和披露。

外币业务的会计处理不仅涉及到会计核算，还涉及到财务报告和信息披露。

企业在编制财务报表时，需要根据外币业务的性质和规模，对外币金额的计价和折算进行明确说明。

财务报表中应包含外币资产负债表和外币损益表，并对外币和本币金额进行详细说明和对比分析。

此外，企业还应对外币业务的风险进行披露，并对可能产生的外币兑换损益进行风险评估和计提。

最后，企业应如何进行外币风险管理。

外币汇率波动是企业面临的主要风险之一，因此企业应制定合理的外币风险管理政策和措施。

高级财务会计第3章外币业务

高级财务会计第3章外币业务


余额
高级财务会计第3章外币业务
3、非货币性项目 A 以历史成本计量的外币非货币性项目
期末不改变其原记账本位币金额 B 按成本与可变现净值孰低计量的存货
例：进口商品成本80000美元，购买日 汇率$1=￥7.5 ,期末该商品可变现净值 85000美元，汇率$1=￥7
高级财务会计第3章外币业务
C 公允价值计量的非货币性资产 如“交易性金融工具”
⑸ 以人民币购买12万英镑归还长期借款， 当 日 汇 率 £1 ＝ ¥13.6 ， 银 行 卖 出 价 £1 ＝ ¥13.8
高级财务会计第3章外币业务
高级财务会计第3章外币业务
高级财务会计第3章外币业务
⑹ 从英国进口商品60 000英镑，以英镑存 款支付40 000，其余尚欠， £1＝¥13.6
高级财务会计第3章外币业务
它不是对货币与非货币法的否定， 而是对后者的进一步完善，在完全 的历史成本计量模式下，时态法和 货币与非货币法折算结果完全相同， 只有在存货和投资以现行成本计价 时，这两种方法才有区别。
高级财务会计第3章外币业务
我国外币报表的折算方法 1、资产负债表 资产——报表日的市场汇率折算 负债——报表日的市场汇率折算 所有者权益（除未分配利润）
高级财务会计第3章外币业务
特点： 1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目
乘上一个常数。折算后资产负债表的各 个项目之间仍能保持原有的外币报表中 各项目之间的比例关系。
高级财务会计第3章外币业务
2、折算过程中，不体现会计政策，不改变 报表性质，仅仅改变表述形式。
3、该方法假定附属公司以所在国货币表示 的外币资产和负债项目都要承受汇率变 动的风险，这显然是不合理的。
资产、负债——现行汇率 (资产负债表日即期汇率)
《高级财务会计》练习题及答案

《高级财务会计》练习题及答案

第一章外币折算一、单选题1.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。

5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。

7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。

该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。

A．-l0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元【答案解析】D 该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。

2.某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.0。

中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。

2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30。

假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。

该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。

A． 3280 B． 3296 C． 3285 D． 3320【答案解析】C“实收资本”项目的金额=300×8.2＋100×8.25=3285万元。

3.甲公司以人民币为记账本位币。

2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。

2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。

11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元（人民币）。

高级财务会计之外币折算

高级财务会计之外币折算

高级财务会计之外币折算1. 引言在全球化时代，跨国公司的财务报告中经常涉及到外币折算的问题。

外币折算是将跨国公司在不同国家的经营活动所产生的财务数据换算成一个共同的货币单位，通常是母公司的本地货币。

外币折算作为高级财务会计的重要内容之一，对于国际财务报告的准确性和可比性具有重要意义。

本文将从外币折算的背景、目的、方法和影响因素等方面进行阐述，以帮助读者深入理解和掌握高级财务会计中外币折算的相关知识。

2. 外币折算的背景随着全球化的推进，跨国公司在不同国家之间开展业务活动成为常态。

然而，不同国家的货币存在汇率波动的情况，这给财务报告带来了一定的挑战。

为了确保财务报告的准确性和可比性，跨国公司需要进行外币折算，将各个国家的财务数据统一换算成一个共同的货币单位。

外币折算对于跨国公司而言非常重要，不仅涉及到财务报表的编制和汇总工作，还关系到企业的投资决策、内部控制和税务申报等方面。

3. 外币折算的目的外币折算的主要目的是实现财务报表的标准化和可比性。

通过将各国的财务数据换算成一个统一的货币单位，可以方便用户进行比较和分析，并为投资者、债权人、经理人、政府监管机构等提供决策支持。

此外，外币折算还有助于降低跨国公司的风险。

由于汇率波动的存在，跨国公司需要面临外汇风险，通过外币折算可以更好地管理和控制风险。

4. 外币折算的方法外币折算的方法可以分为两种：当前汇率法和历史汇率法。

4.1 当前汇率法当前汇率法是指以当前汇率将外币换算成本地货币。

这种方法适用于将外币现金和货币性资产和负债的折算。

在使用当前汇率法进行外币折算时，需要考虑以下几个因素：•选择合适的汇率：当前汇率可以根据银行报价、市场报价或者其他方式获得，跨国公司需要选择最为准确和可靠的汇率。

•外币现金的折算：外币现金按照当前汇率折算成本地货币。

•货币性资产和负债的折算：货币性资产和负债按照当前汇率折算成本地货币，并确认汇兑损益。

4.2 历史汇率法历史汇率法是指以历史汇率将外币换算成本地货币。

高级财务会计外币折算

高级财务会计外币折算

银行；招商银行、徽商银行、华夏银行、兴业银行、 光大银行、广发银行、邮政银行、深圳发展银行、 浦东发展银行及各地方银行等； • 世界主要银行： • 美国花旗银行、香港汇丰银行、英国皇家（国民西 敏寺）银行、 瑞士联合银行、日本劝业（三井、三 菱、东京）银行、巴黎国民银行、澳大利亚西太平 洋银行、荷兰通用银行等。
币投资、外币兑换等）。
第二节 外币交易的会计处理
• 关于外币交易的业务的会计处理，即教材 本章第二节所涉及的内容。所应解决的会 计问题是：
• （1）企业发生外币交易在统账制下应采用 何种汇率折算为记账本位币？
• （2）资产负债表日由于汇率的变动导致产 生汇兑损益如何处理？
第二节 外币交易的会计处理
第二节 外币交易的会计处理
• 3、按银行买卖外汇的角度划分： • （1）买入汇率（买入价） • （2）卖出汇率（卖出价） • （3）中间汇率＝（买入价＋卖出价）÷2 • 注意：上述汇率均为即期汇率 • （该汇率的应用将在后叙外币兑换时涉及）
第二节 外币交易的会计处理
• 4、按外汇交易交割时间期限划分： • （1）即期汇率——亦称现汇汇率，通常是
• 1、日常活动收入——销售环境角度； • 2、日常活动支出——耗费环境角度； • 3、融资活动获得资金及存放、使用币种角
度。
第一节 记账本位币的确定
• （二）实例分析：【例20-1】 • ——掌握确定记账本位币的原则标准 • （三）注意事项： • 1、一个会计主体确定的记账本位币只有一
种，一经确定不得随意变更。 • 2、可以变更的条件：企业所处的主要经济
指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行 交割的汇率。 • （2）远期汇率——（相对于即期汇率）是 指外汇双方在未来某一日交割时，目前协 议约定将采用的汇率。
第三章外币折算(高级财务会计)

第三章外币折算(高级财务会计)


2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-5
第一节 记账本位币的确定
一、概念 ●记账本位币—是指企业经营所 处的主要经济环境中的货币。
是指企业主要产生和支出现金的 经济环境。
理解：记账本位币— >企业主要收支现金的货币； 最能反映企业主要交易的经济结果。
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-10
第二节 外币交易的会计处理
主要内容：
一、外币交易概述 二、折算汇率 三、外币交易的会计处理
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-11
一、外币交易概述
记 账 方 法
2020/11/28
● 外币统账制——是指企业在发生外 币交易时就折算为记账本位币入账；
1-15
三、外币交易的会计处理
1．初始确认
企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易 日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金 额折算为记账本位币金额。
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
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（1）外币兑换业务
企业卖出外币
借：银行存款——记账本位币 财务费用（差额） 贷：银行存款——××外币
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
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三、境外经营记账本位币的确定
概念
● 境外经营—企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。
判断标准：一是否是企业的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同
高级财务会计外币财务报表折算练习题含答案

高级财务会计外币财务报表折算练习题含答案

高级财务会计：外币财务报表折算练习题（含答案）一、选择题1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。

A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定B.按历史汇率折算C.按现行汇率折算D.按平均汇率折算2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。

A.递延损益列示B.管理费用列示C.财务费用列示D.外币报表折算差额单列3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。

A.时态法B.现行汇率法C.流动性与非流动性项目法D.货币性与非货币性项目法4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。

A.应收账款项目B.存货项目C.未分配利润项目D.长期负债项目5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。

A.存货项目B.短期投资项目C.应付债券项目D.实收资本项目6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。

A.应付账款项目B.按成本计价的存货项目C.按市价计价的投资项目D.按成本计价的投资项目）三种。

外币报表折算可供选择的汇率主要有（.7．A. 历史汇率B. 现行汇率C. 平均汇率D.远期汇率8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。

A.长期股权投资项目B.未分配利润项目C.无形资产项目D.长期应付款项目9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。

A.营业成本B.营业外支出C.营业收入D.管理费用10．境外经营，是指企业在境外的（）。

A.子公司B.分支机构C.联营企业D.合营企业二、业务题1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。

有关资料如下：汇率设定：债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22股利支付日的汇率LC1.00=US$0.2120×6年度平均汇率LC1.00=US$0.2020×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.1820×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.24表9—16资产负债表货币单位：LC21321350 00030 000100 000130 000应收账150 000120 000存800 000900 000固定资产（净值1 100 0001 180 000资产合计．表9—17利润及利润分配表货币单位：LC155 700 税前收益46 700 所得税费用109 000 净利润220 000 未分配利润（20×5年底）329 000 计合69 000 现金股利260 00020未分配利润（×6年底）2005年12月31日未分配利润的折算金额自行轧算。

外币财务报表折算的基本方法_高级财务会计_[共4页]

外币财务报表折算的基本方法_高级财务会计_[共4页]

外币业务会计第6章6.3.2 外币财务报表折算的基本方法对折算汇率的不同选择导致了外币财务报表不同的折算方法。

目前，世界各国对外币报表折算的方法主要有4种，即现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法。

1．现行汇率法现行汇率法（Current Rate Method）又称期末汇率法或单一汇率法，是以现行汇率为主要折算汇率对外币财务报表进行折算的方法。

这种方法的具体内容如下。

（1）资产负债表项目所有的资产和负债项目均按现行汇率折算；实收资本或股本项目按收到资本或发行股票时的当日汇率（历史汇率）折算；未分配利润项目为利润表上利润分配后折算的未分配利润的数额。

（2）利润表项目收入和费用项目通常按编报当期的加权平均汇率进行折算，利润分配按期末汇率折算。

【例6-14】甲公司以人民币作为记账本位币，乙公司为其子公司，且以美元为记账本位币。

某期期初的汇率为$1=￥7.4，期末汇率为$1=￥7.0，报告期平均汇率为$1=￥7.2。

乙公司取得投资时的汇率为$1=￥7.3。

对乙公司期末财务报表的折算如表6-2、表6-3所示。

表6-2 利润表单位：元项目原币金额（折算前）折算汇率人民币金额（折算后）营业收入减：营业成本期间费用营业利润减：营业外支出利润总额减：所得税费用净利润减：利润分配未分配利润5 0004 000300700506502504002501507.27.27.27.27.27.036 00028 8002 1605 0403604 6801 8002 8801 7501 130表6-3 资产负债表单位：元资产原币金额折算汇率人民币金额负债及所有者权益原币金额折算汇率人民币金额货币资金应收账款存货长期投资固定资产2003005001501 0007.07.07.07.07.01 4002 1003 5001 0507 000应付账款长期借款实收资本未分配利润折算损益5506508001507.07.07.33 8504 5505 8401 130-320合计 2 150 15 050 2 150 15 050 注：“未分配利润”为利润表中的折算数额；“折算损益”为资产负债表的轧差平衡数。

高级财务会计外币折算

高级财务会计外币折算概述在全球化经济发展的背景下，企业的业务活动跨越国界变得越来越普遍。

这导致企业需要处理不同货币之间的兑换，以及相关的财务会计处理。

外币折算是指将企业在不同货币下的财务数据进行转换，以便能够在本地货币下进行比较和汇总。

在财务会计领域，外币折算是一项常见且重要的任务。

它涉及到将在外币下的财务数据转换为本地货币，以反映企业的真实财务状况和业绩。

外币折算的目的外币折算的主要目的是将企业的财务数据统一到一个货币体系下，以便进行比较和分析。

常见的情况是，一个企业可能在多个国家开展业务，因此其财务数据会以不同的货币进行记录。

为了对企业整体的财务状况有一个清晰的了解，需要将这些数据统一折算成一个货币。

外币折算的方法外币折算的方法有多种，常见的有以下几种：1.历史汇率法：根据交易发生的日期，使用当时的汇率进行折算。

这种方法比较简单，但可能不够准确，因为汇率可能会波动。

2.平均汇率法：将一段时间内的平均汇率作为折算汇率。

这种方法相对准确，但可能无法反映具体交易日的汇率波动。

3.末期汇率法：使用报告期最后一天的汇率进行折算。

这种方法比较适用于较短期的报告，可以反映较短时间内的汇率波动。

4.资产负债表汇率法：根据资产负债表日的汇率进行折算。

这种方法适用于企业资产负债表中的长期项目，如固定资产等。

外币折算的挑战外币折算并不是一项简单的任务，它面临着一些挑战，需要仔细处理。

以下是一些常见的挑战：1.汇率波动：汇率随时会发生波动，这将影响外币折算的结果。

企业需要时刻关注汇率的变动，以确保折算结果的准确性。

2.汇率差异：由于企业在不同国家进行业务活动，不同国家的汇率可能存在差异。

这将导致在不同国家下的财务数据折算时产生差异。

3.信息收集和处理：外币折算需要企业收集和处理大量的财务数据，这对于信息系统和数据管理能力提出了挑战。

4.法规和税收要求：不同国家的外币折算可能受到不同的法规和税收要求的影响。

企业需要了解并遵守相关要求，以确保折算结果的合规性。

高级财务会计第4章外币折算

2、外币分账制方法——一般用于金融企业。
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二、当日汇率法下（新准则规定的方法）外币交
易的日常核算
（一）我国对外币交易日常核算的规定
1、企业对于发生的外币交易，应当将外币金额
折算为记账本位币金额。
2、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生
日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也
可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日
（二）当日汇率法（新准则规定的方法）下增设明 细账户：
(1)外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的 外币非货币性项目明细账户。
外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的外 币非货币性项目明细账户，应当与各该非外币货币性 项目明细账户和以公允价值计量的非外币非货币性项 目明细账户分别设置，并分别核算；记账时，记账本 位币金额在账上作主要记录，外币金额在账上作辅助 记录。
外币报表折算汇兑差额是指把采用外币记帐的境外经 营的财务报表折算为母公司记帐本位币时，由于采用汇 率不同而产生的折算差额。
4
（二）我国对外币交易汇兑差额会计处理的主要规定：
1、筹建期间发生的汇兑差额，计入长期待摊费用 （其后，一次性计入开始生产经营当月的损益）。
2、与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币 借款产生的汇兑差额，适用《新准则第17号——借款费 用》(即按借款费用的处理原则进行处理)。
贷：财务费用－汇兑差额
￥0.5万
3、03年1月20日收到美元，按发生当日汇率8.125元折合。
借：银行存款－美元户
＄2万/￥16.25万（2万×8.125）
财务费用－汇兑差额
￥0.25万
贷：应收账款－外公司－美元户 ＄2万/￥16.5万
15
4、03年1月31日，按月末汇率8.2元调整“银行存款－ 美元户 ”人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇 兑差额 ）

高级财务会计课件第五章外币折算

确定境外经营，不是以位置是否在境外为判 定标准。
（二）境外经营的记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因 素外，还应当考虑下列因素：
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自 主性；
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营 活动中占有较大比重；
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企 业的现金流量、是否可以随时汇回；
融资活动获得的货币以及保存从经营活动中 收取款项所使用的货币。
企业记账本位币选择的原则：
一般应以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选择其中一种货币作为记账本位币，但 编报的财务会计报告应当折算为人民币。
三、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义
有两个方面的含义：一是指企业在境外的子 公司、合营企业、联营企业、分支机构；二 是当企业在境内的子公司、联营企业、合营 企业或者分支机构，选定的记账本位币与企 业的记账本位币不同的，也应当视同境外经 营。
三、外币交易的会计处理
外币的含义：指企业记账本位币以外 的货币。
外币交易的含义：指企业发生以外币 计价或者结算的交易。
外币交易的类型：买入或者卖出以外 币计价的商品或者劳务；借入或者借 出外币资金；其他以外币计价或者结 算的交易。
1.货币性项目：指货币资金和将以固定的金额 收取的资产或偿付的负债
第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币定义：
记账本位币指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。
主要经济环境指企业主要产生和支出现金的 环境，使用该环境中的货币最能反映企业主 要交易的经济结果。
二、企业记账本位币的确定
应考虑的主要因素：
主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。
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（二）即期汇率的近似汇率
• 在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选 择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇 率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇 率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外 币交易的外币金额作为权重进行计算。
• 确定即期汇率的近似汇率的方法应在前后各期保 持一致。如果汇率波动使得采用即期汇率的近似 汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期 汇率折算。至于何时不适当，需要企业根据汇率 变动情况及计算近似汇率的方法等进行判断。
（二）境外经营记账本位币的确定 • 境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当
考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同 时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企 业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还 应当考虑该境外经营与企业的关系： • 1．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸， 该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为 记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自 主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币 作为记账本位币。 • 2．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动 中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经 营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记 账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其 他货币。
（一）境外经营的含义
• 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、 联营企业、合营企业或者分支机构，选定的的记 账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视 同境外经营。
• 区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两 项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子 公司、合营企业、联营企业、分支机构，二是该 实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同， 而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标 准。
高级财务会计外币折算
第一部分
外币会计理论
一、准则概况 (一)背景与历史 • 国际会计准则委员会于1983年7月发布
了国际会计准则第21号“汇率变动影 响的会计”,该准则于1985年1月起生 效。1989年,在国际会计准则委员会制 定的“财务报表的可比性”项目中,决 定对准则第21号进行修订。1992年5月, 国际会计准则委员会发布了第44号征 求意见稿(E44)“汇率变动的影响”。
二、记账本位币的确定
• 我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以 外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作 为记账本位币，但是财务会计报告应当折算为人 民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因 素：
• 一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商 品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销 售价格的计价和结算。
第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序
外币交易的记账方法有外币统账制和外币分 账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易 时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指 企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日， 分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币 性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性 项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计 入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企 业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由 于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用 分账制记账方法进行日常核算。
• IAS21不对企业编制财务报表所使用的货币作出具体的 规定。但是,企业通常应采用其所在国的货币作为报告 货币。如果企业采用不同的货币, IAS21要求披露使用 该种货币的原因,同时还需披露报告货币改变的原因。
(四)其他国家相关准则的颁布 • 美国,在1939年至1965年间,这方面的相关准则文
告主要有两个:一个是美注册会计师协会(AICPA) 所属的会计程序委员会(CAP)于1939年发布的 “会计研究报”第4号“国外经营活动与外币”; 另一个是1953年该委员会重新修订的“会计研 究公报”第43号。这两个文告均强调外币折算应 采用流动性与非流动性项目法。
• 1975年10月,美国财务会计准则委员会(FASB)发 布了第8号财务会计准则公告“外币交易和外币 财务报表的折算”。这个准则提出了应用时态法 对外币财务报表进行折算,同时规定,折算的损益 不予递延,全部计入当期损益。
三、外币交易的会计处理
• 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易 是指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 例如：以人民币为记账本位币的国内A公司向国 外B公司销售商品，货款以美元结算；A公司购 买S公司发行的H股股票，A公司从境外以美元购 买固定资产或生产用原材料等。（2）借入或者 借出外币资金；例如，以人民币为记账本位币的
• 1978年,FASB开始对第8号财务会计准则公告的 实施情况进行调查。在被调查的200多家公司中, 多数公司对第8号准则公告持反对意见,要求对此
• 此后,FASB又举行了多次听证会,经 过4年的努力,该委员会发布了财务 会计准则公告第52号(FAS52)“外币 折算”。FAS52与第8准则公告的 基本目标具有很大的区别,它提出了 功能货币的概念,并规定在多数情况 下须采用期末汇率法。
• 3．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响 企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外 经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流 量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记 账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应 选择其他货币。
• 4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还 其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动 产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难 以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务， 境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币 作为记账本位币，反之，应选择其他货币。
甲公司从中国银行借入欧元、经批准向海外发行 美元债券等。（3）其他以外币计价或者结算的 交易。指除上述（一）、（二）外，以记账本位
币以外的货币计价或结算的其他交易。例如接受 外币现金捐赠等。
（一）初始确认 • 企业发生外币交易的，应在初始确认时采
用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇 率将外币金额折算为记账本位币金额。这 里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或 卖出价，也可以是中间价，在与银行不进 行货币兑换的情况下，一般以中间价作为 即期汇率。
• 英国会计准则委员会(ASC)于1983年4 月发布了英国标准会计实务公告第20 号(SSAP20)“外币折算”,要求有关公 司从1983年4月1日开始在财务报表中 运用该准则,但对于应用“小型报告主
体财务报告准则”的企业可以豁免遵 守SSAP20的要求。
二、外币财务报表折算方法 （一）现行汇率法 （二）流动与非流动项目法 （三）货币与非货币项目法 （四）时态法
【例】 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择
的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇 率折算。2013年3月12日，从美国乙公司购入原料500 吨，每吨价格4 000美元，当日的即期汇率1美元=7.6元 人民币，进口关税1 520 000元人民币，支付进口增值 税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增 值税由银行存款支付。
(三)规范内容和适用范围
• IAS21适用于外币交易的会计核算和对国外经营的财务 报表所进行的折算。对于外币项目的套期会计IAS21并 未涉及,但对国外实体的投资净额进行套期而产生的外 币负债所引起的汇兑差额的分类有所涉及。IAS21还不 涉及企业为方便那些习惯使用另一种货币的读者或类似 的目的,而将财务报表由报告货币折算为另一种货币的 情况以及现金流量表中由外币交易形成的现金流量的列 报和国外经营现金流量的折算问题。
第二部分
我国外币会计
• 财政部于1995年7月发布的《企业会计 准则第×号—外币折算》征求意见稿。
• 2006年2月15日发布了《企业会 计准则20号——外币折算》,自 2007年1月1日起施行。
第一节 记账本位币的定
一、记账本位币的定义 • 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中
的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生 和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反 映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多 数企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此， 一般以人民币作为记账本位币。
借：原材料
（500×4 000×7.6+1 520 000）16 720 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400
贷：应付账款——乙公司（美元）
15 200 000
银行存款
1520000+2842400= 4 362
400
【例】 甲公司的记账本位币为人民币，对外币交 易采用交易日的即期汇率折算。2009年4月3日 向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定 的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为 1美元=7.65元人民币。货款尚未收到。
• 二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商 品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费 用的计价和结算。
• 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使 用的货币。即视融资活动获得的资金占其销售收入的比重大小， 或者企业通常留存销售收入的货币而定。
三、境外经营记账本位币的确定
（二）会计核算的基本程序
• 企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：
• 第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的 近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本 位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的 同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
• 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照 期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位 币金额相比较，其差额记入“在建工程\财务费用—— 汇兑差额”科目。