《管理会计》课件作业成本法ABCReference

表 制造企业的部分成本动因及各自驱动的成本
成本动因 生产批次 进料定单数量 验收次数 发货单数量 维修次数 检验次数 生产调整和投产准备次数 驱动的成本 生产、调度部门的相关成本 材料采购部门的相关成本 验收部门的相关成本 发货部门的相关成本 维修部门的相关成本 质量管理部门的相关成本 生产调整部门的相关成本
3、把各作业成本库价 值分配计入最终成本 计算单，计算完工产 品成本
2、确认作业， 把作业中心汇 集的资源消耗 分解并分配到 作业成本库
使用作业成本法的公司的特征： A、成本结构：制造费用相对价值附加成本（直 接人工十制造费用）很高。 B、现行的会计系统：管理层在考虑实施作业成 本法时，通常会考虑是将作业成本法作为一个独立的 系统还是将该系统和现行的会计系统融合。 C、产品的多样性：包括：产品产量的多样性， 规模的多样性，原材料的多样性和安装的多样性。使 用作业成本法的公司往往产品多样性程度较高。 D、竞争环境：当会计系统测量成本变低、竞争 变得激烈、产品的多样性增加时，实施作业成本法是 可行且有利的。 E、公司的规模：大公司比小公司对作业成本法 更感兴趣。
资源
作业
作业中心
制造中心

作业中心是负责完成某一项特定产品制造
功能的一系列作业的集合。 作业中心既是成本汇集中心，又是责任考 核中心。 作业中心并不简单分为材料采购、产品生 产、产品销售三个作业中心。 作业中心有利于汇集资源消耗。
成本库，即作业中心，由相同性质的成本归为一类而 构成，如维修车间、检验车间各自对应一个成本库。 成本库的主要类别有： （1）单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生 的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用 中心。 （2）批次水平作业中心，即生产每一批产品所发生的 作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如 生产调度、计提准备、质量检验中心。 （3）产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳 务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动， 如产品测试中心。 （4）维持水平作业中心，为了维持生产环境所发生的 作业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等中心。

管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
(三)作业成本法（ABC）
作业成本法(Activity-based Costing, 简称ABC)是指以作业 为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各 作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅 助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体 现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
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(二)资源(Resources)
资源是指在执行业务工作中所 发生的成本费用来源。包括直接人工、 直接材料、生产维持成本、间接制造 费用、以及生产过程以外的成本。通 常可在企业会计明细账中清楚见到各 种项目。可分为货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源及厂房设备资源 等。
2．批别水平作业
生产每批产品而从事的作业，这 作业的成本与产品批数成比例变动，当 生产批数愈多时，机器准备成本就愈多， 但与产量多少无关。
3．产品水平作业
为支持各种产品的生产而从事的作 业。这种作业的成本与单位数和批数无 关，但与生产产品的品种成比例变动。
4．维持水平作业
为维持工厂生产而从事的作业,这种 作业的成本，为全部生产产品的共同成 本。
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
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3．资源动因与作业动因的区别和联系 从前面的介绍我们可以看出，资源动因连接着资源和作业，而作 业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业的动因是资源动因；
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传统管理会计中，常采用变 动成本法，即按成本习性划分为 变动成本和固定成本，并且建立 模型y=a+ bx。而这种成本的划分 和模型的相关性，是立足于短期 内经营、业务量也无显著变化的 假设上的。时代的发展，需要一 种解决传统信息失真问题、打破 y= a+ bx 模型的成本计算理论， 而作业成本法就是满足这一需要 的理论。

分配到各个工作批次
5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并将 间接成本分配于各个工作批次
CHENLI
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传统的分批成本法
1 确定产品批别 001 002
CHENLI
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2 确定该工作批次的直接成本项目 3 确定与该工作批次相关的间接成本集合
批次 001
金额
批次产品成本明细账
直接材料 主料 辅料 40*3000 9000
办公费
50 10000 1000
50000 18000
材料费
本月实耗主料170000元；实耗辅料10000元，其中，专属001 9500元 专
属002 500元
CHENLI
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表10—8
作业 量化单位 名 (作业动因) 称
作业衡量参数表(作业动因量化表) 衡量参 产品消耗 数
001批 002批 其它 批
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5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并将 间接成本分配于各个工作批次
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粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元， 装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计
作业成本法的基本原理
作业消耗资源，产品消耗作业 生产导致作业的发生，作业导致成本发生
CHENLI
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作业法与分批/分步法的关系
1 作业成本法不是分批/分步成本法之外的另一种独立的 方法，而是用以发展分批/分步成本法中的成本数字的 一种方法

本季度所形成的有效生产能力，只有8•管3理%会，计(即时间5驱7动8作6业0成0分本法钟) 被真正用于生产（服务）•。15
时间驱动法举例继续——（二季度）
作业
处理客户订单 应对客户问询 处理信用调查 实际耗用工时 有效工时合计 未用工时合计
单位作业 耗用时间
8分钟
作业费率 $6.40
44分钟
$35.20
•管理会计(时间驱动作业成本法)
•3
对时间驱动作业法的评价
多数学者对于TDABC 的认可表现在三个方面： 1.能够提供更准确的成本信息
Bruggeman and Moreels 分析了ABC 应用上存在的访谈和调查耗时且 成本高、数据是主观估计的难于验证、忽视了剩余生产能力、模型不 易更新以适应变化的环境等问题，比较分析了ABC 和TDABC在计算过程 上的不同，从基于时间的成本比率、时间方程、成本对象特征和与ERP 的衔接等方面介绍了TDABC 简化成本计算复杂性等优点，认为在复杂 和动态商业环境下TDABC 是一个易于更新的、更准确的ABC 修正模型。
调查50分钟） （3）计算单位作业费率。（影响因素是什么？） （本例处理一份订单费率$6.40 ，处理一次问询$35.20 ，处理一
次信用调查$40.00）
•管理会计(时间驱动作业成本法)
•13
举例说明：
按照估测法实施ABC
作业 处理客户订单 应对客户问询 处理信用调查
合计
耗时 70% 10% 20% 100%
某物流公司主要为客户提供货物运输、货运代理、仓储、城市配送、货 物包装等物流服务。该公司现阶段物流的间接费用比重较大, 业务种类繁 多, 其物流成本核算和管理比较复杂。
传统成本法将物流费用与其他费用合并计算, 因此公司无法计算各业务成本, 也就无法对每项业务进行合理的定价和盈利性分析。

计算作业成本分配率并分配成本
计算作业成本分配率
根据各作业中心的成本和相应的作业 动因数量，计算出各作业中心的成本 分配率。在计算作业成本分配率时， 应确保计算方法和结果的准确性。
分配成本
根据各产品所消耗的作业量和相应的 作业成本分配率，将作业成本分配到 各产品成本中。在分配成本时，应确 保成本的合理性和准确性。
发展
随着科技和管理理论的不断进步 ，作业成本法逐渐得到完善和应 用，成为现代企业成本管理的有 效工具。
作业成本法的基本概念
作业
作业是指企业为了某一特定 目的而进行的耗费资源的活 动。
资源
资源是指支持作业的成本、 费用来源。
成本动因
成本动因是指导致成本发生 的因素，是资源消耗和作业 之间的联系。
02 作业成本法的实施步骤
作业成本法的优势
A
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地核算产品成本，特别 是对于间接费用较高的企业，能够避免传统成 本法下存在的成本信息失真问题。
C
优化资源配置
作业成本法能够帮助企业更好地了解资源消 耗情况，优化资源配置，提高企业的运营效 率和盈利能力。
有助于发现问题的根本原因
通过作业成本法，企业可以深入了解产品 或服务的成本构成，发现哪些作业导致了 成本增加，从而采取措施优化或消除这些 作业。
确定资源动因和作业动因
确定资源动因
资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，反映了作业 对资源的消耗情况。在确定资源动因时，应尽量选择与资源 消耗情况相关性高的动因，以确保资源费用的合理分配。
确定作业动因
作业动因是指作业被最终产品消耗的方式和原因，反映了产 品对作业的消耗情况。在确定作业动因时，应充分了解产品 的设计和生产过程，以合理确定作业动因，确保产品成本的 准确核算。

10000
12000
5000
50000
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界定作业，确认资源
▪ 经研究，发现本企业间接费用的成本动因 有5个：材料领用数量，包装批次，质量检 验小时，设备维修时数和装卸搬运次数。 其他有关资料如表所示：
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表3 作业类别和相关作业量
作业类别 成本动因 材料领用 材料领用数量
作业量
概述?date?2路漫漫其悠远一abc的背景一产品特征?需求的多元化?品质的独特个性?产品寿命周期的变化?战略管理思想的引入?date?3路漫漫其悠远二成本特征?制造技术的改变与先进制造模式的采用使得制造类企业生产组织发生重大变革导致产品成本结构发生了巨大的变化制造费用间接费用在产品成本中比例越来越大?传统的以劳动密集型大批大量生产为主的成本计算方法不能正确的反映产品成本的消耗?date?4路漫漫其悠远成本结构变化直接材料直接人工50制造间接费用2030主要成本直接材料直接人工10制造间接费用50次要成本主要成本次要成本?date?5路漫漫其悠远三传统成本计算的局限性1间接费分配基础的疑问?费用与产品的关联度的削弱?人工小时与机器小时的不足2成本计算方法对决策的影响?举例说明?date?6路漫漫其悠远例例1单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用?date?7路漫漫其悠远例例2多品种的成本计算原材料直接人工不同品种产品直接归入间接费用中间账户平均分配?date?8路漫漫其悠远传统成本计算的缺陷传统管理会计按产品产量或工时指标直接人工小时或机器小时分摊间接费用进入各产品成本之中未能揭示成本产生的直接动因不能提供准确的成本信息
本对象（产品/服务）
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▪ 第一步 确认主要
▪

第一节 作业成本法概述
一、作业成本法产生的背景
（三）管理理论与实践的创新
市场竞争环境日趋激烈，伴随着新技术革命的发生，企业 的管理理论与方法也在不断创新，并推动着企业市场管理的实 践运动。比较典型的如适时制、战略成本管理、全面质量管理 、供应链管理等方法。
第一节 作业成本法概述
二、实施作业成本法的必要性
第二节 作业成本法的主要内容
二、作业成本法的基本概念
（四）作业中心
由于作业的数量繁多，有时高达数百种，所以需要一个有意 义的方式来组织各项作业，最常见的组织方式就是把各项作业 归类到不同的作业中心。作业中心相对于传统的部门来说，涵 盖的范围更广，可以提供更多有用信息。
第二节 作业成本法的主要内容
第二节 作业成本法的主要内容
四、实施作业成本法的目标
（四）实现企业成本的全过程管理。
作业成本法把企业看成一系列作业的集合体,贯穿于企业生产 经营的全过程, 通过追踪所有资源费用到作业，然后再到流程、产 品、分销渠道或客户等成本对象，提供全口径、多维度的更加准确 的成本信息，通过对成本信息进行深入剖析,从而可以实现对成本 的全过程管理。
五、作业成本法与传统成本法的比较
（一）二者的联系 两种计算方法最终目的都是为了计算出产品的成本。
两种计算方法的直接材料和直接人工计算方法相同。 作业成本核算方法将责任成本与传统成本结合，作业成本实质 是一种动态的责任成本，原因在于它与工艺过程和生产组织形式 紧密结合。
第二节 作业成本法的主要内容
二、作业成本法的基本概念
（五）成本库
成本库是通过资源动因对资源进行归集所形成的，也可以称 之为同质资源的集合。在生产运营中，一种作业可能消耗不只一 种资源而是几种不同的资源，不同的成本库就是将消耗的资源按 照作业的不同归集而成。

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(三)对作业链的成本管理
1.尽量消除不增值作业 2.改变产品工艺设计 3.合并被划分过细的相关作业 4.作业分解 5.改善作业流程
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作业成本法的实施条件
作业成本法是一个非常有用的管理工具，但其实施需要某些条件。如果 希望通过作业成本法提高经营管理效率，那么企业应满足以下基本条件：
1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
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作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实 施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障 碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。
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2．作业动因（Activity Driver）
作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方 式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订 单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。 再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需 的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向 产品分配这项作业的成本。
由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生， 一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构 成这个作业中心的作业成本库(作业成本池)，作 业成本库是作业中心的货币表现形式。
(四)成本动因(Cost Driver)
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1．资源动因(Resource Driver)

6、价值链是与作业、作业链相关的一个重要的概念，
指得是开发、生产、营销和向顾客交付产品和劳
务所必需的一系列作业价值的集合。
abc作业成本法
7、作业中心是指一系列相互联系、能够实现某种 特定功能的作业集合。例如，材料采购、材料
检验、材料入库、材料仓储等都是相互关联的， 因此都可以归集到材料处理作业中心。
五、业绩评价---作业基准（activity based benchmarking）
作业基准（又称之为标准耗用）是指企业 组织内部制定的执行增值性作业时所发生 的标准成本。
abc作业成本法
作业基准考核业绩的优点
①按照作业制定标准，有助于减少传统业绩标准制定中责 任不清的问题；
②通过作业成本核算和分析，可以发现低效作业，有助于 制定出科学合理的业绩考核标准；
销售区域、分销渠道等。
abc作业成本法
3、作业指一组织内为了某种目的而进行的消耗 资源的活动，它是连接资源和成本目标的桥梁。
它具有三个特征： ①作业是“投入——产出”因果连动的实体； ②作业贯穿于动态经营过程的始末，构成包容企
业外部与内部的作业链； ③作业是一种可量化的基准。
abc作业成本法
4、成本动因是成本形成的起因，它是ABC的核 心概念，是构成成本结构的决定性因素。主要包
abc作业成本法
➢ 历史数据分析法
历史成本数据（可以是来源于企业内部，也可以 是来自于行业中）是已经发生的数据指标，可以 作为制定作业基准的依据，也可以作为评价未来 业绩的参考指标，正常作业基准可以通过对历史 数据的分析得到。
取得历史数据后可以采用经验法、简单平均法、 加权平均法、移动平均法、回归直线法等等方法 制定作业基准考核指标。
abc作业成本法

一个成本库内归集的成本具有同质性，如 水电费、管理费等
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二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
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3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
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4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
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5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
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第一节 作业成本法的定义及背景P60