基于企业会计准则下会计职业判断的几点探讨

会计职业判断及其应遵循的原则

1．会计职业判断的特点

所谓会计职业判断，是指会计人员和与会计相关的其他职业人员按照会计法、会计准则及其他会计法规的要求，结合企业自身的财务环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对其所面临的不确定会计事项，根据交易或事项的性质、实质和结果采取的原则、方法、程序等方面而进行的判断与选择。它具有如下主要特点：

动机性。任何一项判断与选择总是带有其特定的动机，不同的动机就会导致出现不同的选择与判断。会计职业判断也不例外。一般来说，会计人员在对不确定会计事项进行判断与选择时，在考虑尽可能简化会计核算工作的基础上，除了希望判断与选择的结果能及时、客观地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量之外，还希望对会计事项的确认、计量、记录和报告方法的选择与运用，能有效地实现其特定目的或企业的财务目标。因此，会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较，最终都是根据其动机而做出最后的选择。

主观性。企业会计准则允许企业会计人员或与会计相关的其他职业人员对同一会计事项选择不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的会计方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，在很多情况下很难找到一个客观的评价标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。

限制性。尽管企业会计准则赋予会计人员选择会计处理方法、原则、程序等方面的权利，但这决不是说会计人员的职业判断可以不受约束的随意判断，它只能在会计规范所允许的范围内做出判断和选择。因此，会计职业判断虽然具有主观性，但它是在有限制和要求下的相对主观，受到诸多因素的影响和制约。这些影响和制约会计职业判断的因素主要包括：

①社会的外在约束机制，如会计法规、会计准则、税收政策等；

②企业的自身因素，如企业理财目标、企业组织形式、生产经营特点等；

关于合理运用会计职业判断的思考

摘 要 如何确保会计人员合理运用会计职业判断是当前面临的一个紧迫问题。本文对影响会计职业判断合理性的因素进行了分析，在此基础上提出了正确理解和运用职业判断、加强继续教育、积累执业经验、加强职业道德建设、健全约束机制、推动会计准则建设等相关举措。

关键词 会计职业判断 合理运用 影响因素

中图分类号：f230 文献标识码：a

会计是社会经济发展的产物，企业经济事项和交易的会计处理原则、方法的选择离不开一定的经济环境。随着经济发展的日益繁荣，特别是市场经济的发展，会计所处的经济环境日趋复杂化，不确定经济事项日益增多，而会计制度却越来越简约。2006年颁布的新企业会计准则就只规定了一般会计处理原则，而不明确规定具体会计处理方法。这就要求会计人员在会计工作中合理进行职业判断，以解决具体的会计处理问题。因此，如何确保会计人员合理运用会计职业判断成为当前面临的一个紧迫问题。

一、会计职业判断的基本概念

会计职业判断的概念是于上世纪60、70年代在国外率先提出来的，直到90年代末期才开始引起我国学术界的关注。国外的研究要比我国深入的多，也更成体系。近年来，随着我国会计改革的深化以及会计国际化，会计职业判断已成为会计学术界研究的重点领域。目前，对于什么是会计职业判断，尚没有形成比较公认的定义。

一般认为，会计职业判断是指会计人员按照国家法律法规，运用其掌握的专业知识和从业经验，结合企业自身的业务情况，对会计主体发生的经济事项和交易内容采取准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的选择和判断的过程。其主要包括三种情况：一是辨明经济业务是否应当作为会计事项纳入会计系统进行处理；二是辨明与裁定会计事项是否适用某一原则或程序；三是当有多种原则或程序可供使用时，判断与选择保证会计信息质量(真实、公允、合法)的最佳处理方案。

浅析新会计准则下的会计职业判断

摘要］本文简要阐述了会计职业判断的概念及内容，分析了影响会计人员职业判断的因素，并提出提升会计职业判断能力的途径。

［关键词］会计职业判断

职业的本质需要高水平的职业判断。一个行业的魅力就在于它需要很高程度的职业判断。可以说，没有职业判断所带来的灵活性和智慧，财务会计程序、会计准则和相关规则所组成的复杂财务会计系统就无法运作。我国新企业会计准则于2007年1月1日起在上市公司施行。新准则体系从过去偏重工商企业，扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域，覆盖了各类企业的各项经济业务，首次构建了我国比较完整、有机、统一的会计准则体系，体现了“立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施”的特点，相比旧准则，其重大突破之一就是采用了原则导向，提高了准则整体的适用性，加大了会计专业判断的难度。新准则的简约化使企业财务选择的弹性空间加大，对会计职业判断具有更高的依赖性。新准则的产生加强了对企业职业判断的要求，不同程度的职业能力也影响着新准则的运用效果。现阶段，我国会计人员的职业判断能力并不能很好的适应新准则的要求，因此，提升会计人员职业判断能力迫在眉睫。

一、会计职业判断的概念和内容

会计职业判断，是指会计人员和会计相关职业人员根据国家的会计法律法规、会计准则和会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过计算、分析、比较等方法，对职责范围内的会计业务事项（包括财务会计报告）应采取的原则、方法、程序等所进行的理性选择、判断和认定。其目的在于务实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确反映企业经营业绩，保证会计信息的质量。

会计职业判断的内容很广泛，并不仅仅局限于通常提到的会计原则、会计政策的选择和会计估计方面，而是贯穿于整个会计信息系统中。简而言之，会计人员运用职业判断在回答“是什么”、“在何时”和“怎么做”的问题。比如某项现金流入能否确认为收入，什么时候确认为收入；某项资产是否发生减值，资产减值金额为多少；某项资产或经济事项的公允价值采用何种方法确定；未来现金流量的判断、折现率的确定等等，都属于会计职业判断的具体内容。

计准则执行中　

职业判断问题研究　

崔玉英刘岳　

摘要：为适应我国经济发展需要，２００６年我国企业会计准则体系与国际财务报告准则趋同，然而会计准则的执　

行受到经济环境、法律制度、文化理念、监管水平以及会计人员素质等方面的影响，为保障我国会计准则的有力执行　

必须提高会计人员的职业判断能力。　

关键词：会计准则执行；职业判断　

会计准则作为规范会计行为的标准，维护资本市场　

经济秩序的重要工具，已随经济的发展，不断的完善，越　来越规范，国际财务报告准则代表了当今世界会计准则　

发展的主流。２００６年２月１５日，中国财政部正式发布了企　

业会计准则体系，并于２００７年１月１日起在我国上市公司　

中全面实施。我国会计准则的强制性变迁一方面促进了　

我国的经济发展，进一步完善资本市场的功能，另外一　

方面由于我国特殊的制度背景、价值观念、政治法律制　

度、意识形态、文化传统的差异，在执行会计准则过程中　

仍存在一些问题。　

一、职业判断能力成为高级会计人员应具备的基本　

之进一步得到完善。　

随着市场经济的不断发展和完善，企业中的税收筹　

划活动应用的范围越来越广，相对而言，政府也加大了　

反避税措施采取的力度，在反避税的措施采取与税收筹　

划的活动进行中，会计行业成为操纵二者互动的根本因　

素。从事会计专业的相关人员所拥有的专业技术与工作　

经验能够有利的保障企业在合法的前提下进行纳税的　

节约，以此来减轻企业纳税的负担，这将会很大程度上　

稳固会计制度的传统模式。与此同时，相关的税务部门　

在审计业务的相关人员选择时，可以选择具有注册会计　

师资格证和注册税务师资格证的人员，而且要拥有丰富　

的工作经验和道德素质，择优选择税务审计业务的工作　

人员，能够优化反避税措施方案，加强反避税工作的力　

度，有效的弥补由于专业技术和质量的不足而给国家税　

收方面带来的一些损失。税收法规的制度也要借鉴相应　

的会计制度，通过更深的了解会计制度，来完善税收法　

规的相关内容。除此之外，促进税收法规与会计制度的