应付工资常见作假手法与审计要点
一、应付工资真实性考虑
（1）将企业职工名单（或抽查某部门人员名单）与劳动人事部门掌握的人员名单核对，查看企业有无虚列人员名单，滥发奖金、工资，偷漏个人调节税等问题。
（2）在“资产负债表”中，审查应付工资数额与应付工资帐余额是否相符，并核对企业本期应付工资与上期应付工资差额，如相差较大，应进一步查明原因，审查企业是否突破工资总额计划控制指标。
（3）通过审查“工资结算汇总表”，查证企业是否将应计入福利费的补助、医药费等不应包括在工资总额内核算的开支计入了工资总额。
（4）通过审查“工资费用分配汇总表”，审计企业工资费用分配是否正确，有无将应在专项工程、税后留利中列支的工资计入生产成本等混淆工资界限问题。同时对照有关帐目审计，查证“制造费用”、“管理费用”、“生产成本”等是否如实、准确计入应计工资。
（5）审查、核对“工资结算汇总表”和应付工资帐中代扣款项，是否真实、一致及账务处理是否正确。如有疑点则可对原始凭证进行审查。
二、应付工资分析性复核注意点
（1）计算年平均工资或平均工资率，并同以前年度或预算相比较。
（2）对工资的提取和发放按月进行比较，分析各月工资的提取和发放情况。或按照不同部门、不同车间、不同生产线计算上述比率，对于异常波动，听取被审计企业的解释，并取证；对于无法解释的波动，应作为审计线索进行追踪。
三、应付工资提取审计关注
（1）对于实行工效挂钩的被审计企业，询问、审阅其工效挂钩方案，核实工资的计提数是否和批准的工资基数一致。
（2）对实行计税工资的被审计企业，检查超过计税标准部分的工资在计算应纳税所得额时是否进行了调整。
（3）抽查应付工资明细账贷方数是否与生产成本、制造费用、管理费用、产品销售费用、其他业务支出、在建工程、应付福利费中分摊的应付工资总数一致。
（4）抽查所附工资费用分配汇总表，审核应付工资的分配是否正确、合规。检查有无混淆成本费用和非成本费用的界限、生产成本和期间费用的界限，人为调节损益的情况。
四、应付工资发放关注点
（1）与劳资部门人员名单相核对，审核应付工资的真实性。注意新增和减少人员是否与劳资部门记录一致。
（2）与劳资部门考勤记录相核对，确定工资、奖金、津贴的计算是否正确，
依据是否充分，有无授权批准。
（3）审核按规定代扣各种款项的会计处理是否正确。
在此，特别推荐财务人员阅读《战略预算-管理界的工业革命》一书，值得一读。
五、应付工资常见作假手法
1、利用工资费用，调节产品成本
企业为了调节产品成本和当年利润，人为地多列或少列应计入产品成本的工资费用，从而达到调节利润的目的。
例如，审计人员在审查某企业应付工资时，发现本年度工资费用比上年度有较大幅度的增长。经进一步审查得知，在建工程工资支出60万元计入生产成本。由此而增大了产品成本，随着产品的销售，必然会导致当年的利润减少。
2、冒领贪污
有些企业的会计人员利用会计部门内部管理不健全，虚列职工姓名，或者使原始凭证与记账凭证不一致，进行贪污。
如审计人员在对一空调生产企业审计时发现，工资表中很多人的签章似乎出自一人之手，经盘问出纳人员得知，其利用本单位内部管理混乱，虚列了职工名单，伪造签名后领出现金据为已有。
3、支付利息，计入"应付工资"科目
有些企业支付职工购买本单位债券的利息支出计入应付工资，重复列支费用，虚减当期利润。按照规定，企业发行债券应支付的利息，每年都应通过计提的方式将应付债券利息计入财务费用，支付利息时应冲减应付债券。在计提利息时作借记"财务费用--利息支出"，贷记"应付债券--应计利息"的账务处理。但有的企业为了隐瞒利润，一方面在计提债券利息时列入财务费用，另一方面在支付本企业职工购买的债券利息时，通过"应付工资"重列费用，使已经支付给职工的利息，在"应付债券"贷方挂账。如A企业发行5年期公司债券100万元，利率为8%，本公司职工购买50万元，当年企业共提利息8万元，列入财务费用。次年2月先支付外单位利息时企业作："借：应付债券4万元，贷：现金4万元"；将应付本单位职工的债券利息4万元并入当月工资一起作"借：应付工资，贷：现金"的账务处理，然后挤入经营费用和管理费用，减少利润4万元。
审计案例分析作业三 第1大题 判断并说明理由 22分 1. （5 分） 审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在函证关联方的存在性 参考答案或提示： $理由是关联方交易的核心在于披露，而不是在于会计的处理 ==学员答案== 错：理由是关联方交易的核心在于披露，而不是在于会计的处理 得分： 5分 2. （5 分） 盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。 参考答案或提示： X；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并 由审计人员进行盘点。 ==学员答案== 错误，理由：盘点库存现金时，必须有岀纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。得分： 5分 3. （5 分） 注册会计师对被审计单位现金业务进行实质性测试的起点，应是核对现金日记账的余额是否 与总账相符。 参考答案或提示： 它理由：除个别账户之外，对一个项目进行实质性测试程序的起点都是编制相关的明细表。现金、银行存款、直接材料等项目就属于这类“个别账户”
==学员答案== 错 得分： 1分 4. （5 分） 当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，有无法协商一致时，注册会计师应拒绝出具验资报告。 参考答案或提示： X；理由：并不是拒绝出具验资报告而是在验资报告意见段后增列说明段。 ==学员答案== 错：理由并不是拒绝岀具验资报告而是在验资报告意见段后增列说明段。 得分： 5分 5. （5 分） 对于以实物资产方式出资的审验，如果拟设立企业在验资时尚未办理相关实物资产的过户手续，注册会计师不应出具验资报告。 参考答案或提示： X 解析应将“不应出具验资报告”改为“检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期人办妥过户手续的承诺函”。 ==学员答案== 错 得分： 1分 6. （5 分） 审计失败必将导致经营失败。 参考答案或提示： X；理由：经营失败不一定导致审计失败，审计失败不会导致经营失败。 ==学员答案== 错误，理由：审计失败是指由于审计人员在实施审计的过程中没有遵守公认的审计准侧而形成或岀了错误的审计意见，审计失败往往是因为审计人员缺乏职业胜任能力、疏忽大意，舞弊欺诈等情况所导致。经营
自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿 （1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。 (3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点： （1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录： 借:主营业务收入230 000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39 100 贷：应收账款269 100 冲减主营业务成本 借：库存商品149 000 贷：主营业务成本149 000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：
应付职工薪酬审计案例及答案 案例资料： 华兴公司是一家电脑生产企业，2010年12月有关业务发生如下， 1.本月应付工资总额231000元，工资费用分配汇总表中列示的车间产品生产人员工资为160000元，车间管理人员工资为35000元，行政管理人员工资为30200元，销售人员工资为5800元。 2.本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计32340元，其中，应计基本生产成本的金额为22400元，应计入制造费用的金额为4900元，应计入管理费用的金额为5040元。 3.该公司共有职工400名，其中300名为直接参加生产的职工，60名为车间管理人员，40名为企业管理人员，该公司决定将其生产的每台成本为18000元的笔记本电脑发放给职工作为福利。该型号的电脑市场售价为每台20000元，该公司使用的增值税税率为17%。 4.该公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。假定公司总部共有部门经理以上职工10名，为每人提供一辆捷达汽车免费使用。假定每辆捷达汽车每月计提折旧1500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员3名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套15000元。 5.该公司根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额231000元，代扣职工个人所得税20500元，企业代垫职工家属医药费1500元，实发工资209000元。 6.该公司以现金支付职工生活困难补助1600元。 7.该公司以银行存款缴纳职工社会保险费200000元。 8.该公司向职工发放笔记本电脑作为福利，同时根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。 9.该公司支付副总裁以上高级管理人员住房租金。 10.该公司管理层于2010元6月1日决定缩减管理人员，提出了没有选择权的辞退计划，拟辞退5人，并于2010元12月1日起执行，被辞退人员已经接到公司通知，该公司董事会批准，辞退补偿每人12万元。根据以上资料，华兴公司进行了一下有关应付职工薪酬的会计处理： （1）借：生产成本——基本生产成本160000 制造费用35000 管理费用30200 销售费用5800 贷：应付职工薪酬——工资231000 （2）借：生产成本——基本生产成本22400 制造费用4900 管理费用5040 贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）32340 （3）从银行提取现金： 借：库存现金209000 贷：银行存款209000 发放工资，支付现金时： 借：应付职工薪酬——工资209000 贷：库存现金209000 结转代扣款项时： 借：应付职工薪酬——工资22000 贷：应交税费——应交个人所得税20500 其他应收款——代垫医药费1500 （4）借：应付职工薪酬——职工福利1600 贷：库存现金1600
审计案例分析作业
《审计案例分析》形成性考核册答案作业一 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前人审计人员了解审计重要性水平。 答案：错误 理由：重要性水平的确定与每个注册会计师自身承受风险的能力有关，也与当期审计的会计报表有关。后任注册会计师应视具体情况确定重要性水平。 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：由于审计采用的是抽样技术，并非对全部应收账款进行函证。 3．被审计单调为保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：正确 理由：票据保管和票据的经办是不相容的职务，因此不能由一个人执行。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。
答案：错误 理由：不是审计盘点记录，而是彻底审计自被审计单位设立起的固定资产和累计折旧账户的所有重要的借贷记录。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：错误 理由：企业可能借助关联方关系操纵收入和利润，因此必须对关联方之间的交易进行审计，以确定交易是否公平、合理。 二、单项案例分析第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答案：一般来说，首次接受委托时，与被调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审计单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：
应付工资常见作假手法与审计要点 一、应付工资真实性考虑 （1）将企业职工名单（或抽查某部门人员名单）与劳动人事部门掌握的人员名单核对，查看企业有无虚列人员名单，滥发奖金、工资，偷漏个人调节税等问题。 （2）在“资产负债表”中，审查应付工资数额与应付工资帐余额是否相符，并核对企业本期应付工资与上期应付工资差额，如相差较大，应进一步查明原因，审查企业是否突破工资总额计划控制指标。 （3）通过审查“工资结算汇总表”，查证企业是否将应计入福利费的补助、医药费等不应包括在工资总额内核算的开支计入了工资总额。 （4）通过审查“工资费用分配汇总表”，审计企业工资费用分配是否正确，有无将应在专项工程、税后留利中列支的工资计入生产成本等混淆工资界限问题。同时对照有关帐目审计，查证“制造费用”、“管理费用”、“生产成本”等是否如实、准确计入应计工资。 （5）审查、核对“工资结算汇总表”和应付工资帐中代扣款项，是否真实、一致及账务处理是否正确。如有疑点则可对原始凭证进行审查。 二、应付工资分析性复核注意点 （1）计算年平均工资或平均工资率，并同以前年度或预算相比较。 （2）对工资的提取和发放按月进行比较，分析各月工资的提取和发放情况。或按照不同部门、不同车间、不同生产线计算上述比率，对于异常波动，听取被审计企业的解释，并取证；对于无法解释的波动，应作为审计线索进行追踪。 三、应付工资提取审计关注 （1）对于实行工效挂钩的被审计企业，询问、审阅其工效挂钩方案，核实工资的计提数是否和批准的工资基数一致。 （2）对实行计税工资的被审计企业，检查超过计税标准部分的工资在计算应纳税所得额时是否进行了调整。 （3）抽查应付工资明细账贷方数是否与生产成本、制造费用、管理费用、产品销售费用、其他业务支出、在建工程、应付福利费中分摊的应付工资总数一致。 （4）抽查所附工资费用分配汇总表，审核应付工资的分配是否正确、合规。检查有无混淆成本费用和非成本费用的界限、生产成本和期间费用的界限，人为调节损益的情况。 四、应付工资发放关注点 （1）与劳资部门人员名单相核对，审核应付工资的真实性。注意新增和减少人员是否与劳资部门记录一致。 （2）与劳资部门考勤记录相核对，确定工资、奖金、津贴的计算是否正确，
电大审计案例分析形考 作业一 Document number：WTWYT-WYWY-BTGTT-YTTYU-2018GT
一、单项选择题（共20题，每题2分） 第1题(已答).“权利与义务”认定只与（）的组成要素有关。 A. 资产负债表 B. 利润表 C. 现金流量表 D. 会计报表 【参考答案】A 【答案解析】1 第2题(已答).在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险，控制风险之间的关系是（）。 A. 同向变动关系 B. 反向变动关系 C. 有时同向变动，有时反向变动 D. 不明显的 【参考答案】B 【答案解析】1 第3题(已答).“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别主要与（）有关。 A. .会计报表要素的低估和高估 B. 会计报表要素的高估和低估 C. 会计报表要素的缩小错误和夸大错误
D. 会计报表要素的错误、舞弊和不法行为 【参考答案】B 【答案解析】1 第4题(已答).会计报表中，分析性程序在（）可由审计人员随意选择。 A. 审计计划阶段 B. 审计实施阶段 C. 审计报告阶段 D. A与B 【参考答案】B 【答案解析】1 第5题(已答).总值估价、净值估价和计算精确性是（）认定包括的三个方面的内容。 A. 存在或发生 B. 表达与披露 C. 权利和义务 D. 估价或分摊 【参考答案】D 【答案解析】1 第6题(已答).应收账款的回函应直接寄给 A. 客户 B. 会计师事务所 C.
客户，由客户转交给会计师事务所 D. A和B均可 【参考答案】B 【答案解析】1 第7题(已答).在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位提出（），以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 A. 审计业务约定书 B. 委托书 C. 被审计单位管理当局声明书 D. 管理建议书 【参考答案】C 【答案解析】1 第8题(已答).注册会计师实施分析性复核审计程序，并不能帮助其（）。 A. 发现异常变动情况 B. 印证各项目的审计结果 C. 解被审计单位的财务状况了 D. 确定抽样应有的样本量 【参考答案】D 【答案解析】1 第9题(已答).审计人员审计应收账款的目的，不应包括 A. 确定应收账款的存在性 B.
【摘要】 本文介绍了职工薪酬常见错弊，包括违规使用福利费和工会经费发放职工奖金补贴、未按规定代扣代缴个人所得税等等。并介绍了应付职工薪酬审计的检查方法与技巧。 一、职工薪酬审计的常见错弊 审计署2011年5月20日发布的17户中央企业财务收支审计结果显示，中国长江三峡集团公司、中国远洋运输（集团）总公司、中国南方电网有限责任公司、中国核工业集团公司、中国交通建设集团有限公司等多家企业或其所属单位职工薪酬福利管理存在问题。 审计发现，2007年，三峡集团为职工购买经济适用房垫款22，540.33万元，因部分房屋未售出，截至2009年底尚有7001.33万元垫款未收回；2007年至2009年，三峡集团为职工支付住宅物业管理费用86.28万元；此外，三峡集团领导人职务消费管理制度不够完善，标准不具体。 2007年至2010年7月，中远集团本部和所属企业使用虚假发票分别套取资金97.9万元和1，689.18万元，用于发放职工奖金、补贴；2003年至2010年1月，所属广州远洋等两家企业违规使用福利费和工会经费1，037.06万元用于发放职工奖金、补贴；所属广州远洋公司部分领导班子成员违规在兼任董（监）事的下属公司领取薪酬1375.51万元。至2009年底，南方电网公司及所属公司在2003年至2009年期间为职工缴纳的19.52亿元企业年金未按规定代扣代缴个人所得税3.3亿元；2006年至2009年，南方电网公司及所属单位违规动用工资结余等资金为职工购买商业保险19.4亿元。
2007年至2009年，中国核工业集团公司所属秦山核电有限公司代职工承担住房建设成本1，557.82万元、物业管理费2，137.53万元；2008年至2010年5月，所属中核四川环保工程有限责任公司在发放1，529.15万元保健津贴中，存在部门之间交叉领取、结余现金私自保管等问题。 2004年至2009年，中国交通建设集团有限公司所属3家企业薪酬管理与绩效考核制度不够完善，以“赶工奖”、过节费等名义发放职工奖金福利2268.3万元未纳入职工薪酬体系，其中套取资金 700.06万元账外存放，并少代扣代缴个人所得税。 二、应付职工薪酬审计的检查方法与技巧 （一）获取或编制应付职工薪酬明细表 复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （二）实施实质性分析程序 1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： （1）比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理； （2）比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议； （3）结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；
审计案例研究作业2 一、单项选择题 1. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。 A. 采购材料和储存材料 B. 购置设备和维护设备 C. 销售产品 D. 生产产品和储存完工产品 2. 如果某公司成本费用预算的审批和成本支出的审批工作与( )工作不分离，不 应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。 A. 成本费用预算的编制 B. 成本费用支出的执行 C. 成本费用支出的会计记录 D. 成本费用支出的稽核 3. 下列各项中，不属于存货监盘计划内容的是( )。 A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 B. 存货监盘的要点及关注事项 C. 参加存货盘点人员的分工 D. 检查存货的范围。 4. 对存货进行定期盘点是管理层的责任，盘点计划应由( )负责制定。 A. 会计师事务所和被审计单位共同 B .参与此项工作的注册会计师 C. 被审计单位管理层 D. 被审计单位的主管部门 5. 下列项目中，不属于存货实质性程序的是( )。 A. 成本费用的控制测试 B. 存货的计价测试 C. 存货的分析性程序 D. 存货的截止测试 6. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。 A. 观察 B. 函证 C. 监盘 D. 直接盘点 7.注册会计师对( )的核实，与存货“权利和义务”认定的关系最为密切。 A. 代其他公司保管或来料加工的材料 B. 残次冷背的存货 C. 未作账务处理而置于其他单位的存货 D. 抵押的存货 8.在存货监盘中实施现场观察时，注册会计师应当( )。 A. 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列 B. 跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况 C. 确定所有权不属于被审计单位的存货是否被纳入盘点范围 D. 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因 9.应付职工薪酬的审计目标不应包括( )。 A. 确定应付职工薪酬是否实际发放 B. 确定应付职工薪酬的列报是否恰当 C. 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 D. 确定应付职工薪酬的记录是否完整。 10.在对存货计价测试中，一般不应考虑的是( )。 A. 存货计价方法的合规性、合理性和一贯性 B. 样本的选择是否具有代表性 C. 存货是否抵押、担保 D. 存货跌价准备计提是否正确 二、多项选择题
社会保险专项审计的基本方法与要点 社保审计是对企业缴纳社会保险基金情况的专项检查，与一般的会计报表审计在内容和方法上有不同侧重，根据审计目的及范围的需要，要求被审计单位提供的资料也应有所不同，特别是不能仅局限于财务会计资料，还要对企业劳动人事和统计部门提供的人员、工资等统计数据进行认真核实，并与企业的财务会计资料两厢对照，以确保审计所需要的三个基本数据～审计年度的上一年度职工工资总额、职工年平均人数以及审计年度的实际参保人数的真实性、准确性，据此测算复核该单位应缴社保金额，以求得出正确的审计结论。另外，审计过程中充分与企业沟通，向企业宣传社会保险方面的有关政策，也是义不容辞的。以下我们仅结合北京市的行业审计特点，以2001年度为例（社保问题政策性很强，不同地区不同时期往往会有不同特点和要求），谈谈我们的一点体会。 一、入户前的准备工作 社保审计政策性强，专业要求高，因此首先要做好充分的审前培训，制订扎实可行的工作计划和特定的审计程序，由此可以取得事半功倍的效果。 入户前，应提前向被审计单位详细说明情况并通过传真等方式发出由主管部门签发的《审计通知书》，同时将被审计单位须提供的审计所需资料及被审计单位需提前填报的一些表格以传真的形式发给被审计单位，并约定审计外勤时间。 二、一般审计程序 （一）入户后应在第一时间向被审计单位人事、劳资部门主管人员了解企业基本情况，包括主要询问人员结构、工资薪金水平等，同时结合查阅被审计单位的职工花名册、工资统计台帐等，并请主管劳资人员提供相关各类人员的具体数字。这一点很重要，因为只有了解清楚被审计单位各类人员的基本构成，才能区分应参保与不应参保人员，做到心中有数。同时，在下面的工作中，就可着重审查所有应参保人员是否都已参保，有无漏报人数现象，避免了在工作过程中，才发现还存在这样或那样的问题。同时由于说明在先，有所承诺，被审计单位也不便于再改口，推脱漏缴保险费的责任。 此外，以下几个方面的问题也是我们需要关注的： 1. 了解被审计单位的性质，是否有分支机构，因为不同性质的单位，缴纳保险的范围以及需提供的资料会不同，例如，分支机构一般无104报表；事业单位在编人员暂不交纳基本医疗保险和养老保险等。 2. 了解被审计单位成立的时间，都缴纳了那些社会保险？因为不同的单位参加保险的种类和时间会有不同，例如，由事业单位改制后成立的企业，有的一次性缴纳了1992年至2001年养老保险；另有一些企业尚未参加基本医疗保险。 3. 了解企业有无统计部门制发的《劳动情况表》（以下简称104报表）。因为被审计单位有可能未填报104表，那么会对其核定某些险种的缴费基数产生影响。例如，企业无104报表，工伤、失业缴费基数有可能是由养老保险基数核定；也可以由北京市社会平均工资来定。 4. 了解被审计单位在上年度减少人员和审计年度内人员增减变化情况。因为在人员工资水平不一致的情况下，上年度减少人员和审计年度内人员的增减均会对平均缴费基数产生影响，直接影响审计结果。例如，企业在审计年度内年平均新增10 人，平均基数为1500元/人；同时企业又减少5人，平均基数为3444元/人，如不做人员及工资总额的增减变动，企业会出现多交或少交社会保险情况。 5. 被审计单位的职工中是否有关系在外单位人员、内退人员、离岗人员、保留人事关系不发工资人员、出国人员、新参加保险人员或实习生等，准确区分上述人员可以确保应参保人员数量的正确性。 6. 企业工资的核算情况，有无人员台帐、单独保存的工资表、企业发放的过节费、奖金、加班费、住房补贴、通信工具补贴、住宅电话补助、误餐补助等，只有核实清楚上述事项，才可以保证审计出的人均月缴费基数的正确性。
主观题共2题（满分40分） 四、案例分析（共2题，每题20分） 第26题(已答). B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7 000万元，已经Y会计师事务所于2005年5月1日审验确认，并出具Y验字(2005)008号验资报告。 (1)截止2006年1月1日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2 600万元(其中；股本溢价为500万元，其他资本公积2 100)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4 500万元。 (2)2006年3月5日，B公司宣告发放股票股利1 000万元。 (3)2006年4月，经中国证监会证监发[2006 ]XX号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3 000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8．28元。2006年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2006年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1 600万元。为了本次股票发行,B公司与Y 会计师事务所签订了审计业务约定书约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2006年4月26日支付了剩余的50万元),与Z律师事务所签订了法律业务约定书。约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2006年4月26日支付了剩余的30万元)。要求：分别回答下列问题：①2006年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万股。是否需要调整2005年财务报表?宣告发放股利后，股本是增加还是减少?假定股票的市价是2元／股。②2006年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? ③截止2006年12月31日，B公司的资本公积的余额为多少? ④截止2006年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少? 【参考答案】 ①不需要调整2005年会计报表。应作为2006年的交易事项记录。宣告发放股利后。股本增加1 000万元。会计处理是：借：利润分配转做股本的普通股般利 2 000 贷：股本 1 000 资本公积 1 000 ②股本＝3 000万元；资本公积＝23 800＋1 6003 000＝22 400(万元)。对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额。③2006年末的资本公积的余额＝2 600＋200＋1 000＋22 400＝26 200(万元)。④按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25％，显然B公司的盈余公积不能转增资本。 【答案解析】 1 第27题(已答). 资料：在对ABC公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下： (1)2007年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现： 1)2007年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2008年1月8日收到，记入2008年1月账内； 2)2007年12月28日收到b公司的发票，记入账内，增加购进存
《审计案例分析》课程作业讲评（2） XX电大远程教育导学中心经管导学部 一、单项案例分析题 第三章 1．注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？ 考核知识点：查找未入账的应付账款的审计方法。 常见错误：本题虽然有些难度，查找未入账的应付账款比函证应付账款要复杂，但结合案例一的案例分析仍是可以清楚找到答案的。但同学们一定要注意结合本题的题设条件进行分析。部分同学直接将教材中的内容复制到本题，没有切合本题的题设条件，导致失分。 解题思路： 注册会计师A和B查找未入账的应付账款的审计程序如下： （1）检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； （2）检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。 （3）检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。 2．某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产——房屋 2 400 000 贷：应付票据——抵押票据 1 400 000 长期股权投资——普通股 1 000000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股（每股100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。 要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2 400 000元？ 考核知识点：固定资产入账价值的审计方法。 常见错误：本题的难度体现在固定资产的取得方式很特殊，由于产生了股票转让等方式获取固定资产，所以应该考虑关联交易的问题。大部分同学都没有联想到关联交易，所以审计步骤的设计上考虑过于简单，导致失分。 解题思路：
应付职工薪酬审计 职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算方式有计时制和计件制两种。职工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中便显得十分重要。 随着经营管理水平的提高和技术手段的发展，职工薪酬业务申进行舞弊及掩饰的可能性已有减少，因为有效的职工薪酬内部控制可以及时揭露错误和舞弊；使用计算机编制职工薪酬表和使用工薪卡，提高了职工薪酬计算的准确性：通过有关机构，如税务部门、社会保障机构的复核，可相应防止职工薪酬计算的错误。 然而，在一般企业中，职工薪酬费用在成本费用中所占比重较大。如果职工薪酬的计算错误，就会影响到成本费用和利润的正确性。所以，注册会计师仍应重视对职工薪酬业务的审计。职工薪酬业务的审计，主要涉及应付职工薪酬项目。 一、审计目标 应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录；确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 二、应付职工薪酬的实质性程序 应付职工薪酬的实质性程序通常包括： （一）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （二）实施实质性分析程序： 1．针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： (1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理； (2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议； (3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资
7648审计案例分析1卷 一、单项选择（每题1分，共16分） 1. 属于内部审计证据的有( )。 A. 购货发票 B. 销货发票 C. 银行对账单 D. 材料出库单 2. 下列审计证据中，证明力最强的是：( )。 A、被审计单位编制的工资结算表 B、被审计单位提供的采购合同 C、被审计单位财务经理的口头答复 D、审计人员直接收到的函证回函 3. 下列情况中，注册会计师可以初步判断被审计单位固定资产折旧计提不足的是( )。 A. 累计折旧与固定资产原值比率较大 B. 提取折旧的固定资产账面价值很大 C. 固定资产的投保价值大大超过账面价值 D. 经常发生大额的固定资产清理损失 4. 下列审计程序中，一般不能查找未入账的应付账款的是( )。 A. 检查报告日后收到的采购发票，关注发票的日期 B. 检查有货物验收单、入库单但未收到采购发票的经济业务 C. 检查报告日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 D. 函证应付账款 5. 检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。 A. 是否在同一会计期间 B. 是否临近 C. 是否在同一天 D. 相距是否不超过30天 6.应付职工薪酬的审计目标不应包括( )。 A. 确定应付职工薪酬是否实际发放 B. 确定应付职工薪酬的列报是否恰当 C. 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 D. 确定应付职工薪酬的记录是否完整。 7.在确定函证对象时，以下项目中最应当进行函证的是( ) 。 A. 交易频繁但期末余额较小的应收账款 B. 函证很可能无效的应收账款 C.执行其他审计程序可以确认的应收账款 D.小额或账龄较短的应收账款 8. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。 A. 生产产品和储存完工产品 B. 购置设备和维护设备 C. 销售产品 D. 采购材料和储存材料 9. 某企业应付账款明细账年末余额和本年度进货金额如下所列，注册会计师对应付账款进行审计时，如只选择一家公司进行函证，应选择的公司是( )。 A. 50 650 58 265 B. 2 658 4 925 C. 0 300 369 D. 1 470 2 230 10. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。 A. 观察 B. 函证 C. 监盘 D. 直接盘点 11.如果在报告日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、报告日至( )的库存现金收支数，倒推计算资报告日的实存数。 A.审计报告日 B.资产负债表日 C.盘点日 D.外勤工作结束日
一、简述主营业务收入的常见会计造假手法？对应收账款函证未收到回函的应当执行哪些替代审计程序？ 1、主营业务收入的常见会计造假手法有： 完全虚构收入；提前开具销售发票；存在重大不确定情况下确认收入；关联方交易；收益包装；循环交易；操作收入分配。 2、替代审计程序有：检查有关原始凭证，销售相关文件（如销售合同、销售定单、发票副本）；物权转移证明文件（如铁路、公路发运凭证、购货方提货出具的信件或证件），双方近期的账目核对记录等，抽查应收账款的期后收回情况。 二、审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。但在审 计过程中却发现如下情况： ①企业将支付的滞纳金620元，已计入管理费用 ②产品价格上浮5%，取得价格上浮收入12万元，已计入营业外收入。 ③企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。 要求：根据上述资料，说明账务处理是否正确，提出改进意见，作出调整分录 答：1、企业将支付的滞纳金620元，不应计入管理费用，应记入营业外支出。调整分录： 借：营业外支出 620 贷：管理费用 620 2、取得价格上浮收12万元，不应计入营业外收入。应记入主营业务收入 调整分录： 借：营业外收入12万 贷：主营业务收入12万 3、企业将提前报废的固定资产净损失15万元，不应计入管理费用。应记入营业外支出调整分录： 借：营业外支出 15万 贷：管理费用 15万 三、某公司2006年底税前弥补亏损，2007年度决算时，企业账面利润为450万元，企业按账面利润计算了所得税费用。注册会计师受托于2008年1月对该公司报表进行审计。审查时发现下列情况：当年转让无形资产，扣除各项支出后净收入为50000元，列入“盈余公积”账户；固定资产出租收入扣除折旧及修理费支出后净收入为160000元，列入“其他应付款”账户；营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款15000元；管理费用中列支的业务招待费超过标准10000元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息60 000元。假定该公司适用的所得税税率为25%。 案例要求： 对以上情况进行分析，计算该公司2007年度应纳税所得额和应纳所得税额 解析： ①无形资产转让净收入应列为营业外收入，该公司将它直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。 应提请该公司调增账面利润50 000元。 ②固定资产出租净收入应列作其他业务利润，该公司将它列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私 自截留，应提请该公司调增利润160 000元。 ③税收的滞纳金和罚款15 000元，按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得 额。 ④超支的业务招待费10000元，按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额； 固定资产建造期间的借款利息60 000元，应计入固定资产价值，该公司将它计入财务费用，导致利润虚减，因此应调增利润60 000元。 故：应纳税所得额=4500 000+50 000+160 000+15 000+10 000+60 000=4 795 000(元)； 应纳所得税额=4795 000×25%=1 198 750(元) 应补所得税费用=(4795 000-4500 000)×25%=737 500(元)。
审计学》案例分析题及答案 四、相容职务的分析 （一）［资料］昌运锅炉厂有以下一些工作： （1）批准物资采购的工作； （2）执行物资采购的工作； （3）对采购的物资进行验收的工作； （4）物资保管和发放的工作； （5）物资保管账的记录工作； （6）物资明细账的记录工作； （7）物资总分类账的记录工作； （8）物资的定期清查工作； （9）物资的账实核对工作； （10）物资明细账和总账的核对工作 ［要求］分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。 （二）［资料］东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作： （1）记录并保管总账； （2）记录并保管应付账款明细账； （3）记录并保管应收账款明细账； （4）记录货币资金日记账； （5）保管，填写支票； （6）发出销货退回及折让的贷项通知单； （7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；
（8）保管并送存现金收入。 上述工作中，除6，7 两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 ［要求］假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。 五、内部控制制度的分析 ［资料］大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 ［要求］ 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发 4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果 六、审计报告的编制 （一）［资料］20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 ［要求］假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见试编制一份恰当的审计报告（范围段略）
一、库存现金审计案例解析 1.发现疑点 查账人员在审查某单位的“现金日记账”时，发现6月15日59#现付字凭证摘要为“付拆除S生产线劳务费”，金额为500元，但在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的清理收入，查账人员怀疑该单位可能将固定资产的清理收入转入了“小金库”。 2.跟踪查证 根据上述疑点，查账入员进行了以下追踪查证工作。 ①审计人员利用查阅法首先调出59#现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的 “支会给王某的S生产线拆除费500元”的纸条，其会计分录为 借：管理费用——拆除费500 贷：库存现金500 ②审计人员从不正确的分录中进一步审查固定资产明细账，发现6月18日转字16#凭证 的摘要栏注明“报废S生产线”的内容,调出转字16#凭证,该凭证的会计分录为 借:累计折旧8000 营业外支出8000 贷: 固定资产——16000 ③审计人员利用分析法，分析报废一台价值16万元且五成新的生产线，必定有清理收 入，但从相关的账务上没有显示出来，审计人员决定进一步跟踪调查。 ④审计人员利用询问法，调查该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的某乡 镇企业，与该乡镇企业核实，该设备是6月有18日从该单位以9万元现金购入的，并有该单位领导李某的纸条收据。 3.问题 ①该单位以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存入了“小金库”。 ②在账务处理时，不通过固定资产清理账户，以掩人耳目。 4.调账 该单位在交付清理费用和收到清理收入时，应当进行调账。 ①支付拆除费的调整分录如下。 借：固定资产清理500 贷：管理费用——拆除费500 ②收到清理收入时的会计分录如下。 借：库存现金90000 贷：固定资产清理90000 ③调整营业外收支的分录如下。 调整固定资产价值： 借：固定资产清理80000 贷：营业外支出80000 结转清理结果： 借：固定资产清理9500 贷：营业外支出9500. 二．1．发现疑点 审计人员在核对某企业“银行存款日记账”与“银行存款对账单”时发现，银行存款调
审计案例分析作业1 一、单项选择题 1. 下列关于计划审计工作的说法，正确的是( B ) 。 A. 计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改 B. 计划审计工作通常由项目组中经验较丰富的人完成，由项目负责人审核批准 C. 小型被审计单位无须制定总体审计策略 D. 项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作 2. 在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况不包括 ( D ) 。 A. 业务性质、经营规模和组织结构 B. 经营情况和经营风险 C. 以前年度接受审计的情况 D. 控制活动 3. 关于审计工作底稿的说法中，以下正确的是( D ) 。 A. 审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据及得出的审计结论作出的记录 B. 审计工作底稿是审计证据的载体 C. 审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程 D. 审计工作底稿是与被审计单位沟通的唯一方法 4. 在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查( D ) 上是否有审批人的签字。
A. 订货单 B. 发运单
★课程作业与评价★ C. 销售发票 D. 销售单 5. 在确定函证对象时，以下项目中最应当进行函证的是( B ) 。 A. 函证很可能无效的应收账款 B. 交易频繁但期末余额较小的应收账款 C. 执行其他审计程序可以确认的应收账款 D. 小额或账龄较短的应收账款 二、多项选择题 1. 在以下销售与收款授权审批关键点控制中，做到恰当控制的是( ABCD ) 。 A. 在销售发生之前，赊销已经正确审批 B. 未经赊销批准的销售一律不准发货 C. 销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批 D. 对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业采用集体决策方式 2. 如果函证结果存在审计差异，注册会计师应当做的工作有( BCD ) 。 A. 决定审计意见的类型 B. 估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少 C. 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少 D. 为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围 3. 下列内部控制中，能够防止或发现采购与付款发生错误或舞弊的有( ABCD ) 。 A. 所有订购单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交会计部门 B. 现购业务必须经会计部门批准后方可支付价款 C. 收到采购发票后，应立即送采购部门与订购单、验收单核对相符合 D. 采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失 4. 在对累计折旧进行审计时，注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年 度所计提折旧费用的总体合理性。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的
被审计单位： 项目： 应付职工薪酬 编制： 日期：
应付职工薪酬实质性程序
索引号：
FF
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存
权利 计价 列
完整性
在
和义务 和分摊 报
A 资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。
√
B 所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。
√
C 记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时
√
义务。
D 应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与
√
之相关的计价调整已恰当记录。
E 应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报
√
表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
D 1．获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、 FF2
总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．实质性分析程序：
FF2
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单 略
位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间
关系的影响，以建立有关数据的期望值：
1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各
月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是 ABD
否合理；
2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动
原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；
3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与
关联公司员工工资混淆列支；
4)核对下列相互独立部门的相关数据：