新准则下的会计职业判断

业务杂谈　新准则下的会计职业判断　会计职业判断是指会计人员按照会计准则及会计　制度的要求，根据企业理财环境与生产经营的特点，结　合自己所学的专业知识和执业经验，对不确定的经济事　项进行会计处理的行为过程。它贯穿于会计确认、计量、　记录和报告的全过程，其目的在于保证会计信息的质　量，使企业相关利益主体做出正确的决策。《新企业会计　准则》更是赋予了会计人员很大的职业判断空间。如何　正确使用职业判断，防范利用会计职业判断扭曲会计信　息成为当前会计界一个亟待解决的问题。　１、新会计准则和会计职业判断的关系　会计准则和职业判断相互依赖，相互影响，相辅相　承。主要表现在以下三个方面：　（１）会计职业判断有利于会计准则实施　企业理财环境和经营特点的广泛化和复杂化、客观　情况的干差万别及复杂多变，不可能存在普遍适用且稳　定不变的会计政策和方法，在这种情况下，不进行职业　判断，这些准则就不能准确实施，财务报告尤其是复杂　或异常交易出现时，意见的差异就非常明显。一般公认　的会计准则没有明确规定适当的会计处理方法，需要企　业及独立会计师在决策时作出相关判断。判断越合理充　分，准则会被越好地使用，从而财务报告的结果更准确　口王玲玲　客观，为利益相关者提供的会计信息越真实，并使有限　的社会资源得到合理的配置；反之，片面的判断会歪曲　经济业务事项的实质，产生失真的会计信息，误导利益　相关者的决策，进而影响社会资源的配置。　（２）会计准则的制定导向对职业判断有影响　会计准则的制定导向直接影响着会计职业判断。原　来我国会计准则体系采用制度决定实务的导向，制度制　定得比较严密、完备，可操作性强。会计职业判断的空间　小，职业风险较低。但是此次新的企业会计准则体系实　现了向国际趋同，采用准则导向，准则制定得比较宽松、　原则，可操作性弱，因此，会计职业判断的空间加大，职　业风险较高。　（３）会计职业判断须在准则规定的范围内进行　会计职业判断必须在准则、制度及相关法律法规所　允许的范围内进行。对于确定性的业务事项，已有规定　的要按规定执行；如果按规定有多种会计政策可供选　择，则要根据企业的具体情况，通过分析确定应选择适　用的会计政策；准则或制度都没有作出规定的，需要会　计人员本着真实、公允的原则，利用会计人员的经验和　职业判断力，作出职业判断；而对于不确定性经济交易　或事项需要以最近可获得的信息为基础作出判断，并尽　（接上页）４、提高体系文件的适宜性　文件编写是一个标准化过程，将企业的经验、教训、　数据等进行提炼，使其从感性上升到理性，从时间上升到　理论，通过对方法的标准化、管理的标准化，从而实现产品　的标准化，避免因人为原因造成产品质量的波动。所以，在　编写文件时，应由各部门及岗位的负责人，对他们以往的　经验进行总结，根据企业的实际情况编制，同时不同组织　质量管理体系文件的多少与详略程度取决于组织的规模　和活动的类型、过程及相互作用的复杂程度。因此文件应　该重内容、轻形式。只有这样文件才会具有操作性，文件的　规定才能与实际相符，有效地提高产品质量。　５、强化贯彻质量管理评审　管理评审的目的是为确保质量管理体系持续的适　宜性、充分性和有效性，对质量管理体系的审核，揭示了　体系中的某些要素或过程存在着改进的可能，也为质量　管理体系的改进指明了方向。　（１）做好内部质量体系审核。在企业内部，为了确定　质量管理体系是否已经有效实施和保持，并符合ＩＳＯ　９０００族标准，企业应制定内审计划，定期地组织客观的　内部审核与评价。同时，还应根据自身的具体情况开展　产品和关键过程的质量审核。通过分析每月进行的产　品、过程质量审核积累的数据，验证产品质量和过程质　量波动情况以及质量管理体系是否得到有效实施。　（２）管理评审的主要内容包括：企业质量方针、目标　和计划制定的合理性、正确性及执行的有效性；企业领　导质量职责及全体人员质量职能的履行情况；企业质量　管理体系符合ＩＳＯ　９０００族标准要求的情况；组织机构　和质量机构；管理和工作程序实施效果；人员、装备、器　材、检测技术等资源对质量的保证程度；工作领域、作业　和工序等日常状况和质量水平；产品、在制品等符合标　准和规范的程度；质量体系文件、质量文件、报告和质量　记录的正确、完善、有效状况；质量信息系统的运行和有　鏊　黼　脯　彪　料ｊ住：沈阳丰收药厂）　！　！！！　ｉ

　务杂谈　力确保信息来源的合法性。会计准则的改进要求会计职　业判断能力要随其变化而不断提高。　２、会计职业判断中存在的问题　会计职业判断是一个复杂的心理运行过程。在这一　过程中，各种因素都可能影响会计判断，并最终使判断　结果偏离预期，从而对会计信息质量产生各种有利或不　利的影响。　（１）会计人员职业判断意识较差　一些会计人员对职业判断的运用仅限于会计专业　范围内，往往容易忽略环境因素和技术因素，对新型经　济业务特别是会计准则未做出明确规定的，习惯性从现　有做法中找方法，找现成的解决办法，很少有自己的专　业判断，对现有准则中的会计职业判断的要求没有深刻　领会，不经意间就放弃了自己应有的职业判断。由于习　惯了会计制度对会计要素的确认和计量作出详细规定，　我国会计人员实务操作往往照搬照套，很少去思考各种　会计处理的本质内涵，会计处理逐渐僵化，会计职业判　断意识弱化。　｛２）会计人员职业判断的独立性受到约束　会计职业判断不单纯是一种技术手段，而是具有经　济后果性的。不同的判断结果将生成不同的会计信息。　而会计信息并非是抽象的数字，这些数字代表了一定的　经济内容，并将直接影响到会计信息使用者的决策行　为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利　益。当职业判断结果对企业财务状况和经营成果产生重　大影响，且与经营者的目标不一致时，会计职业判断将　让位于经营者经营目标的需要。这主要是因为会计职业　判断在会计制度的规范中是软约束，而反映经营者经营　目标的财务指标如净收益、每股盈余、净资产收益率等　都是硬指标，且与经营者的利益直接挂钩。在会计实务　中，会计行为必然要服从于企业经营者的指令，会计职　业判断的软约束必然要让位于企业财务数据的硬指标。　这样，《企业会计制度》中与职业判断相关的各条款就不　能被有效地贯彻、执行，从而使会计信息不能够客观地　反映企业真实的财务状况和经营成果，形成典型的制度　性会计信息失真。　（３）会计人员缺乏足够的专业知识　会计人员的专业素质千差万别，一些会计人员业务　不过硬，碰上新型经济业务习惯性向上级请示，或向制　度制定机关问询。对于运用会计职业判断作出处理的经　济业务，如果没有上头的首肯或上级机关发文，会计人　员总觉得不稳妥或是不知所措。这一方面造成了制度制　定机关习惯性插手会计实务工作，另一方面造成会计人　员普遍缺乏自信心，这样必然导致会计职业判断出现功　Ｉ能性衰退，一定程度上也制约了职业判断时创新思维方　ｌ式的发挥。　■——■●■■一　ｌ３８————上————一　ｌ　３、提高会计人员职业判断能力的对策　（１】树立职业判断观念，加强职业道德教育　由新准则的颁布不难看出，我国的会计规则已经转　向于原则导向型规则，赋予了会计人员很大的会计政策　选择权，为会计职业判断提供了更广大的空间，实现了　与国际会计惯例趋同。这就要求会计人员必须转换观　念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要　性的认识，增强职业判断的意识，以适应市场经济和会　计工作的变化和需要。　新会计准则赋予了会计人员的灵活性越大，就越要　求其具有良好的职业道德。因此，为了有效地制约企业　利用新准则的弹性空间调节利润、粉饰报表，为了防止　会计人员为自身利益违背真实公允的原则，必须加强职　业道德建设，把职业道德教育放在提升会计人员职业判　断能力的第一位，并建立以诚信档案制度为基础形式的　社会评价机制，以期待最终实现会计人员的自律。　（２）完善相关会计法规制度　现代企业制度要求赋予企业充分的自主权，与之相　适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策和会　计估计的选择权。因此，国家在制定会计制度和会计准　则时应尽量缩小会计政策和会计估计选择的空间范围，　以减少会计职业判断的不可操作性，避免企业利用会计　制度和会计准则本身的缺陷来调节盈余、操纵利润。　（３）完善会计监管体系　为防止企业滥用会计职业判断，必须充分发挥会计　监管系统的作用，健全和完善内外会计监督体系。就企　业内部控制系统而言，要完善公司治理结构。完善的公　司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。就　企业外部会计监管系统而言，必须按照行业自律、政府　监督、法律规范的思路框架，建立以行业自律为基础、政　府行政监管为主导、法律法规完善为准绳的三位一体的　监管体系；尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社　会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，　充分发挥注册会计师的社会监督作用；强化政府外部监　督，由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业　财务的检查和审计，以约束企业会计职业判断行为。　（４）提高会计人员业务素质　会计服务领域的不断拓宽，要求会计人员不断学习　和积累，对经济知识的全面把握有利于其职业判断信心　和能力的增强。会计人员一方面要自觉加强学习各项财　务制度，加深对会计理论的理解和运用，掌握合理的职　业判断方法和程序，以起到事半功倍的效果；另一方面　要善于积累执业经验，善于利用岗位轮换提高综合业务　素质，通过交流和总结增强会计职业判断能力。（作者单　位：大连市标准化信息中心）