新会计准则下对会计职业判断的再认识

论述新会计准则下会计人员的职业判断能力

新企业会计准则的颁布实施，对会计从业人员的职业判断能力提出了更高的要求，如何提高会计人员的职业判断能力成为会计研究的一个重要课题。应当从强化法律、提高会计人员自身素质等方面做起，来提高会计从业人员的职业判断能力。

标签：新会计准则；会计人员；职业判断能力

一、前言

会计人员的职业判断能力是考验会计的重要准则，也是新会计准则的一个重要标准，要求会计人员能熟练的运用职业判断。所以，会计从业人员必须重视职业判断能力，并贯彻落实新会计准则的要求，以确保会计工作顺利的进行。

二、新会计准则下会计人员的职业判断能力的提高及应用

1.新会计准则要求下会计人员必须提高职业判断能力

新会计准则打破了以往企业的具体而详细的会计准则，转变成了一种以原则为指导目标的准则，去除了以往的具体细则，这样的新会计准则无疑就要求会计人员要具有较高的职业素养，运用独到的职业判断能力做出合理而科学的会计处理，这样才会得出更加准确的专业信息。因此，就要求会计从业人员要具备更高的职业判断能力。

自新会计准则实施之后，会计从业人员必须转变以往的思想，提高职业判断的能力。在以往的工作中，许多会计从业人员自身缺乏独立思考的能力，在会计工作中都是按照领导的吩咐或是传统的做法进行处理。但实施了新会计准则之后，方法就应该改变，会计从业人员就必须用自身的职业判断能力来处理工作。因此，会计从业人员也需要转变观念，提升自身的职业素养。

与此同时，会计监管部门也应该加强对会计从业人员的监督，以避免会计从业人员因职业判断而在工作中出现违规的行为。而且，还要加强对会计从业人员的训练和审查，以提高职业素养和道德水平，以此来提高会计从业人员的职业判断能力。此外，还可以举办一些利于会计从业人员的交流的活动，使得会计从业人员能够很好的交流和沟通经验，可以全方位的熟悉业务，提高自身职业判断力。

2.新会计准则下会计人员的职业判断的实际应用

所谓会计职业判断是会计人　员按照会计准则、制度的要求，根　据企业理财环境与生产经营特　点，利用自己的专业知识和职业经　验对日常会计事项的处理和财务　报表的编制应采用的原则、方　法、程序等方面进行判断与选择　的过程。它具有以下主要特点：　１、目标性。会计人员所作判断和　选择的结果除了要能及时、恰当　地反映出企业当前的财务状　况、经营成果和现金流　量，同时要求对条件确认、　计量、揭示方法的选择与运　用能有效地维护和增长企业　自身经济效益。　２、主观　性。会计准则允许企业会计　人员选用不同的方法对会计　资料进行加工处理，而不同　的方法会得出不同的结　果，但哪一种方法能使结果　更接近客观实际，有时很难　有一个客观标准，只能依据　会计人员的职业判断来确　定。　３、权衡性。会计人员　运用职业判断选择会计政策　和进行会计估计过程中，始　终面临着多个方案的比较、　优选，面临着可靠性与相关　性、稳定性与适用性、利益　驱动和公允公正等观念和立　场的矛盾与权衡选择。４、　受制约性。会计职业判断是　在有限制和要求下的相对主　观判断，它受制约的因素是　多方面的：（１）受制于社会　的外在约束机制，如法规、　政策、目标、国情和技术水　平等：（２）受制于会计的某　些自身特征、原则及相应的　理论框架：（３）受到会计人　员自身的业务技能与职业道　德水准的制约。　日前，新企业会计准则　终于出台，这份３９项企业　会计准则的新规，将于　２Ｏ０７年１月１日首先在上市公　司范围内施行，随后会逐步推广　到所有公司。新准则施行后将不　再执行现行会计准则、　《企业会　计制度》和《金融企业会计制　度》。准则的实施必然带来不少　重要条款的变化，且准则中对会　计实务处理的指导越来越简约，而　企业所处的经济环境的复杂性和　不确定性越来越高，会计事务越来　越多样化，这就给了会计人员越来　越多进行会计职业判断的空问，而　且更加大了对会计从业人员职业　判断能力的要求。在此笔者主要　就新１日准则制度差异部分对会计　职业判断的影响作一简述：　一、在新企业会计准则下，　在会计基本准则上与执行现行会　计准则基本一致，对会计人员而　言，需利用专业分析和视会计事务　具体情况进行职业判断。其中有　一个重要变化条款是会计要素的　计量。新的会计体系按照现行国　际惯例把“公允价值”概念引入　中国会计体系，公允价值计量模　式，是指以市场价值或未来现金　流量的现值作为资产和负债的主　要计量属性的会计模式。新会计　准则对计量属性做出了重大调　整，不再强调历史成本为基础计　量属性，全面引入公允价值、现　值等计量属性，其中主要在金融　工具、投资性房地产、非共同控　制下的企业合并、债务重组和非　货币性交易等方面采用了公允价　值。新准则在公允价值的使用上　相对国际准则强调公允价值作为　基准计量基础而言，仍然有一定　的保留。由于其所带来的影响是　“公允价值”极有可能成为调节　利润的工具，会计人员在运用职　业判断上应充分权衡。　二、在新企业会计准则下，　会计人员在会计政策和会计处理　方　法选择中较之现行准则制度　有一定调整，主要表现在：　１、存货计价方法。在现行会　计准则下，是采用先进先出法，还　是采用后进先出法，或者是采用　个别计价法、移动平均法，可以　择一处理。　而在新会计准则下，困　由于后进先出法不能反映存货的ｌ　真实流转已不再使用。　｝　２、长期股权投资的核算方１年　法。长期股权投资是采用成本Ｊ　法，还是采用权益法是现行准则的ｌ磊　ｌ　一浅谈新企业会　维普资讯 二分法：在新准则下增加了对股权　投资的判断依据和条件，增加了两　种核算方法，并可能涉及金融工具　的确认和计量。　３、所得税的核算方法。在现　行会计准则制度下判断是采用纳　税影响会计法，还是采用应付税款　法：在纳税影响会计法下，是采用递　延法，还是采用债务法。在新会计　准则下不采用以上提法，主要确　认递延所得税资产与负债。　４、外币折算政策。按现行会　计准则要判断是采用现行汇率　法，还是采用时态法或其他方法。　在新会计准则下不采取此种提　法，主要分货币性与非货币性项　目不同进行处理。　５、会计报表合并政策。与现　行规定相比，新的合并财务报表准　则所依据的基本合并理论已发生变　化，从侧重母公司理论转为侧重实　体理论。合并报表范围的确定更关　注实质性控制，母公司对所有能控　制的子公司均需纳入合并范围，而　不一定考虑股权比例。　６、收入确认原则和方法。具　体会计准则规定了收入确认的四　个基本条件，会计人员将更注重交　易的实质而不是形式来判断商品　销售收入是否可以确认，在此新　旧准则基本一致：而提供劳务收入　的确认方法是按完工百分比法确　认，有异于现行会计准则中有几种　确认办法的选择。　三、在新企业会计准则下会　计人员的会计职业判断在会计估　计中的运用与现行会计准则、制　度的差异主要表现为：　ｌ、资产减值准备。企业应根　据谨慎性原则的要求，合理地预计　可能发生的损失，对可能发生的各　项资产损失计提资产减值准备。　而固定资产、无形资产、委托贷　款的“可收回金额”的确定则完　全依赖于会计人员的职业判断。　但新准则规定对已计提资产准备　不得转回的规定也是对职业判断　的考验。国际会计准则中，允许　资产减值的转回，但是我国的新　会计准则规定，资产减值是不可　以转回的。　２、债务重组。新债务重组准　则改变了原准则制度“一刀切”　的规定，将原先因债权人让步而　导致债务人被豁免或者少偿还的　负债计入资本公积的做法，改为　将债务重组收益计入营业外收　入，对于实物抵债业务，引进公　允价值作为计量属性，也考验着　会计人员的职业判断能力。　以上只就新旧准则制度上的　具体差异作了简要的阐述，这只　是会计职业判断的一部分，除此　之外作为会计人员在会计实务中　无时不刻都需运用其职业判断。　但目前会计人员在运用职业判断　进行会计处理中存在一定的盲目　性，主要表现在１、从众心态。有　的会计人员不考虑自己企业的实　际情况，将其他企业对相类似业务　的处理方法照搬过来。２、忽视企　业所处经济环境和技术条件等非　会计因素的影响。不少职业判断　仅仅局限于会计专业范围之内，忽　视了与之密切联系的环境和技术　因素的影响。３、过分依附于企业　领导的态度。有些会计人员无原　则地依附　于企业领　导，盲目　接受来自　领导的态　度和看　法，放弃　了自己应　有的职业　判断。由　此如何正　确运用职　业判断是　贯彻实施　新企业会　计准则的关键因素，笔者认为目　前应做好以下几方面的工作：１、　完善会计监管系统。建立健全企　业内、外部控制系统，赋予会计人　员一定的独立判断权，并使外部　监管做到及时、到位、高效。２、　转变传统会计思想观念。具体会　计核算要靠会计人员根据企业和　业务特点来进行职业判断，作出合　理、客观的会计处理。３、提高会　计人员素质。会计人员要做好职　业判断，必须具备丰富的专业知识　和扎实的基本功。４、加强会计职　业道德建设。会计准则赋予会计　人员的灵活性越大，就越需要有良　好的职业道德。为了有效地制约　和防止企业利用职业判断在会计　核算上弄虚作假，粉饰会计报　表，必须加强职业道德建设。　总之，随着新企业会计准则　的出台，原本熟悉的准则制度将　被取代，新准则对会计人员的要　求越来越高，会计人员应进一步　转变观念，加强学习，提高专业素　质，更新思维方式，更好地认识到　会计职业判断的必要性和重要　性，改变过去按图索骥的旧习，适　应经济环境及不断变化的会计工　作的需要，在社会经济建设和发　展中发挥更大的作用。　（作者单位：厦门国际航空港　》》　国　黪　豁　一　一≥一黪　一　维普资讯

谈会计准则下会计职业的判断

一、引言

我国于20XX年颁布会计准则，该会计准则的颁布也标志着中国会计准则逐步和国际会计准则看齐，20XX年实施新的《政F会计制度》，更新了政F会计的核算方式，总结了单系统和预算会计体系的优势和劣势，并按照相关需求，建立了“预算会计和财务会计相互分离”的核算模式，同时提高了财务会计功能，在财务会计核算中引入了权责发生制，并重点强调了财务会计功能，这也对会计人员提出了更高的职业能力要求。会计准则作为会计人员的业务准则要求，一方面，会计人员和企业高管人员需依据企业经营情况作出会计预判，帮助高管人员选择合适的会计处理方法，进而提高会计信息质量；另一方面，准则的实施也为企业高管人员赋予更灵活的会计处理方式，在监管的“真空区”，很容易出现会计失真现象。仅在20XX年，我国财政部门已公布的数据显示，我国100余家会计师事务所中，其中审计的不实资产为137亿元，由此可见，我国企业的存在会计失真现象，会计从业人员的职业判断存在盲区，这也降低了会计信息的质量。因此，会计人员的职业判断在很大程度上影响了会计准则的实施效果，倘若会计准则使用得当，其必将提高会计诚信，提高对外披露信息质量。反之，将会导致会计信息失真。社会经济不断发展，会计领域从业人员受传统观念冲击，其为了自身利益会不择手段，特别是当自身与他方利益出现冲突时，会谋求自身利益，这也成为舞弊丑闻的本质原因。

二、会计职业判断的含义

我国尚未对会计职业判断进行明确定义，但是总结国内优秀学者的相关数据资料，得出以下几种具备代表性的概念。第一，会计职业判断遵循会计人员的主观能动性，按照新政F会计制度和相关监管需求，按照企业的经营环境和经营特点，利用所学的会计知识和职业经验，对会计业务处理时采取的原则、方法和程序等进行选择分析的过程。第二，会计职业判断是会计人员在处理企业业务时，审批某项经济业务或者否决某项交易时，指明各类会计要素存在现象的过程。第三，会计职业判断是指会计从业人员在法律法规、企业内控制度、新政F会计制度等法律条文内，其依据企业的经济环境，会计从业人员利用所学知识和经验，编制会计报告时采取的原则和方法等，并进行判断选择的过程。上述三种关于会计职业判断的表述不尽相同，但是其实质性区别并不明显，本文对比上述三种概念，归纳会计职业判断的定义为，会计职业判断是会计从业人员在新政F会计制度、会计准则等相关法律条文的约束下，会计人员结合企业实际经营情况，运用其所学的会计技能和经济知识，以公正严谨、客观诚信的原则处理会计实务，并如实编制会计报告，此过程称为会计职业判断。

／　会计园地　

～　新会计准则与会计职业判断　

广西土壤肥料工作站杨小杏　

一、新会计准则中会计职业　判断的作用　

２００６年２月１５日，财政部正式颁　布了新的《企业会计准则》，标志着　

我国会计标准在保留中国特色的基　础上，实现了与国际会计准则的接　

轨。同时，对我国进一步扩大对外开　放的发展战略将起到积极推动的作　

用，也是对会计人员的执业理念、工　

作能力、职业道德的挑战。　会计职业判断是会计人员在从　

事会计工作过程中，面临不确定的会　计事项，根据不同事项的性质，依据　

一定的职业规则，凭借自己的职业素　质、专业知识和工作经验，对具体的　

会计事项采用的会计处理方法和对　

有关会计政策的选择以及新的会计　问题的处理等所作出的判断和决策。　在经济快速发展，企业竞争激烈，企　

业面临的风险及不确定因素的不断　

加大，会计环境和会计处理对象日趋　

复杂的形势下，所制定的准则及制度　

不可能穷尽所有现实或潜在的交易　事项，也不可能有唯一普遍适用且稳　

定不变的会计政策和会计方法，可能　是一定程度上在会计政策许可范围　

内，在没有明确的规章可循的前提下　所做出的经验判断。判断结论不仅依　

赖于判断人员的专业能力，更依赖于　

判断人员的职业道德水准以及管理　

层的利益取向。有资料表明，一些同　时发行Ａ、Ｂ股票的公司所提供的财　

务报告提出主要与职业判断相关的　

项目，固定资产折旧、坏账准备、减值　准备等差异后，Ａ、Ｂ股报告利润之间　

不存在显著性差异，这说明会计信息　

的差异更多地来自于会计职业判断。　

在资本市场上，公司保牌、配股都是　以会计信息，特别是以利润信息为基　

准的，公司管理层利用会计职业判断　

操纵利润信息提供了利益激励。实证　会计所支持的三大假设，即管理当局　

报酬计划、债务契约、政治成本是公　

司管理层利用会计职业判断空间来　

操纵会计信息的行为。新会计准则体　

系采取了扩大会计职业判断空间的　

农村财务会计　准则制定思路，打破了原来会计制度　事无巨细、面面俱到的局限，努力改　变会计人员的传统思维习惯，实际上