新会计准则下对会计职业判断的思考

所谓会计职业判断是会计人　员按照会计准则、制度的要求，根　据企业理财环境与生产经营特　点，利用自己的专业知识和职业经　验对日常会计事项的处理和财务　报表的编制应采用的原则、方　法、程序等方面进行判断与选择　的过程。它具有以下主要特点：　１、目标性。会计人员所作判断和　选择的结果除了要能及时、恰当　地反映出企业当前的财务状　况、经营成果和现金流　量，同时要求对条件确认、　计量、揭示方法的选择与运　用能有效地维护和增长企业　自身经济效益。　２、主观　性。会计准则允许企业会计　人员选用不同的方法对会计　资料进行加工处理，而不同　的方法会得出不同的结　果，但哪一种方法能使结果　更接近客观实际，有时很难　有一个客观标准，只能依据　会计人员的职业判断来确　定。　３、权衡性。会计人员　运用职业判断选择会计政策　和进行会计估计过程中，始　终面临着多个方案的比较、　优选，面临着可靠性与相关　性、稳定性与适用性、利益　驱动和公允公正等观念和立　场的矛盾与权衡选择。４、　受制约性。会计职业判断是　在有限制和要求下的相对主　观判断，它受制约的因素是　多方面的：（１）受制于社会　的外在约束机制，如法规、　政策、目标、国情和技术水　平等：（２）受制于会计的某　些自身特征、原则及相应的　理论框架：（３）受到会计人　员自身的业务技能与职业道　德水准的制约。　日前，新企业会计准则　终于出台，这份３９项企业　会计准则的新规，将于　２Ｏ０７年１月１日首先在上市公　司范围内施行，随后会逐步推广　到所有公司。新准则施行后将不　再执行现行会计准则、　《企业会　计制度》和《金融企业会计制　度》。准则的实施必然带来不少　重要条款的变化，且准则中对会　计实务处理的指导越来越简约，而　企业所处的经济环境的复杂性和　不确定性越来越高，会计事务越来　越多样化，这就给了会计人员越来　越多进行会计职业判断的空问，而　且更加大了对会计从业人员职业　判断能力的要求。在此笔者主要　就新１日准则制度差异部分对会计　职业判断的影响作一简述：　一、在新企业会计准则下，　在会计基本准则上与执行现行会　计准则基本一致，对会计人员而　言，需利用专业分析和视会计事务　具体情况进行职业判断。其中有　一个重要变化条款是会计要素的　计量。新的会计体系按照现行国　际惯例把“公允价值”概念引入　中国会计体系，公允价值计量模　式，是指以市场价值或未来现金　流量的现值作为资产和负债的主　要计量属性的会计模式。新会计　准则对计量属性做出了重大调　整，不再强调历史成本为基础计　量属性，全面引入公允价值、现　值等计量属性，其中主要在金融　工具、投资性房地产、非共同控　制下的企业合并、债务重组和非　货币性交易等方面采用了公允价　值。新准则在公允价值的使用上　相对国际准则强调公允价值作为　基准计量基础而言，仍然有一定　的保留。由于其所带来的影响是　“公允价值”极有可能成为调节　利润的工具，会计人员在运用职　业判断上应充分权衡。　二、在新企业会计准则下，　会计人员在会计政策和会计处理　方　法选择中较之现行准则制度　有一定调整，主要表现在：　１、存货计价方法。在现行会　计准则下，是采用先进先出法，还　是采用后进先出法，或者是采用　个别计价法、移动平均法，可以　择一处理。　而在新会计准则下，困　由于后进先出法不能反映存货的ｌ　真实流转已不再使用。　｝　２、长期股权投资的核算方１年　法。长期股权投资是采用成本Ｊ　法，还是采用权益法是现行准则的ｌ磊　ｌ　一浅谈新企业会　维普资讯 二分法：在新准则下增加了对股权　投资的判断依据和条件，增加了两　种核算方法，并可能涉及金融工具　的确认和计量。　３、所得税的核算方法。在现　行会计准则制度下判断是采用纳　税影响会计法，还是采用应付税款　法：在纳税影响会计法下，是采用递　延法，还是采用债务法。在新会计　准则下不采用以上提法，主要确　认递延所得税资产与负债。　４、外币折算政策。按现行会　计准则要判断是采用现行汇率　法，还是采用时态法或其他方法。　在新会计准则下不采取此种提　法，主要分货币性与非货币性项　目不同进行处理。　５、会计报表合并政策。与现　行规定相比，新的合并财务报表准　则所依据的基本合并理论已发生变　化，从侧重母公司理论转为侧重实　体理论。合并报表范围的确定更关　注实质性控制，母公司对所有能控　制的子公司均需纳入合并范围，而　不一定考虑股权比例。　６、收入确认原则和方法。具　体会计准则规定了收入确认的四　个基本条件，会计人员将更注重交　易的实质而不是形式来判断商品　销售收入是否可以确认，在此新　旧准则基本一致：而提供劳务收入　的确认方法是按完工百分比法确　认，有异于现行会计准则中有几种　确认办法的选择。　三、在新企业会计准则下会　计人员的会计职业判断在会计估　计中的运用与现行会计准则、制　度的差异主要表现为：　ｌ、资产减值准备。企业应根　据谨慎性原则的要求，合理地预计　可能发生的损失，对可能发生的各　项资产损失计提资产减值准备。　而固定资产、无形资产、委托贷　款的“可收回金额”的确定则完　全依赖于会计人员的职业判断。　但新准则规定对已计提资产准备　不得转回的规定也是对职业判断　的考验。国际会计准则中，允许　资产减值的转回，但是我国的新　会计准则规定，资产减值是不可　以转回的。　２、债务重组。新债务重组准　则改变了原准则制度“一刀切”　的规定，将原先因债权人让步而　导致债务人被豁免或者少偿还的　负债计入资本公积的做法，改为　将债务重组收益计入营业外收　入，对于实物抵债业务，引进公　允价值作为计量属性，也考验着　会计人员的职业判断能力。　以上只就新旧准则制度上的　具体差异作了简要的阐述，这只　是会计职业判断的一部分，除此　之外作为会计人员在会计实务中　无时不刻都需运用其职业判断。　但目前会计人员在运用职业判断　进行会计处理中存在一定的盲目　性，主要表现在１、从众心态。有　的会计人员不考虑自己企业的实　际情况，将其他企业对相类似业务　的处理方法照搬过来。２、忽视企　业所处经济环境和技术条件等非　会计因素的影响。不少职业判断　仅仅局限于会计专业范围之内，忽　视了与之密切联系的环境和技术　因素的影响。３、过分依附于企业　领导的态度。有些会计人员无原　则地依附　于企业领　导，盲目　接受来自　领导的态　度和看　法，放弃　了自己应　有的职业　判断。由　此如何正　确运用职　业判断是　贯彻实施　新企业会　计准则的关键因素，笔者认为目　前应做好以下几方面的工作：１、　完善会计监管系统。建立健全企　业内、外部控制系统，赋予会计人　员一定的独立判断权，并使外部　监管做到及时、到位、高效。２、　转变传统会计思想观念。具体会　计核算要靠会计人员根据企业和　业务特点来进行职业判断，作出合　理、客观的会计处理。３、提高会　计人员素质。会计人员要做好职　业判断，必须具备丰富的专业知识　和扎实的基本功。４、加强会计职　业道德建设。会计准则赋予会计　人员的灵活性越大，就越需要有良　好的职业道德。为了有效地制约　和防止企业利用职业判断在会计　核算上弄虚作假，粉饰会计报　表，必须加强职业道德建设。　总之，随着新企业会计准则　的出台，原本熟悉的准则制度将　被取代，新准则对会计人员的要　求越来越高，会计人员应进一步　转变观念，加强学习，提高专业素　质，更新思维方式，更好地认识到　会计职业判断的必要性和重要　性，改变过去按图索骥的旧习，适　应经济环境及不断变化的会计工　作的需要，在社会经济建设和发　展中发挥更大的作用。　（作者单位：厦门国际航空港　》》　国　黪　豁　一　一≥一黪　一　维普资讯

●一　２００８．１２　

对提高会计人员职业判断能力的思考　

李莹莹黄海静　

财政部发布的新会计准则对会计业务处理只　有原则性的规定，相当多的内容要求通过会计人员　

的职业判断来解决具体的会计处理问题　会计职业　

判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。　会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规　和规章，结合本单位特点，对会计主体发生的经济　事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行　

合理且合法的判断和选择的能力。国家发布的新会　

计准则，给予企业会计政策的选择和在相应制度约　束下的灵活应用以更大的空间，会计标准愈加准　

确、简练，会计职业判断空间不断加大，会计职业判　断存在于会计确认、计量、记录、报告的全过程．．但　是长期以来的客观条件及主观因素，会计人员侧重　于学习会计理论知识，将经济业务的账务处理更多　

的作为操作技术，没有从更广泛和开放的视角思考　会计环境，缺乏对经济业务不确定性的判断能力的　

培养，从而在一定程度上影响了会计信息质量。企　

业面临的不确定性经济事项日益增多，如何准确的　确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务状　况，提高本单位的会计信息质量等是会计人员需要　解决的实际问题　这不仅需要通过学习具备扎实的　

专业知识，更需要通过实践培养独立思考、准确判　

断的能力　本文试图通过分析影响会计职业判断的　客观和主观因素．从而为会计人员提高职业判断能　

力的途径和对策提供借鉴。　从客观因素分析：首先，会计行为受法律、法规　

及其制度的规范　进行会计职业判断，必须以法律　法规为准绳，必须严格遵守国家的有关法律法规及　制度，不能超越其限制的范围　规则性的会计法律、　

准则体系，对会计职业判断要求较低，而原则性的　

会计法律、准则体系，则对会计职业３４断要求较高。　新会计准则体系的改革是我国会计准则国际发展　

趋同的必然趋势，其理念、体系结构及具体内容都　

是前所未有的创新，会计人员应转变理念、思维方　

式，改善会计职业判断能力这一薄弱环节，适应新　形式发展的需要：其次，会计职业判断受主体管理　层的影响．．由于会计职业判断的不同选择会调整经　

谈会计准则下会计职业的判断

一、引言

我国于20XX年颁布会计准则，该会计准则的颁布也标志着中国会计准则逐步和国际会计准则看齐，20XX年实施新的《政F会计制度》，更新了政F会计的核算方式，总结了单系统和预算会计体系的优势和劣势，并按照相关需求，建立了“预算会计和财务会计相互分离”的核算模式，同时提高了财务会计功能，在财务会计核算中引入了权责发生制，并重点强调了财务会计功能，这也对会计人员提出了更高的职业能力要求。会计准则作为会计人员的业务准则要求，一方面，会计人员和企业高管人员需依据企业经营情况作出会计预判，帮助高管人员选择合适的会计处理方法，进而提高会计信息质量；另一方面，准则的实施也为企业高管人员赋予更灵活的会计处理方式，在监管的“真空区”，很容易出现会计失真现象。仅在20XX年，我国财政部门已公布的数据显示，我国100余家会计师事务所中，其中审计的不实资产为137亿元，由此可见，我国企业的存在会计失真现象，会计从业人员的职业判断存在盲区，这也降低了会计信息的质量。因此，会计人员的职业判断在很大程度上影响了会计准则的实施效果，倘若会计准则使用得当，其必将提高会计诚信，提高对外披露信息质量。反之，将会导致会计信息失真。社会经济不断发展，会计领域从业人员受传统观念冲击，其为了自身利益会不择手段，特别是当自身与他方利益出现冲突时，会谋求自身利益，这也成为舞弊丑闻的本质原因。

二、会计职业判断的含义

我国尚未对会计职业判断进行明确定义，但是总结国内优秀学者的相关数据资料，得出以下几种具备代表性的概念。第一，会计职业判断遵循会计人员的主观能动性，按照新政F会计制度和相关监管需求，按照企业的经营环境和经营特点，利用所学的会计知识和职业经验，对会计业务处理时采取的原则、方法和程序等进行选择分析的过程。第二，会计职业判断是会计人员在处理企业业务时，审批某项经济业务或者否决某项交易时，指明各类会计要素存在现象的过程。第三，会计职业判断是指会计从业人员在法律法规、企业内控制度、新政F会计制度等法律条文内，其依据企业的经济环境，会计从业人员利用所学知识和经验，编制会计报告时采取的原则和方法等，并进行判断选择的过程。上述三种关于会计职业判断的表述不尽相同，但是其实质性区别并不明显，本文对比上述三种概念，归纳会计职业判断的定义为，会计职业判断是会计从业人员在新政F会计制度、会计准则等相关法律条文的约束下，会计人员结合企业实际经营情况，运用其所学的会计技能和经济知识，以公正严谨、客观诚信的原则处理会计实务，并如实编制会计报告，此过程称为会计职业判断。

浅析新会计准则下的会计职业判断

摘要］本文简要阐述了会计职业判断的概念及内容，分析了影响会计人员职业判断的因素，并提出提升会计职业判断能力的途径。

［关键词］会计职业判断

职业的本质需要高水平的职业判断。一个行业的魅力就在于它需要很高程度的职业判断。可以说，没有职业判断所带来的灵活性和智慧，财务会计程序、会计准则和相关规则所组成的复杂财务会计系统就无法运作。我国新企业会计准则于2007年1月1日起在上市公司施行。新准则体系从过去偏重工商企业，扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域，覆盖了各类企业的各项经济业务，首次构建了我国比较完整、有机、统一的会计准则体系，体现了“立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施”的特点，相比旧准则，其重大突破之一就是采用了原则导向，提高了准则整体的适用性，加大了会计专业判断的难度。新准则的简约化使企业财务选择的弹性空间加大，对会计职业判断具有更高的依赖性。新准则的产生加强了对企业职业判断的要求，不同程度的职业能力也影响着新准则的运用效果。现阶段，我国会计人员的职业判断能力并不能很好的适应新准则的要求，因此，提升会计人员职业判断能力迫在眉睫。

一、会计职业判断的概念和内容

会计职业判断，是指会计人员和会计相关职业人员根据国家的会计法律法规、会计准则和会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过计算、分析、比较等方法，对职责范围内的会计业务事项（包括财务会计报告）应采取的原则、方法、程序等所进行的理性选择、判断和认定。其目的在于务实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确反映企业经营业绩，保证会计信息的质量。

会计职业判断的内容很广泛，并不仅仅局限于通常提到的会计原则、会计政策的选择和会计估计方面，而是贯穿于整个会计信息系统中。简而言之，会计人员运用职业判断在回答“是什么”、“在何时”和“怎么做”的问题。比如某项现金流入能否确认为收入，什么时候确认为收入；某项资产是否发生减值，资产减值金额为多少；某项资产或经济事项的公允价值采用何种方法确定；未来现金流量的判断、折现率的确定等等，都属于会计职业判断的具体内容。