作业成本法的适用条件
作业成本法是一种管理会计方法，它通过计算产品或服务的成本来帮助企业做出决策。作业成本法的适用条件主要包括以下几个方面：
1. 产品或服务具有明显的特征
作业成本法适用于具有明显特征的产品或服务，例如定制家具、建筑工程等。这些产品或服务通常需要根据客户的要求进行定制，因此需要对每个订单进行单独的成本计算。
2. 产品或服务的生产过程可以分为多个阶段
作业成本法适用于生产过程可以分为多个阶段的产品或服务。在每个阶段，都会产生一些直接和间接成本，这些成本需要被分摊到每个产品或服务上。
3. 产品或服务的成本可以明确地归属到每个订单或批次
作业成本法适用于产品或服务的成本可以明确地归属到每个订单或批次。在每个订单或批次中，都会产生一些直接和间接成本，这些成本需要被分摊到每个产品或服务上。
4. 企业需要对产品或服务的成本进行精细管理
作业成本法适用于企业需要对产品或服务的成本进行精细管理。通过
作业成本法，企业可以了解每个订单或批次的成本结构，从而更好地
控制成本，提高利润率。
总之，作业成本法适用于具有明显特征、生产过程可以分为多个阶段、成本可以明确地归属到每个订单或批次、企业需要对产品或服务的成
本进行精细管理的产品或服务。通过作业成本法，企业可以更好地了
解产品或服务的成本结构，从而做出更好的决策。
关于作业成本法及其在我国的应用前景 写作提纲 一、作业成本控制理论 （一）作业成本法产生背景及意义 （二）作业成本法的基本概念 （三）作业成本法的基本理论及一般程序 二、作业成本法在我国的应用和分析 （一）作业成本法的使用条件 （二）作业成本法在我国的应用现状 1.作业成本法在国际上的研究及应用 2．ABC目前在中国大陆地区应用总体状况 （三）作业成本法在我国难以推行的原因 1．适合作业成本法生根发芽的外部环境尚未形成 2．来自企业自身的阻力 （四）在外国推行作业成本法的建议和措施 三、作业成本法的展望 四、总结
【内容摘要】作业成本法是在新技术革命和日趋激烈的市场竞争以及由此而带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革，传统成本制度面对新情况已经暴露出其不适应的情况下产生的。作业成本法是在成本控制方面的崭新领域，是一种旨在弥补传统成本管理会计的缺陷，努力提供及时准确相关的成本信息的新型成本会计方法。它源于20世纪80年代的西方发达国家先进的管理理念与先进的制造技术相结合的产物。作业成本法的基本观念已经被越来越多的企业所接受，但是它在我国企业中的应用却相对滞后。本文从作业成本法在企业应用的一般条件、实施成本、实施的复杂程度以及适用企业等角度对作业成本法应用的一些误区进行了分析，并提出统计方式的作业成本法是目前我国企业开展作业成本应用的一种简便有效方式。 【关键词】作业作业链价值链成本动因 一、作业成本控制理论 （一）作业成本法产生背景及意义 任何理论和方法的产生都不是偶然的，都有着深刻的时代背景。作业成本法的产生也不例外。20世纪70年代以来高科技的采用，对社会生产的发展起到了极大的推动作用，生产经营活动电脑化，自动化的实现；以及弹性制造系统、适时制生产方式和全面质量管理的事实，会使企业的间接费用大大增加，并且在构成内容上大大复杂化。比如，在弹性制造系统下，用于产品设计制样，取得订单、材料采购以及生产设备调整方面的费用会大大增加；在适时制生产方式下，需
案例分析报告 案例名称：X农业机械厂作业基础成本计算案例分析 小组成员：孙晓鹏、吴凡、丁敏、邹小鑫、孙晓琪、张雅琼、张晓锐
调研报告——X农业机械厂作业基础成本计算案例分析 摘要：本文通过结合X农业机械厂实施作业成本法的案例，对作业成本法进行适用性的分析，同时提出了作业成本法在现阶段我国企业中的适用条件，指出企业在适用作业成本法时需要注意的问题。 关键词：作业成本法 X农业机械厂适用性 一、作业成本法的适用条件 作业成本法的适用条件，简单来讲就是为了纠正传统成本法核算所带来的成本扭曲。因为传统成本法通常是假设间接生产成本的消耗和产量的变化成正相关。不过，以“作业点”为成本分配媒介在降低扭曲的同时，也会面临较为复杂的核算体系和较高的核算成本。因此，是否放弃传统的产量成本法、转而采用作业成本法取决于产量成本法所造成的扭曲程度以及这种扭曲给企业带来的损失。如果这种扭曲程度较大以及扭曲引致的企业损失较大，则企业可以从作业成本法里获得的产出大于其投入，那么其就应该适用作业成本法。 一般认为，作业成本法的适用条件：（针对作业成本计算） （1）企业生产和经营自动化程度比较高，间接费用占全部制造成本的比重较高; （2）生产经营的作业环节较多, 生产工艺过程复杂多变, 经常发生调整准备成本; （3）各产品的技术层次不同, 即各产品需要技术服务的程度不同; （4）企业具有一定的规模，产品种类繁多,小批量多品种生产; （5）会计电算化程度较高，既拥有先进的计算机技术; （6）管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意; （7）较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系； （8）财务人员素质较高，掌握全新的成本管理思想； 从本质上来看，ABC 法既是一种成本计算方法，也是一种成本管理方法。ABC 作为一种作业分析方法来说，却并不局限于上述条件，上述条件是针对作业成本计算的，而不是针对成本管理，即作业分析法。因此，任何需要改善基础管理，把管理深入到作业层次进行作业管理，从而有效降低产品成本，提高企业管理水平和市场竞争力的企业都适用作业成本管理。
作业成本法在我国企业实施的问题与对策 作业成本法在国外已得到广泛的应用。相关调查显示，美国有超过50%企业采用了作业成本法，中国香港也有超过20%的企业采用了作业成本法。作业成本法不仅仅适用于制造行业，也适用于如金融机构、保险机构、医疗卫生服务等公共部门，以及会计师事务所、财务公司、资询类社会中介机构等。随着作业成本法在我国一些先进的制造企业的推广使用，铁路运输、物流、教育、传媒、航空、医疗、保险等行业或部门的企业也在开展试点工作并取得了一些成功的经验，国内在非制造行业的典型应用案例是计算铁路运输成本。作业成本法在企业具体应用过程中，其职能已经不单单是精确的计算成本，在生产决策、企业定价决策、企业内部转移价格的制定、供应商的选择与评价、客户关系管理等也方面发挥着管理的职能。我国企业开始探索多方位进行作业成本管理。 经研究发现作业成本法的一般适用条件: 间接费用占全部制造成本的比重较高；生产经营的作业环节较多, 生产工艺过程复杂多变, 经常发生调整准备成本；各产品的技术层次不同, 即各产品需要技术服务的程度不同；产品种类繁多, 小批量多品种生产；会计电算化程度较高；管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。而我国应用作业成本法的有利条件：企业有提高决策水平、降低产品成本的内在需要；企业管理水平逐步提高；市场需求多样化；间接费用比例不断上升；企业电算化水平和员工综合素质显著提高。同时，我国应用作业成本法的不利条件：间接费用所占比重不大；生产管理水平仍不高；整体技术水平仍然很落后, 能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少；领导重视不够；人员素质参差不齐；与现行会计准则和会计制度相冲突。 通过对作业成本法在我国实施的问题研究，提出相关解决对策，为在我国实施作业成本法有重大意义。因此，本文在对我国企业实施作业成本法的问题进行认真仔细地研究的基础上提出具体实施对策，为作业成本法在我国有效实施提供了理论依据。 一、我国企业实施作业成本法的必要性 “经济越发展，会计越重要”。而管理会计在会计理论与实践中的的作用越
成本核算管理方法——作业成本法 作业成本法是指根据作业或工序的完成情况，将实际发生的成本按作业、工序、项目、产品等多个维度进行核算与分配的方法。它适合于生产 具有明确特征、相对独立的产品或服务，特别适用于订单化生产或项目型 企业。 作业成本法的核算过程主要包括以下几个步骤： 1.划分作业：根据作业特点和经济事物进行划分类别，将作业划分为 不同的成本对象。成本对象可以是产品、服务、工序、项目等。 2.确定作业成本：对每一个作业进行成本记录，包括直接材料、直接 人工和制造费用等。直接材料是指直接用于作业的原材料，直接人工是指 直接参与到作业中的人力资源成本，而制造费用则是间接费用，需要通过 间接费用分配表决定。 3.计算作业成本率：以作业为单位计算单位作业的成本。作业成本率 =作业成本/作业量。作业量可以是直接人工小时数、直接材料数量等。 4.分配作业成本：根据作业成本率，将作业成本分配给特定的成本对象。例如，将产品生产作业成本分配给不同的产品，将服务作业成本分配 给不同的服务对象。 5.统计作业成本：将各个作业的成本进行统计，得出作业成本汇总表。该表包括每个作业的成本细项和总成本。 6.分析作业成本：对作业成本进行分析，包括成本差异分析、效益分 析等。通过对作业成本的分析，可以找出问题所在，优化成本结构。 作业成本法的优点有以下几个方面：
首先，它可以精确计算每个作业的成本，对于成本管理和控制非常有利。通过对每个作业的成本核算，企业可以发现成本波动的原因，采取相 应的措施进行成本调整。 其次，作业成本法可以提高产品定价和成本核算的精确度。通过跟踪 和记录每个作业的成本，企业可以更准确地计算产品的成本，为产品定价 提供有效依据。 此外，作业成本法还有助于企业的决策分析。通过对作业成本的统计 与分析，企业可以了解每个作业的生产效率和成本效益，为制定营销策略、生产计划等提供依据。 然而，作业成本法也存在一些不足之处。首先，实施作业成本法需要 投入大量的人力和物力资源，对成本计算的要求相对较高。其次，作业成 本法只适用于订单型生产或项目型企业，对于连续生产的企业来说，不太 适用。 综上所述，作业成本法是一种较为常用的成本核算管理方法。它通过 对作业的划分、成本的明细记录和作业成本率的计算，实现对成本的精确 核算和分配。然而，企业在选择成本核算管理方法时，应根据自身情况和 特点选择最适合的方法，并结合其他成本管理方法进行综合应用，使成本 核算管理更为科学和高效。
作业成本法的应用与实践 作业成本法在企业管理中的应用与实践 随着企业规模的扩大和市场竞争的加剧，成本管理逐渐成为企业生存和发展的重要环节。作业成本法作为一种先进的成本管理方法，越来越受到企业的和应用。本文将介绍作业成本法的基本概念、应用场景以及实践案例，以期为企业提供有益的参考。 作业成本法概述 作业成本法是一种以作业为基础的成本核算和管理方法。它将企业各项经营活动划分为不同的作业，根据作业消耗的资源情况，将资源成本分配到作业中，再根据作业动因将作业成本追溯到产品或服务中。作业成本法的核心是企业各项经营活动的成本动因，以便更准确地将成本分配到各个产品或服务中。 作业成本法的应用场景 制造业企业 制造业企业在生产过程中需要多种原材料、设备和人工等资源，这些资源的消耗需要通过作业成本法进行核算。通过分析作业成本，企业
可以更好地了解产品或服务的成本结构，制定出更有竞争力的价格策略。作业成本法还可以帮助制造业企业优化生产流程，降低浪费和提高效率。 服务业企业 服务业企业虽然与制造业企业有所不同，但同样需要成本管理和优化。作业成本法可以帮助服务业企业将服务项目分解为不同的作业，根据作业消耗的资源来核算成本。这有助于企业制定更准确的服务价格，提高服务质量，同时降低不必要的成本。 作业成本法实践案例 某大型商业银行在为客户提供金融服务时，面临着无法准确核算不同业务线利润的难题。为此，该银行引入了作业成本法。通过分析各项金融业务的流程和消耗的资源，该银行将资源成本追溯到各个业务线中，并制定了更为合理的服务价格。这一举措帮助该银行提高了整体利润率，并确保了各业务线的健康发展。 作业成本法作为一种先进的成本管理方法，能够帮助企业更准确地核算产品或服务的成本，优化资源配置，提高整体利润率。不论是制造业还是服务业企业，都可以通过应用作业成本法来改善成本管理水平，
作业成本法在制造企业的应用 作业成本法是制造企业中常用的一种成本核算方法，其核心思想是将每个作业（或批次）的成本直接分配到该作业（或批次）所生产的产品上，以便更准确地计算产品的成本。本文将从作业成本法的定义、特点、应用流程以及优缺点四个方面进行阐述，旨在帮助读者更好地理解该成本核算方法在制造企业中的应用。 一、作业成本法的定义和特点 1. 定义 作业成本法是一种将所生产的产品成本，按照每个作业（或批次）直接分配到产品上的成本核算方法。也就是说，将每个作业（或批次）的直接成本与间接成本按比例分配到制造的产品上，因此又称为直接成本法。 2. 特点 （1）作业成本法核算标准更加精确：作业成本法是以每个作业（或批次）为单位进行成本核算的，对作业过程中的直接成本和间接成本进行分配，因此，能够更加准确地计算产品的成本。 （2）作业成本法适用范围广泛：作业成本法适用于各种生产环节、不同规模的企业和不同产业的产品。 （3）作业成本法应用灵活：作业成本法核算时，根据不同作业（或批次）的具体情况，可以选择不同的不同的核算方法，避免了因核算标准不一致而引起的成本差异。 二、作业成本法应用流程 制造企业采用作业成本法进行成本核算，具体的应用流程如下： 1. 制订作业计划：制订每个作业（或批次）的生产计划，包括所需材料、用工量、机器使用时间等信息。 2. 记录直接成本：将每个作业（或批次）直接与其相关的成本进行记录，如材料、人工、机器使用费、制造费用等。 3. 记录间接成本：除了直接成本外，还需要记录间接成本，如厂房租金、水电费、设备折旧费等费用。 4. 分配成本：将记录的直接成本和间接成本进行分配，按照相应的比例分配到每个作业（或批次）的产品上。
生产型企业成本核算方法 随着市场经济的发展，企业的成本核算变得日益重要。对于生产型企业而言，成本核算是管理决策的基础，直接影响企业的盈利能力和竞争力。本文将介绍几种常见的生产型企业成本核算方法，帮助企业更好地掌握成本控制与管理。 一、直接成本法 直接成本法是最基本的成本核算方法之一，适用于生产过程中直接与产品相关的成本计算。直接成本包括直接材料费用、直接人工费用和直接制造费用。通过将这些成本直接分配到产品上，可以准确计算出每个产品的成本，为企业提供决策依据。 直接材料费用是指直接用于产品生产的原材料的费用，可以通过逐批进货、领料单等方式进行核算。直接人工费用是指直接用于产品制造的人工费用，可以通过工资单、考勤记录等进行核算。直接制造费用是指直接与产品制造相关的其他费用，如机器折旧、设备维护等。 二、间接成本法 除了直接成本外，生产型企业还需要考虑间接成本的核算。间接成本是指无法直接与产品相关联的费用，如管理费用、销售费用、间接材料费用等。由于无法直接分配到产品上，需要通过间接成本分
配方法进行核算。 常见的间接成本分配方法包括直接人工费用法、直接材料费用法、产量法等。直接人工费用法是按照直接人工费用占总人工费用的比例来分配间接成本。直接材料费用法是按照直接材料费用占总材料费用的比例来分配间接成本。产量法是按照产品的生产数量或产值来分配间接成本。 三、作业成本法 作业成本法是适用于生产过程中存在多种产品、多道工序的企业。它以作业为单位进行成本核算，将成本按照作业的不同特征进行分类、计算和分配。作业可以是一个产品、一个工序或一个批次，通过作业成本法可以更准确地计算出不同作业的成本。 作业成本法包括作业成本表和作业成本卡两个主要工具。作业成本表记录了每个作业的直接成本和间接成本，作为成本核算的基础。作业成本卡则记录了每个作业的详细信息，如原材料使用情况、工时消耗等，为成本分析和控制提供依据。 四、标准成本法 标准成本法是一种基于标准成本的成本核算方法。通过设定标准成本，即产品在正常条件下应该具有的成本水平，来进行成本核算和分析。标准成本法可以帮助企业发现成本偏差，及时采取措施进行
成本会计掌握成本核算和成本控制的方法成本会计是管理会计的重要组成部分，它通过成本核算和成本控制来帮助企业进行经济决策和经营管理。本文将探讨成本会计掌握成本核算和成本控制的方法。 一、成本核算的方法 成本核算是指通过对企业生产过程和产品流转过程的全面跟踪和记录，以获得准确的成本数据，为经济决策提供依据。下面介绍几种常用的成本核算方法。 1.1 作业成本法 作业成本法适用于批量生产和生产过程中有多种产品的企业。它通过将生产过程划分为若干作业，为每个作业分配成本，从而获得每个作业的成本数据。这种方法适用于成本结构比较复杂的企业。 1.2 部门成本法 部门成本法适用于企业按照部门来划分责任和经营管理的情况。它通过将企业划分为若干部门，为每个部门分配成本，从而获得每个部门的成本数据。这种方法适用于责任中心明确的企业。 1.3 过程成本法 过程成本法适用于生产过程连续和产品流转性强的企业。它通过将生产过程划分为若干个连续的工段，为每个工段分配成本，从而获得每个工段的成本数据。这种方法适用于工序连续、工艺复杂的企业。
二、成本控制的方法 成本控制是指对企业的成本进行管理和控制，以实现成本的最优化。下面介绍几种常用的成本控制方法。 2.1 直接成本控制 直接成本是可以直接与产品相关联的成本，如原材料成本、直接人 工成本等。直接成本控制是通过对直接成本的管理，以达到降低成本 的目的。企业可以通过采购优质原材料、提高生产效率等方式来控制 直接成本。 2.2 间接成本控制 间接成本是不直接与产品相关联的成本，如生产设备折旧费、管理 人员薪酬等。间接成本控制是通过对间接成本的管理，以达到降低成 本的目的。企业可以通过设备维护、节约用电用水等方式来控制间接 成本。 2.3 差异成本控制 差异成本是实际成本与标准成本之间的差异。差异成本控制是通过 分析和管理成本差异，找出成本偏差的原因，并采取相应的措施进行 干预和调整，以实现成本控制的目标。 2.4 过程成本控制
产品成本核算方法 1.直接成本法 直接成本法是最简单的一种成本核算方法，适用于生产过程中只有直 接材料和直接人工费用的情况。直接成本法通过累计直接材料和直接人工 费用，计算出每个产品的直接成本，并将间接费用以一定的方式分摊到产 品成本中。 2.作业成本法 作业成本法适用于生产过程中存在多个作业环节、每个作业环节需进 行一定加工的情况。该方法通过确定作业成本驱动因素（如直接人工时间、直接材料消耗等），计算每个作业环节的成本，并将间接费用按照一定的 比例分配到各个作业环节中。 3.部门成本法 部门成本法适用于企业内部存在多个部门，每个部门对产品的加工进 行一定的贡献。该方法通过将各个部门的直接成本和间接费用进行分配， 计算出每个部门对产品的成本贡献，再进行总成本的计算。 4.ABC成本法 ABC成本法（Activity-Based Costing）是一种基于活动的成本核算 方法。该方法通过识别和分析生产过程中的活动，并将活动的成本按照活 动驱动因子（如工时、产品数量等）进行分配，计算出各个产品的成本。ABC成本法相对于传统的成本核算方法更能准确地反映产品的真实成本， 能够帮助企业更好地进行定价和成本控制。 5.标准成本法
标准成本法是通过制定标准成本，对实际成本进行比较和分析的方法。该方法将产品生产过程中的各项成本量化为标准成本，并对实际成本和标 准成本进行比较，分析差异的原因，从而帮助企业找出成本控制的问题和 改进的方向。 在使用这些产品成本核算方法时，需要注意以下几点： 1.在计算成本时要充分考虑不同产品、不同阶段和不同部门之间的差异，避免简单粗暴地等比例分配成本。 2.对于不同的产品，应该根据其生产过程的特点选择适合的成本核算 方法，以确保成本核算的准确性和可靠性。 3.成本核算方法的选择应该与企业的经营模式和管理需求相匹配，同 时考虑成本核算的成本和效益。 4.成本核算结果应该定期进行分析和总结，及时发现问题，并采取措 施进行改进，以提高企业的经济效益。 总之，选择适合的产品成本核算方法并合理应用，能够帮助企业准确 掌握产品成本，提高经济效益，实现可持续发展。
作业成本法在我国企业中的应用探究 作者：曾瑞花 来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第11期 曾瑞花 摘要：作业成本法在企业的成本控制中具有传统成本法无可比拟的优势，但同时由于种种原因作业成本制度自身也还存在诸多不足之处。伴随着中国经济社会的不断发展，以及对作业成本法不断地完善与创新，该成本核算方法必将会在越来越多的企业成本控制乃至整个管理系统中发挥作用。 关键词：作业成本法；企业；应用 一、作业成本法的概念、起源及发展 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），顾名思义是指以生产产品和提供劳务的作业作为为成本核算对象，通常是通过对所有作业进行跟踪分析和动态反映，从而进一步来确认和计量其所耗作业量，再将车间所耗间接费用按作业量来进行分配的成本核算方法。可以说，作业成本法很好的将“成本控制”融入了“成本核算”当中，将现代企业成本管理理论运用于成本核算当中，可以更准确而真实的核算各种产品的成本。 关于作业成本法的起源，最早可追溯到上个世纪五十年代初期，在1952年美国出版的《会计师词典》中，编著者会计学家科勒第一次正式提出了作业会计的概念。乔治·斯拖布斯随后对作业成本理论进行了较为深入的研究。上个世纪90年代，随着计算机技术的广泛应用，制造业的生产日益智能化和自动化，原有以直接费用作为主体的产品结构取之以间接成本为主体，这就从根本上改变了传统的以“直接成本占绝大比重”为假设的制造成本核算方法体系。从而促使对作业成本法的研究从纯理论转到应用性的研究。 将ABC理论运用到实际的成本核算工作，其中的标杆人物非罗伯特·卡普兰莫属。Robert S.Kaplan，哈佛大学教授，他在乔治·斯拖布斯的理论基础上，于2005年元月在哈佛商业评论上发表了题为“时间驱动的作业成本法”，系统地阐述了作业成本法的操作思路。以前人的研究为基础，卡普兰教授对作业成本法的研究更加深入、完善，他被认为是作业成本法的集大成者，同时也被公认为作业成本法的创始人之一。从此掀起了会计界对ABC研究的热潮，促使ABC研究的全面兴起。 可以说，以作业为基础对间接费用进行合理有效分配，这是ABC的本质。这就从根本上改变了传统成本核算方法集中关注的是成本计算的结果，转而促使公司各级管理人员更多的去分析各种成本产生的成本动因，并通过这种成本的确认和计量进而有效的对生产经营的成本进行控制。 随着作业基础管理系统日益完善，现在ABC法在美国通用汽车、惠普、通用电气、西门子电子公司得以顺利实施并加以发展。现在英国、荷兰、日本等发达国家的许多先进企业ABC的运用也是比较成功的，其理论与实践日趋成熟。 二、作业成本法在我国的引入及应用现状 上个世纪八十年代，伴随着我国改革开放政策的实施，计划经济逐步向市场经济过渡，我国企业的市场主体地位不断确立，随之带来了管理理念的巨大转变。同时，随着经济的进一步
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/1219285616.html, 企业应用作业成本法时需具备的条件及注意的问题 作者：张南枫 来源：《财讯》2018年第10期 成本历来都是企业管理者所关注的对象，成本核算的准确与否对企业产品的定价和生产决策起着十分重要的作用。化工企业生产管理日益自动化、机械化，使得产品成本中直接成本的比例大幅下降，间接费用中折旧费、维修费等比重大幅上升。从而使得传统成本法下核算的产品成本严重失真，进而造成化工企业在产品生产、决策上的一系列失误。对此，企业应寻找一种新的成本核算方法，以此弥补传统成本法的不足，从而为企业的生产经营提供更有效的成本核算信息。鉴于此，本文提出企业可以在成本核算过程中应用作业成本法。 成本作业成本法 作業成本法的基本原理 （1）作业成本的基本原理 作业成本法作为一个以作业为基础的管理信息系统，它以作业为中心，通过对作业的确认、计量、分析和管理，最终计算出产品成本。作业成本法将企业的成本管理深入到作业层次，对作业进行动态追踪，为企业决策提供相对准确的成本信息。作业成本法作为一种正确分配制造费用、计算产品成本的方法，其基本思想就是在资源和产品之间引入了作业作为中介。作业成本法的基本原理就是：“产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业的产生.而作业间接导致费用成本发生”。因此，作业成本法的基本原理可以概括为：先依据不同的成本动因划分作业成本库；再依据各产品实际消耗的作业量，分摊作业成本库中的作业成本；然后，分别汇总各产品总的作业成本，计算各种产品的总成本。 对作业成本法的基本原理进行进一步分析，可以发现其主要原理包括一下三方面： 1.企业的所有活动都服务于产品和劳务的生产销售，因此这些因素应该考虑到产品成本中。 2.在企业的作业链中，作业是其中重要的一环，起着连接企业资源和最终产品的作用，由此可见作业的划分和确认十分重要。 3.作业成本法下，产品的变动成本被进一步划分为短期变动成本和长期变动成本。短期变动成本是指如直接材料、直接人工之类的直接成本，应该采用如直接材料成本、直接人工工时
作业成本法在我国未能有效应用的原因探 ■作业成本法是伴随着全球企业的快速发展、资本密集及先进制造模式的出现而出现的，它把重点放在解决费用的正确分配上，是以作业为中心，通过对作业的追踪、确认和核算，来努力提高企业的生产效率，以增强企业的竞争能力。作业成本法有利于提高成本信息质量，特别是制造费用较大且与产量不相关时更为有效；有利于完善责任成本管理，建立一种以 作业为基础的责任会计体系；有利于更准确地理解和确认成本性态，从而改进成本预测和决策。因此，对于那些生产过程复杂、产品种类多、制造费用较高的企业使用作业成本法更 能显示其优越性。 一、作业成本法的适用要求 作业成本法在一定程度上弥补了传统成本计算方法的不足，但这种方法并不适用所有的企业。从西方国家应用作业成本法的经验来看，具备下列条件的企业运用作业成本法较为有利：1.间接费用占全部制造成本的比重较高；2.产品品种结构、产品生产工艺及生产经营活动十分复杂多变；3.经常调整生产作业，但很少调整会计核算系统；4.企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；5.较好地实施了适时生产系统和全面质量管理系统；6.会计人员整体专业素质和计算机操作能力较强。作业成本法的优点是能提供准确的成本信息，缺点是实施成本高昂，因为要处理大量的数据。在间接费用高、产品品种复杂的情况下，由于传统成本法提供的信息扭曲了产品的实际成本，误导了企业的经营决策，所以实施作业成本法会带来巨大收益，依据成本效益原则，符合条件的企业应考虑采用作业成本法。 二、制约作业成本法在我国有效应用的原因分析 目前，风靡国外的作业成本法在我国却举步维艰，综合我国企业整体所处的外在环境及企业内部存在的问题，分析其原因，有以下几点值得关注。 （一）我国现阶段的国情是制约作业成本法在我国有效应用的根本原因。目前我国仍处在社会主义初级阶段，生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高。从我国目前的经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位，所以，我国现阶段的国情直接制约了作业成本法在我国的有效应用。 （二）我国整体科学技术水平是制约作业成本法在我国有效应用的主要原因。作业成本法与制造成本法的不同之处在于采用多元化的制造费用分配标准，如果没有现代科学技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本法难以真正付诸实施。经过二十多年的改革开放，我国的科学技术水平得到迅速提高，使我国不少高新技术项目的研究和应用已进入世界领先水平。但从总体来看，我国企业的生产技术与国外先进水平还存在一定的差距。近年来，随着市场竞争的加剧，能将高新技术应用于生产领域的企业为数较少，企业整体的装备水平仍然比较落后，因此，适合作业成本法应用的制造环境还未形成。 （三）我国现行会计准则不认可是制约作业成本法在我国有效应用的障碍。虽然作业成本法作为一种全新的成本管理方法，具有科学性和合理性，但尚未获得我国企业会计准则的认可。目前，按照我国会计准则规定，我国企业实际业务中成本计算方法采用的是制造成本法。二者的区别主要体现在：1.成本核算范围不同。在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围是产品成本、作业成本和动因成本。作业成本产出的这三维成本信息，消除了传统成本核算制度扭曲的成本信息缺陷。2.费用分配标准不同。在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。 （四）企业制造费用所占比重较小是制约作业成本法在我国有效应用的客观现实。国际经验
作业成本法和传统成本法区别 作业成本法是适应日新月异的科技发展、全球性市场竞争的需要，产生于20世纪80 年代末美国的一种先进管理思想和方法。作业成本法的基本原理可以概括为依据不同成本动 因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业 成本计算将着眼点放在作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源 的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出 最终产品成本。 与作业成本法比较，传统成本法采用单一分配标准进行制造费用的分配，忽视了各种产 品生产的复杂性和技术含量不同以及相联系的作业量不同。相比之下，传统成本计算法相关 性较弱，而作业成本计算法考虑了引起制造费用发生的具有代表性的各种成本动因，并以此 为基础分配制造费用，因而，它能较客观、合理地反映高新技术环境下各种产品的成本。 作业成本法与传统成本法的区别主要体现在： 1.适用条件不同 传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小，且其发生与直接人工成本 有事实上相关的劳动密集型企业。作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品种 繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金密集型 企业。 2.成本计算对象不同 传统成本法的成本对象主要局限于“产品”层次，而且往往是最终产品，而作业成本法 更关注产品形成过程和成本形成的前因和后果，成本计算对象具有多层次性，资源、作业、最终产品等都是成本计算的对象。作业既是成本形成的载体，又是成本计算的对象，当企业 每完成一项作业，就会有一定量的资源被消耗，同时又有一定价值量的产出转移到下一项作 业，照此逐步结转下去，直到最终把产品提供给顾客。资源、作业、最终产品之间是通过成本动因有机联系在一起的。作业成本法可以对资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场、销售渠道等不同层次的成本对象提供相应的成本信息，提供的信息量更加丰富。作业成本法 相对于传统成本法，成本概念得到了延伸。传统成本法的成本概念只局限于产品的生产制造过程。作业成本法立足于全程的成本进行管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求阶段，分析相关技术的发展态势，向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段。
成本核算方法研究 成本核算方法有很多种，作业成本法（ctivity-Bsed Costing，BC）是最重要的方法之一。所谓作业，是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法、和环境的集合体。通俗地讲，作业就是基于一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围的工作。 一、作业成本法的适用条件 在《西方现代治理会计的进展及对我国的启发》一书中孟焰提到作业成本法的适用条件：(1)间接费用占全部制造成本的比重较高；(2)治理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不中意;(3)生产经营活动十分复杂；(4)产品品种结构十分复杂;(5)产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；(6)经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统;(7)企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备;(8)较好地实施了适时生产系统(JIT）和全面质量治理体系（TQC）。” 综上所述，作业成本的适用范围包括:(1)具有上述八个条件的企业，这类企业可结合实施作业成本计算和作业成本分析，充分发挥作业成本法的优点。(2)不具有上述条件的企业可考虑以作业分析为基础的作业成本治理。 二、作业成本法在我国应用的现状 近些年来，我国高新技术产业迅速进展，间接费用的比重提高，顾客类型日益复杂，产品需求类型的变化速度日益加快。企
业需要对此做出准确而迅速的反应，一些先进的制造企业开始努力尝试作业成本法核算法。但是真正推行作业成本法的企业仍然不多，这主要是因为： 1.目标成本仍是我国企业中运用最多的成本治理方法，目标成本与作业成本法有着相通的地方：在传统目标成本治理方式下，产品成本被尽可能降低，以保证在市场接受的单价水平下，企业仍有赢利的可能性；在这一过程中，产品成本需要反复计算，而作业成本法就是一种适应复杂成本计算、能够使成本计算更精确的方法。因此，作业成本治理与目标成本治理并不是互相排斥的，而是相互结合、相辅相成的。 2.从生产经营环境上讲，一方面我国先进制造企业已经出现了不少作业成本法、BM运行的环境特征，为作业成本法的推广提供了可行性条件；另一方面从企业整体经营过程来看，治理工作之间仍然存在一定的不协调或“脱节”现象，这对作业成本法的运用会带来一定的影响。 三、我国推行作业成本法的措施和建议 虽然作业成本法在我国推广还缺乏必要的外部环境并且受到来自企业内部阻力的抵制。但是随着全球经济一体化进程的加快，以及科学技术在生产领域的应用，作业成本法取代传统的成本核算法是一种必定的趋势。所以我们必须做好作业成本法在ZG的推广进行必要准备： 1.我国实施作业成本法的最大阻碍是观念上的落后。要加大