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第五章固定资产一、单项选择题1、甲公司2012年末对固定资产进行盘点，盘盈一台8成新的生产设备，与该设备同类或类似的固定资产市场价格为300万元，期末预计该项固定资产未来现金流量现值为280万元，假定不考虑其他因素，则该项盘盈设备的入账价值为（）。
A、224万元B、240万元C、280万元D、300万元2、甲公司2013年1月1日向乙公司销售一批货物，应收货款为300万元，货款尚未收到，约定当月底进行结算。
但是由于乙公司销售市场低迷，产品滞销，至2013年年底该货款尚未结算。
因此2013年12月31日，双方约定乙公司以一台生产用设备抵付货款。
该设备为乙公司2010年7月1日取得，成本为350万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0。
该设备在2013年12月31日的公允价值为280万元（等于计税价格）。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税企业，则甲公司取得该项抵债设备的入账价值为（）。
A、250万元B、280万元C、300万元D、327.6万元3、甲公司的注册资本为150万元，2011年6月25日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。
该台设备的原价为84万元，已计提折旧24.93万元，投资双方经协商确认的价值为45万元，设备投资当日公允价值为40万元。
投资后，乙公司占甲公司注册资本的30％。
假定不考虑其它相关税费，甲公司固定资产的入账价值为（）。
A、40万元B、84万元C、49.07万元D、45万元4、甲公司为增值税一般纳税企业，以自营方式建造一项自用厂房。
甲公司为购建该厂房购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元，在建造期间，该批工程物资全部被领用；支付施工人员工资合计为85万元；建造期间发生水费5万元、电费20万元。
该工程完工时，将其按照固定资产核算。
假定不考虑其他因素，则该自用厂房的入账成本为（）。
A、185万元B、202万元C、210万元D、227万元5、长江公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房，建造过程中，实际领用工程物资234万元（含增值税）。
注会考试《会计》知识点：自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，通常按其实际成本转作企业的库存材料。
【注意】（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。
（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。
企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理了竣工决算手续后再作调整。
注意：企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。
（4）高危行业提取的安全生产费及其使用。
①提取时，一般分录为：借：成本费用类科目贷：专项储备——安全生产费②使用时，有两项用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。
a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累积折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。
借：专项储备贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
2.出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
（完整版）固定资产教案第五章固定资产第⼀节固定资产概述固定资产初始计量⽅式：P74 1、外购：买价+进⼝关税+其他 2、⾃⾏建造：料+⼯+费3、投资者投⼊：投资合同约定的价值4、接受捐赠：①提供有关凭据的②没提供有关凭据的5、盘盈固定资产账⾯价值=固定资产账户期末余额（账⾯余额）—累计折旧账户期末余额 —— 净值 —固定资产减值准备账户期末余额—— 净额第⼆节固定资产增加的核算⼀、购⼊取得固定资产的核算（1）购⼊不需要安装的固定资产实际成本=买价+运杂费+途中保险费+增值税+进⼝关税等例1：某企业购⼊设备⼀套，买价50000元，增值税8500元，运杂费300元，包装费200元，设备已到不需要安装，直接投⼊使⽤，款项以⽀票⽀付。
借：固定资产 50500应交税费－应交增值税（进项税额）8500 贷：银⾏存款 59000 （2）购⼊需要安装的固定资产实际成本=买价+运杂费+途中保险费+进⼝关税+安装过程中应计⼊成本的料⼯费例2：08年2⽉13⽇⼄公司购⼊⼀台需要安装的设备，取得增值税专⽤发票上注明价款260000元，增值税44200，⽀付运输费3000元，款项以银⾏存款⽀付。
安装时领⽤原材料⼀批，价值24200元，购进该批原材料时⽀付的进项税额为4114元；应付安装⼯⼈⼯资为4800元，另⽤银⾏存款⽀付其他安装费⽤8000元；假定不考虑其他相关税费。
2⽉25⽇，安装完毕，交付使⽤。
要求：编制相关的会计分录。
-1购⼊时：借：在建⼯程 263000应交税费－应交增值税（进项税额）44200 贷：银⾏存款 307200 -2安装时：借：在建⼯程 37000贷：应付职⼯薪酬 4800原材料 24200 银⾏存款 8000 -3达到使⽤状态时：借：固定资产 300000 贷：在建⼯程 300000⼆、⾃⾏建造取得固定资产的核算 ( P77 第三节在建⼯程 )1、企业⾃⾏建造固定资产的实际成本=⼯程⽤物资成本+⽣产⽤料成本+⼈⼯成本+资本化的借款费⽤+应计⼊成本的税费等。
第五章固定资产习题及其答案第五章固定资产习题及其答案一、单项选择题1.下列项目会引起固定资产账面价值发生变化的是( )。
A.经营租入固定资产B.固定资产日常修理C.特殊行业的弃置费用D.融资租入固定资产支付的租金【正确答案】C【知识点】固定资产的后续支出,固定资产的确认【答案解析】经营租入固定资产不属于企业的资产；固定资产的日常修理费用计入当期损益；特殊行业的弃置费用，应按其现值计入固定资产成本；融资租入固定资产支付的租金，不会引起固定资产账面价值发生变化。
2.甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，支付的运输费为500元，设备安装时领用工程用材料价值600元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为102元，设备安装时支付有关人员工资1000元。
该固定资产的成本为( )元。
A.25602B.22100C.40000D.23502【正确答案】B【知识点】固定资产的初始计量【答案解析】该固定资产的成本＝20000+500+600+1000＝22100（元）3.甲公司购入设备安装某生产线，该设备购买价格为5000万元，增值税税额为850万元，支付保险、装卸费用50万元。
该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为200万元，发生安装工人工资等费用60万元。
该原材料的增值税负担率为17%。
假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为( ) 万元。
A.6160B.5960C.5310D.6194【正确答案】C【知识点】固定资产的初始计量【答案解析】入账价值=5000+50+200+60=5310（万元）。
4.甲公司属于核电站发电企业，2009年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为50年。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。
2009年1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。
第五章固定资产一、固定资产概述●固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。
●小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，合理确定固定资产的范围。
小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，结合本小企业的具体情况，将满足固定资产定义和确认条件的资产确认为固定资产，制定适合于本小企业的固定资产目录、分类方法。
每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法。
二、固定资产的取得●《小企业会计制度》规定，固定资产应当按其成本入账。
这里所指的成本应包括小企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、融资租赁租入等，取得方式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。
《小企业会计制度》规定了不同取得方式下取得的固定资产的初始计量。
（一）外购的固定资产⏹《小企业会计制度》规定，小企业外购固定资产的成本包括买价。
增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
⏹如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第五章 固定资产
知识点：自行建造固定资产
● 详细描述：
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
1.自营建造
（1）关于工程物资。
企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
（2）关于领用原材料和库存商品。
建造固定资产领用原材料或库存商品时，均应按其实际成本转入所建工程成本。
（3）关于盘亏和盘盈。
建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。
工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。
（4）关于暂估入账。
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（5）关于土地使用权。
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。
企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。
2.出包建造
（1）工程总成本。
企业以出包方式建造固定资产的，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑
工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
【提示】待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。
（2）核算程序：
在建工程达到预定可使用状态前（归集）
建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出。
在建工程达到预定可使用状态后（分配）
待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本。
例题：
1.下列各项中，应计入在建工程成本的是（）。
A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用
B.船舶等制造企业的销售费用
C.建造承包商为订立合同而发生的能可靠计量的差旅费
D.企业在建造合同完成后发生的利息净支出
正确答案：C
解析：建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
选项A、B、D均属于不计人合同成本的各项费用。
2.甲公司购入设备安装某生产线。
该设备购买价格为2500万元，增值税额为
425万元，支付保险、装卸费用25万元。
该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。
该原材料的增值税负担率为17%。
假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为
（）
A.2650万元
B.2658万元
C.2675万元
D.3100万元
正确答案：B
解析：2500+25+100+33=2658
3.2006年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。
工程自2006年5月开工，预计2008年3月完工。
甲公司2006年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至2007年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。
甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2007年年末预计合同总成本为850万。
2007年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）
A.0
B.10万元
C.40万元
D.50万元
正确答案：B
解析：本题考査“完工百分比法”建造收入的计算，按照完工进度确认建造收入。
2007年12月31日的完工进度=680/850x100%=80%，所以2007年12月
31日应确认的预计损失为：(850-800)X(1-80%)=10(万元)
4.甲公司自行建造某项生产用大型设备，建造过程中发生外购设备和材料成本共计2000万元，人工成本800万元，资本化的借款费用50万元，安装费用100万元，为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10万元，员工培训费8及元。
甲公司建造该设备的成本为（）万元。
A.2988
B.2960
C.2980
D.2930
正确答案：C
解析：员工培训费计入当期损益，设备的成本
=2000+800+50+100+20+10=2980（万元）。
5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用。
购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税进项税额为85万元，2013年1月1日支付285万元，其中含增值税85万元，余款分3年于每年年末等额支付（第一期于2013年年末支付）。
2013年1月1日设备交付安装，2014年1月1日支付安装费
等相关费用5万元。
该设备于2014年2月26日达到预定可使用状态。
假定同期银行借款年利率为6%。
已知
：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%,4）=3.4651。
2013年未确认融资费用摊销额为（）万元。
A.21.14
B.16.04
C.28.04
D.17.1
正确答案：B
解析：2013年摊销的未确认融资费用=100×2.6730×6%=16.04（万元）。
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用。
购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税进项税额为85万元，2013年1月1日支付285万元，其中含增值税85万元，余款分3年于每年年末等额支付（第一期于2013年年末支付）。
2013年1月1日设备交付安装，2014年1月1日支付安装费等相关费用5万元。
该设备于2014年2月26日达到预定可使用状态。
假定同期银行借款年利率为6%。
已知
：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%,4）=3.4651。
2014年2月26日固定资产的入账价值为()万元。
A.467.3
B.452.5
C.490.17
D.488.34
正确答案：C
解析：2014年确认的融资费用=[267.3-(100-267.3*6%)]×6%=11（万元），固定资产的入账价值
=(200+100×2.6730)+5+16.04+11×2/12=490.17（万元）。
7.甲企业为增值税一般纳税人，采用自营方式建造生产厂房，下列各项应计入厂房建造成本的有（）。
A.工程领用生产用的原材料应负担的增值税
B.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用
C.工程建设期间发生的工程物资盘亏净损失
D.工程达到预定可使用状态后，但尚未办理竣工决算前发生的借款费用
E.工程因自然灾害造成的在建工程报废净损失
正确答案：A,B,C
解析：企业采用自营方式建造的厂房，工程领用生产用的原材料应负担的增值税应计入厂房的建造成本，选项A正确；工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用，计入在建工程成本，选项B正确；工程建设期间发生的工程物资盘亏净损失应计入所建工程项目的成本，选项C正确
；工程达到预定可使用状态后，但尚未办理竣工决算前发生的借款费用以及因自然灾害造成的在建工程报废净损失，不影响工程项目成本，选项D和E错误。
