试论新准则下会计职业判断的讨论与反思

所谓会计职业判断是会计人　员按照会计准则、制度的要求，根　据企业理财环境与生产经营特　点，利用自己的专业知识和职业经　验对日常会计事项的处理和财务　报表的编制应采用的原则、方　法、程序等方面进行判断与选择　的过程。它具有以下主要特点：　１、目标性。会计人员所作判断和　选择的结果除了要能及时、恰当　地反映出企业当前的财务状　况、经营成果和现金流　量，同时要求对条件确认、　计量、揭示方法的选择与运　用能有效地维护和增长企业　自身经济效益。　２、主观　性。会计准则允许企业会计　人员选用不同的方法对会计　资料进行加工处理，而不同　的方法会得出不同的结　果，但哪一种方法能使结果　更接近客观实际，有时很难　有一个客观标准，只能依据　会计人员的职业判断来确　定。　３、权衡性。会计人员　运用职业判断选择会计政策　和进行会计估计过程中，始　终面临着多个方案的比较、　优选，面临着可靠性与相关　性、稳定性与适用性、利益　驱动和公允公正等观念和立　场的矛盾与权衡选择。４、　受制约性。会计职业判断是　在有限制和要求下的相对主　观判断，它受制约的因素是　多方面的：（１）受制于社会　的外在约束机制，如法规、　政策、目标、国情和技术水　平等：（２）受制于会计的某　些自身特征、原则及相应的　理论框架：（３）受到会计人　员自身的业务技能与职业道　德水准的制约。　日前，新企业会计准则　终于出台，这份３９项企业　会计准则的新规，将于　２Ｏ０７年１月１日首先在上市公　司范围内施行，随后会逐步推广　到所有公司。新准则施行后将不　再执行现行会计准则、　《企业会　计制度》和《金融企业会计制　度》。准则的实施必然带来不少　重要条款的变化，且准则中对会　计实务处理的指导越来越简约，而　企业所处的经济环境的复杂性和　不确定性越来越高，会计事务越来　越多样化，这就给了会计人员越来　越多进行会计职业判断的空问，而　且更加大了对会计从业人员职业　判断能力的要求。在此笔者主要　就新１日准则制度差异部分对会计　职业判断的影响作一简述：　一、在新企业会计准则下，　在会计基本准则上与执行现行会　计准则基本一致，对会计人员而　言，需利用专业分析和视会计事务　具体情况进行职业判断。其中有　一个重要变化条款是会计要素的　计量。新的会计体系按照现行国　际惯例把“公允价值”概念引入　中国会计体系，公允价值计量模　式，是指以市场价值或未来现金　流量的现值作为资产和负债的主　要计量属性的会计模式。新会计　准则对计量属性做出了重大调　整，不再强调历史成本为基础计　量属性，全面引入公允价值、现　值等计量属性，其中主要在金融　工具、投资性房地产、非共同控　制下的企业合并、债务重组和非　货币性交易等方面采用了公允价　值。新准则在公允价值的使用上　相对国际准则强调公允价值作为　基准计量基础而言，仍然有一定　的保留。由于其所带来的影响是　“公允价值”极有可能成为调节　利润的工具，会计人员在运用职　业判断上应充分权衡。　二、在新企业会计准则下，　会计人员在会计政策和会计处理　方　法选择中较之现行准则制度　有一定调整，主要表现在：　１、存货计价方法。在现行会　计准则下，是采用先进先出法，还　是采用后进先出法，或者是采用　个别计价法、移动平均法，可以　择一处理。　而在新会计准则下，困　由于后进先出法不能反映存货的ｌ　真实流转已不再使用。　｝　２、长期股权投资的核算方１年　法。长期股权投资是采用成本Ｊ　法，还是采用权益法是现行准则的ｌ磊　ｌ　一浅谈新企业会　维普资讯 二分法：在新准则下增加了对股权　投资的判断依据和条件，增加了两　种核算方法，并可能涉及金融工具　的确认和计量。　３、所得税的核算方法。在现　行会计准则制度下判断是采用纳　税影响会计法，还是采用应付税款　法：在纳税影响会计法下，是采用递　延法，还是采用债务法。在新会计　准则下不采用以上提法，主要确　认递延所得税资产与负债。　４、外币折算政策。按现行会　计准则要判断是采用现行汇率　法，还是采用时态法或其他方法。　在新会计准则下不采取此种提　法，主要分货币性与非货币性项　目不同进行处理。　５、会计报表合并政策。与现　行规定相比，新的合并财务报表准　则所依据的基本合并理论已发生变　化，从侧重母公司理论转为侧重实　体理论。合并报表范围的确定更关　注实质性控制，母公司对所有能控　制的子公司均需纳入合并范围，而　不一定考虑股权比例。　６、收入确认原则和方法。具　体会计准则规定了收入确认的四　个基本条件，会计人员将更注重交　易的实质而不是形式来判断商品　销售收入是否可以确认，在此新　旧准则基本一致：而提供劳务收入　的确认方法是按完工百分比法确　认，有异于现行会计准则中有几种　确认办法的选择。　三、在新企业会计准则下会　计人员的会计职业判断在会计估　计中的运用与现行会计准则、制　度的差异主要表现为：　ｌ、资产减值准备。企业应根　据谨慎性原则的要求，合理地预计　可能发生的损失，对可能发生的各　项资产损失计提资产减值准备。　而固定资产、无形资产、委托贷　款的“可收回金额”的确定则完　全依赖于会计人员的职业判断。　但新准则规定对已计提资产准备　不得转回的规定也是对职业判断　的考验。国际会计准则中，允许　资产减值的转回，但是我国的新　会计准则规定，资产减值是不可　以转回的。　２、债务重组。新债务重组准　则改变了原准则制度“一刀切”　的规定，将原先因债权人让步而　导致债务人被豁免或者少偿还的　负债计入资本公积的做法，改为　将债务重组收益计入营业外收　入，对于实物抵债业务，引进公　允价值作为计量属性，也考验着　会计人员的职业判断能力。　以上只就新旧准则制度上的　具体差异作了简要的阐述，这只　是会计职业判断的一部分，除此　之外作为会计人员在会计实务中　无时不刻都需运用其职业判断。　但目前会计人员在运用职业判断　进行会计处理中存在一定的盲目　性，主要表现在１、从众心态。有　的会计人员不考虑自己企业的实　际情况，将其他企业对相类似业务　的处理方法照搬过来。２、忽视企　业所处经济环境和技术条件等非　会计因素的影响。不少职业判断　仅仅局限于会计专业范围之内，忽　视了与之密切联系的环境和技术　因素的影响。３、过分依附于企业　领导的态度。有些会计人员无原　则地依附　于企业领　导，盲目　接受来自　领导的态　度和看　法，放弃　了自己应　有的职业　判断。由　此如何正　确运用职　业判断是　贯彻实施　新企业会　计准则的关键因素，笔者认为目　前应做好以下几方面的工作：１、　完善会计监管系统。建立健全企　业内、外部控制系统，赋予会计人　员一定的独立判断权，并使外部　监管做到及时、到位、高效。２、　转变传统会计思想观念。具体会　计核算要靠会计人员根据企业和　业务特点来进行职业判断，作出合　理、客观的会计处理。３、提高会　计人员素质。会计人员要做好职　业判断，必须具备丰富的专业知识　和扎实的基本功。４、加强会计职　业道德建设。会计准则赋予会计　人员的灵活性越大，就越需要有良　好的职业道德。为了有效地制约　和防止企业利用职业判断在会计　核算上弄虚作假，粉饰会计报　表，必须加强职业道德建设。　总之，随着新企业会计准则　的出台，原本熟悉的准则制度将　被取代，新准则对会计人员的要　求越来越高，会计人员应进一步　转变观念，加强学习，提高专业素　质，更新思维方式，更好地认识到　会计职业判断的必要性和重要　性，改变过去按图索骥的旧习，适　应经济环境及不断变化的会计工　作的需要，在社会经济建设和发　展中发挥更大的作用。　（作者单位：厦门国际航空港　》》　国　黪　豁　一　一≥一黪　一　维普资讯

第８卷第２期　２００８年　２月　科技和产业　Ｓｃｉｅｎｃｅ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　ａｎｄ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　Ｖｏ１．８，ＮＯ．２　Ｆｅｂ．，　２００８　文章编号：１６７１—１８０７（２００８）０２—００９１—０３　新会计准则下培养学生职业判断能力的思考　

杨志江　（韶关学院经济管理学院，广东韶关５１２００５）　摘要：会计处理选择空间的扩大和公允价值计量属性的应用都需要大量的职业判断，这使得培养学生职业判断能力成　为新会计准则下会计教学的关键。但目前的灌输式教学模式不利于培养学生的职业判断能力，针对这一严峻的现实问　题，文章提出了在教学中如何有意识培养学生职业判断能力的建议。　关键词：新会计准则；公允价值；职业判断；会计教学　中图分类号：Ｆ２３２　文献标志码：Ａ　２００６年２月１５日，财政部发布了包括１项基本　准则和３８项具体准则在内的新的一整套企业会计准　则体系。准则发布后，社会各界给予了广泛关注，证　券界、企业界、学术界人士给予了高度评价，认为这是　继１９９３年会计改革后又一次具有重大意义的会计改　革，标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计　准则体系正式建立，这对于提高会计信息质量和经济　运行质量，规范资本市场发展和市场经济秩序，推动　对外经济交流都具有重大意义。　新会计准则颁布后，由于新旧准则之间的较大差　异，高校会计教师与企业财务人员一样，成为新准则　学习的主力军。然而，与企业财务人员不同的是，高　校会计教师学习新准则的目的是为了更新知识体系，　将新准则中的变化理解掌握之后再传授给学生，是为　了培训大量的达到准人标准的人员。从学习新准则　的范围与深度上看，显然高校会计教师比企业财务人　员有更高的要求。因此，新会计准则的颁布和实施对　从事会计专业教学的教育工作者提出了挑战。另外，　作为职业生涯发展基础的会计知识及相关能力，主要　还是在大学本科教育中养成的。因此，如何在大学本　科教育中强化对会计知识与相关能力的培养，不仅对　用人单位显得格外重要，而且也日益受到会计教育界　的强烈关注。　１　培养学生职业判断能力成为新会计　准则下会计教学的关键　会计职业判断是指会计人员在会计法规、企业会　计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范　围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专　业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报表　编制采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择　的过程。新会计准则的实施需要更多的职业判断，对　会计人员的职业判断能力提出的更高的要求。　１．１　会计处理选择空间的扩大需要更多的职业判断　长期以来，我国一直沿用行业会计制度来规范会　计行为，行业会计制度中规定了明确的会计科目，并　对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的　解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是　非判断。此外，财务制度中对会计政策、会计估计的　选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员作判　断的范围。这使得会计人员在工作中不善于运用职　业判断去处理复杂的会计实务。　新会计制度的颁布实施，增大了会计处理的选择　空间，在会计计量模式、会计处理方法、会计政策、会　计估计的选择等许多方面，都需要也允许会计人员运　用专业理论知识和实践经验进行判断，以对企业发生　的经济活动进行恰当的处理，合理有效地反映企业财　务状况与经营成果，为企业投资者和经营者提供准确　的会计信息。新会计准则在很多方面只有原则性的　规定，只要求遵照其精神去做，而没有告诉你什么不　许做，给了会计做账时很大的自由度。而这种自由度　的空间是需要以正确的职业判断为基准的。这就要　会计有一个观念上的转变，不能太依赖制度上的东　西。更多自由判断的空问，需要在思维上有一个大的　收稿日期：２００７～ｌ１—０７　作者简介：杨志江（１９７８－－），男，湖南浏阳人，韶关学院会计系教师，助教，硕士，￣－￣Ｊｘ事会计学、财务管理学等研究。　９１

关于合理运用会计职业判断的思考

摘 要 如何确保会计人员合理运用会计职业判断是当前面临的一个紧迫问题。本文对影响会计职业判断合理性的因素进行了分析，在此基础上提出了正确理解和运用职业判断、加强继续教育、积累执业经验、加强职业道德建设、健全约束机制、推动会计准则建设等相关举措。

关键词 会计职业判断 合理运用 影响因素

中图分类号：f230 文献标识码：a

会计是社会经济发展的产物，企业经济事项和交易的会计处理原则、方法的选择离不开一定的经济环境。随着经济发展的日益繁荣，特别是市场经济的发展，会计所处的经济环境日趋复杂化，不确定经济事项日益增多，而会计制度却越来越简约。2006年颁布的新企业会计准则就只规定了一般会计处理原则，而不明确规定具体会计处理方法。这就要求会计人员在会计工作中合理进行职业判断，以解决具体的会计处理问题。因此，如何确保会计人员合理运用会计职业判断成为当前面临的一个紧迫问题。

一、会计职业判断的基本概念

会计职业判断的概念是于上世纪60、70年代在国外率先提出来的，直到90年代末期才开始引起我国学术界的关注。国外的研究要比我国深入的多，也更成体系。近年来，随着我国会计改革的深化以及会计国际化，会计职业判断已成为会计学术界研究的重点领域。目前，对于什么是会计职业判断，尚没有形成比较公认的定义。

一般认为，会计职业判断是指会计人员按照国家法律法规，运用其掌握的专业知识和从业经验，结合企业自身的业务情况，对会计主体发生的经济事项和交易内容采取准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的选择和判断的过程。其主要包括三种情况：一是辨明经济业务是否应当作为会计事项纳入会计系统进行处理；二是辨明与裁定会计事项是否适用某一原则或程序；三是当有多种原则或程序可供使用时，判断与选择保证会计信息质量(真实、公允、合法)的最佳处理方案。

财会研究　２期总第１１８期　・　

关于新会计准则下会计职业判断的探讨　

张来斌　

【摘要】新会计准则下影响会计职业判断的因素主要有：会计法律、法规；不同利益主体；企业经营环境；财　务会计报告的质量要求；会计人员的素质与动机。提高会计人员业务素质；坚持诚信原则和遵守职业道德；　

坚持独立原则、合理权衡相关性原则；加强会计人员职业道德建设；进一步完善会计监管体系是确保会计人　

员正确运用职业判断的重要途径。　【关键词】新会计准则职业判断会计监管　【中图分类号】Ｆ２３【文献标识码】Ａ　

一、会计职业判断的基本涵义　

会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度　

的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，利用自　己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和　

财务报表的编制应采用的原则方法、程序等方面进　行判断与选择的过程　

会计职业判断解决经济业务或会计事项应否确　

认为会计要素，何时确认为要素，怎样确认为要素的　关键问题。要求会计人员在作判断时，必须尊重客观　

事实，要保持客观中立，如实反映经济事项中对企业　

财务状况和经营成果的实际影响，保证会计信息的　质量。其主体是适度独立的从事工作的会计人员，客　

体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯　

穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录　等各环节。在会计实践工作中，其主要表现为：　

一是会计原则的选择与协调。如当交易和事项　

的经济实质与其外在表现不一致时，应注重经济实　

质。这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的　可靠性；对一项经济业务是否重要、是否影响信息判　

断者的决策以及是否应单独披露等，准则、制度中没　有也难以给出具体的识别标准，需要会计专业人员　做出判断。　

二是会计政策的选择。包括存货计价方法、固定　资产折旧方法、所得税核算方法等的选用，资产的期　末计价及各项资产减值准备的计提方法、借款费用　的处理方法等的选用以及关联方关系及交易的披露　

等事项的判断。　三是会计估计。如坏账准备的计提比例及坏账　损失的确认，固定资产使用年限与残值率的确定，各