浅析新会计准则下的会计职业判断

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新会计准则背景下的会计职业判断运用对策

作者：史雅媚

来源：《商场现代化》2011年第07期

［摘 要］文章首先对会计职业判断的含义、特征进行了概述。其次，文章分析了新会计准则下会计职业判断的必要性：新概念的理解需要会计职业判断；未来现金流量的计量需要会计职业判断；费用资本化的条件需要会计职业判断；资产会计政策的选择需要会计职业判断；税收影响的不确定性需要会计职业判断。最后，文章提出了会计职业判断在新会计准则下的运用对策：在会计核算中坚持实质重于形式原则、重要性原则和谨慎性原则；在会计政策选择中充分运用会计人员的职业判断；在会计估计中应充分运用会计人员的职业判断。

［关键词］ 新会计准则 会计职业判断 运用

2007年1月1日,修订后的新会计准则选择了“原则导向”的准则制定模式，侧重原则性规定，淡化具体操作指南，减少量化标准，为会计处理留有更多的选择空间。新会计准则在允许企业依据自身特点、需求及其所处市场状况灵活选择会计处理方法的同时，也就要求会计人员在处理会计业务过程中更多地进行专业判断。可见，新准则的实施使得会计职业判断显得更加重要和必要。鉴于此，笔者拟对新准则下会计职业判断及其应用问题进行以下三方面内容的研究：会计职业判断的含义及特征；新会计准则下会计职业判断的必要性；新会计准则下规范会计职业判断的对策建议。

一、会计职业判断的内涵

会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规、会计原理、准则和制度的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，以及对经业务性质的分析，运用专业知识和职业经验，对会计主体的经济事项进行判断、处理的行为过程。会计职业判断具有以下几方面特征：

第一，会计职业判断的动机性。一般来说，会计人员在对不确定会计事项进行判断与选择时，除了希望判断与选择的结果能及时、客观地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量之外，还希望通过对会计事项的确认、计量、记录和报告方法的选择与运用，有效地实现企业的财务目标。因此，会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较，并根据其动机而做出最后的选择。

科技信息　。财税纵横Ｏ　ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　２００８年第３Ｏ期　浅析企业会计人员的职业判断　杨常春’王桂芝　（１．中国建设银行山东省分行　山东　济南２５００１２；２．中铁建十四局集团水利水电公司　山东　济南２５００１４）　【摘要】会计职业判断是会计人员应具备的基本素质。本文笔者结合工作实际，就企业会计职业判断的影响因素、执行新准则对会计职业　判断的影响以及如果做好企业会计人员的职业判断等问题分别进行了阐述。　【关键词】企业；会计人员；职业判断　会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质，要求　会计人员运用职业判断力，从企业实际情况出发，在制度允许的范围　内选择最有利于企业发展目标的会计处理原则和方法。２００６年２月　１５日财政部颁布了新《企业会计准则》，从２００７年１月１日起在上市　公司执行。笔者所在Ａ企业作为上市企业，所处的经济环境和会计环　境较上市前发生了很大变化，对会计信息质量的要求越来越高，而新　会计准则等相关规章却日趋简约，使会计职业判断的空间不断增大，　会计人员的职业判断能力越发重要。笔者现结合工作实际，就企业会　计人员的职业判断问题谈一些看法。　一、何为会计职业判断　会计职业判断是指会计人员在面临不确定会计事项的情况下，根　据会计法规、会计准则等标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境　和经营特点．运用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财　务报表编制应采取的原则、方法、程序等，进行判断与选择的过程。换　句话说，会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程，　从识别原始凭证，到判断经济业务的性质，做出会计处理，再到合理地　设置账簿并登记，最后编制财务报告，每个步骤都需要不同程度的职　业判断才能完成　会计职业判断具有以下特点：　１．专业性。会计工作是一项专业性很强的工作，企业会计政策的　、　选择和会计事项的处理只能依赖于会计人员的职业经验、知识水平和　实际驾驭能力。会计职业判断只能依靠会计专业人士才能进行。　２．权衡性。由于不同利益主体的目标不同，其对会计信息的要求　也不同，从而决定了对会计政策选择要求的不同。会计职业的判断过　程，也是不同利益主体相互博弈，最后达到一定均衡的过程　３．社会性。会计职业判断受制于社会外在约束机制以及会计人员　自身业务技能与职业道德水准的制约，同时会计职业判断的结果直接　影响税收以及利益分配，因而会计职业判断对企业管理当局、财税机　关、投资者、债权人及其他利害关系人的决策行为具有经济影响。　二、影响企业会计人员职业判断的因素　笔者所在Ａ企业的生产经营具有流动性、长期性等特点，行业特　点决定了影响会计职业判断的因素主要有以下三类：　（一）会计人员情况　‘　１．专业知识和实践经验。合理的知识结构和广泛的知识面是会计　人员进行会计职业判断的前提和基础，丰富的实践经验能够积累与判　断事项相关的知识，使会计人员在遇到类似问题时能更快更好的解　决。　２．职业道德和自我保护。会计人员能否恪守职业道德直接影响会　计职业判断结果的公正公允。会计人员作为企业中一个普通的群体。　面对着内、外部审计、上级机关及股东的监控与考核，使得他们在做出　职业判断时，一般会选择有利于自身利益的会计政策。　（二）会计事项的具体情况　会计事项问题的复杂性和重复性是影响会计职业判断的重要因　素。上市企业执行新准则后，对于准则中有明确要求并经常出现的问　题，只需要～般的职业判断力；但对于那些准则上没有要求、未曾明确　的问题，则需要较强的职业判断力　（三）内、外部环境　１．会计法律、法规，包括《会计法》、《公司法》、《税法》等会计法律　规范，以及财务通则、会计准则等会计技术规范。会计法律、法规为会　计职业判断提供了法律约束，限制了会计人员进行职业判断的任意　性，有关规定越完善，判断的随意性就越小。　２．企业的组织形式和经营特点。企业生产经营特点不同．对会计　信息的报告范围和报告程度也会不同。会计职业判断要求考虑到企业　现在和将来的财务环境和经营状况，不同的生产经营特点也必将影响　到会计职业判断的结果。　三、执行新企业会计准则对企业会计人员职业判断的影响　Ａ企业从２００７年１月１日起执行新《企业会计准则》。新准则对　某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出更多的判断　标准，这就要求会计人员需要进行更多的职业判断。新准则对会计人　员职业判断的影响主要体现在以下几个方面：　（一）会计原则　准则规定企业的会计核算应当遵循重要性原则，　对资产、负债、损益等有较大影响的重要会计事项，必须按规定的方法　和程序进行处理并在财务会计报告中以充分、准确的披露。对次要的　会计事项．在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用　者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。但在评价某些项目是否　属于重要事项，准则中并没有明确定义，要通过会计人员的职业判断　进行确定。　（二）会计政策准则规定了资产的多种计价方法，但没有对多种　方法选用标准做出具体规定，如企业固定资产折旧方法可以采用年限　平均法、工作量法、年数总和法等，而施工企业的固定资产一般都露天　存放，受自然力侵蚀特别大，尤其在施工条件非常恶劣的情况下，资产　耗损更为明显，因此在选择资产计提折旧方法时，应考虑这些因素，选　择适合本企业实际的会计处理方法，以使会计信息能更真实公允地反　映企业财务状况和经营成果。　（三）会计估计准则对资产减值的估计做出了规定，如企业应于　期末对应收账款、其他应收款等计提坏账准备，但计提比例并没有明　确规定，需根据历史资料并结合债务单位当前的还债能力来判断可能　发生多少坏账，进而确定坏账准备的计提比例。计提比例和计提范围　不合理，将直接影响企业整体状况的公允表达．这都需要会计人员做　出正确的判断。　四、如何做好企业会计人员的职业判断　新形势下，笔者认为，要想使得会计职业判断在企业中切实发挥　作用．需做好以下几项工作：　（一）创造良好的会计环境完善公司治理结构，充分发挥监事会　和独立董事对公司经营活动和财务活动的监督权．以确保企业如实编　制和披露会计信息；建立健全内部控制制度，针对企业内部控制系统　运作中存在的薄弱环节，建立健全企业的内部控制系统。　（二）转变观念，增强职业判断意识新形势下，会计人员应转变　传统观念，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方　式，认真领会准则的基本内容及精神实质，不断更新自己的业务知识。　只有这样，才能做好会计职业判断，使之成为开展业务工作的“利器”。　（三）重视会计实践活动会计职业判断是一种经验判断．需要会　计人员有若干年的从业经验和掌握一定的判断技巧．而这种能力是在　不断的实践中逐步积累起来的。这就要求会计人员要实行岗位轮换　制，使会计人员成为会核算能管理的全才。同时要养成一种良好的思　维习惯，通过不断地实践训练和积累，使会计职业判断能力得以不断　提高。　（四）强化会计职业道德教育加强会计职业道德教育对提高会　计职业判断能力尤为重要。由于新准则对许多会计的核算处理只作了　原则性规定，为会计职业判断提供了很大空间。如果会计人员职业道　德缺失，就会导致会计职业判断严重偏离公允性的原则。因此　加强对　会计人员的职业道德教育，促使会计人员正确规范自己的会计行为、，　真正做到“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”。。。　【参考文献】　［１］熊英．会计职业判断理论与运用研究．　［２］新企业会计准则实务指南与讲解．　［责任编辑：韩铭］

第１６卷　第５期　２００７年９月　重庆职业技术学院学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｃｈｏｎｇｑｉｎｇ　Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ＆Ｔｅｃｈｎｉｃａｌ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　Ｖｏ１．１６　Ｎｏ．５　Ｓｅｐ．２００７　

会计职业判断与新会计准则的关系　

黄怀华　

（重庆中瑞会计师事务所，重庆４０００１４）　

摘要：新《会计准则》体系发布后成为人们关注的焦点，被认为是会计史上的里程碑，但新准则的简约化　也使得弹性空间加大．对职业判断具有更高的依赖性。通过分析会计准则与职业判断的关系，指出了会计职业　判断在新会计准则实施中的重要作用，以及新准则对会计职业判断的要求，并提出了在新形势下提高职业判　断能力的途径　关键词：新会计准则：会计职业判断；会计人员　中圈分类号：Ｆ２３０　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７２—００６７（２００７）０５—００７６—０４　１　引　言　为了适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮　流，２００６年２月，财政部发布了由１项基本会计准则和　３８项具体会计准则以及应用指南组成的新会计准则体　系。这套会计准则体系实施后，对于完善我国社会主义市　场经济体制．提高对外开放水平及加速中国融入全球经　济都具有重要意义　与旧会计准则相比较．经多次修订后的新体系不但　借鉴了国外宝贵经验．在会计政策选择运用上实现了与　国际惯例的接轨；还在关联方交易披露、资产减值损失转　回等方面保持了“中国特色”．使之更符合我国大多数会　计人员的思维模式与业务素质要求。正如财政部原部长　金人庆所言．作为“我国会计审计史上新的里程碑”，它既　是旧阶段的终点也是跨入新阶段的起点。标志着中国会　计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨　新颁布的会计准则体系在其会计理念、体系结构以　及具体内容上都是前所未有的创新，新会计准则也使得　会计自由裁量权加大，要认识、掌握及具体应用，不仅需　要会计人员理念的转变和扎实的基本功底．更依赖会计　人员的职业判断。此外，经济的发展使企业间竞争日趋激　烈，企业面临的风险和不确定性因素大大提高，会计环境　和会计处理对象日趋复杂。准则、制度不可能穷尽所有现　实或潜在的交易事项．因而不可能有唯一普遍适用且稳　定不变的会计政策和会计方法　在这种情况下．职业判断　能力就显得十分重要了　新会计准则虽然规定会计处理的一般原则还尽可能　地提供了执行准则规定的具体指南．比如资产减值准备　准则中规定了较为详细的可收回金额的确定方法．但是　由于会计职业本身的原因．会计人员在会计信息处理过　程中．都不可避免地要依靠自己的知识、经验、偏好和所　处的环境对会计事项做出一系列的预期和判断。同样的　数据、同样合格的会计人员处理的结果可能大相径庭。因　此虽然会计信息大都是数字化的．具有基于事实和客观　公正的特点．而且由会计准则等规范，但是它所传递的信　息却受到广泛的职业判断程序的重大影响．甚至常常由　其决定。　本文从新会计准则的发布来探讨会计职业判断与会　计准则的关系．新会计准则对会计职业判断的要求和会　计职业判断在会计准则中的作用．及在新形势下提高会　计职业判断的途径　２　会计职业判断的含义　判断是思维的基本形式之一．就是肯定或否定某种　事物的存在或指明它是否具有某种属性的思维过程．在　形式逻辑上用一个命题表达出来　对于判断的解释看似　很简单，但判断却可能是一个复杂的过程．因为任何事情　只要存在不确定性就需要判断　从“判断”过渡到“职业判断”隐含着一个更广泛的过　程。因为它要求判断者有相关的专业知识技能、准则知识　和职业道德．而对不确定性的经济事项寻找结论当然就　需要会计职业判断　因为即使是基于相同的经济事项、情　况和信息，两个知识扎实、经验丰富的会计人员完全可能　作出不同的判断．从而产生或证实不同的会计结果。　会计职业判断是一种能力．它是指会计人员在面临　不确定的情况下．根据会计法规、会计准则和会计惯例等　会计标准并运用自身知识和经验．充分考虑企业现实与　未来的理财环境和经营特点．对经济交易和事项进行分　析、判断、选择和决策，其目的在于保证会计信息的相关性　和可靠性，使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。　会计职业判断受诸多因素的影响，如主体因素、客体　因素和环境因素。会计职业判断的主体是适度独立地从　收稿日期：２００７～０７—０６　作者简介：黄怀华（１９７５一），女，重庆中瑞会计师事务所注册会计师，研究方向：会计准则。

基于新准则下的　

会计人员职业判断能力研究　

朱小环　浙江省丽水市遂昌县森林资源管理总站　

【内容摘要】　会计职业判断是影响会计信息质　量的重要因素，置身于不断扩大的职　业判断空间，提升会计人员的职业判　断能力是确保会计信息质量的关键。　本文首先深刻分析了新准则下加强会　计人员职业判断能力的现实必要性，　之后以此为基础阐述了会计职业判断　在会计实践工作中主要表现，最后对　提升会计职业判断的能力提出了对策。　【关键词】　新会计准则；职业判断；实践应用　对建建议　一、新准则下加强会计人员职业判断　能力的必要性分析　（一）新准则强化了职业判断意识　随着我国会计与国际会计接轨步伐的　加快，会计环境越来越复杂，会计事项的不　确定性Ｅｌ趋增多，而会计法规越来越灵活。　新准则不再规定具体的会计处理方法，而　是给出确认和计量的判断标准，允许会计　人员结合本企业的具体情况做出职业判断，　这样就可能出现对同一一经济事项采用不同　的会计处理方法。增大了会计处理的选择　空问，要求会计人员必须学会在诸多的会　计方法中选定一种，以合理、有效地反映企　业财务状况与经营成果。比如对关联方交　易的判断、或有事项的确认与计量、债务重　组业务的处理等等，都需要会计人员依据　准则做出合理的判断和选择。　（二）会计人员的职业判断水平直接决定　了会计工作的成败　会计职业判断贯穿于会计活动的全过　程，涉及会计原则选择、会计政策选择、会　计估算的办法选择等方方面面。只能依赖　于会计人员的职业经验、知识水平和实际　驾驭能力等。会计职业判断水平受制于会　３２３３００　

计人员的职业判断能力和会计人员的职业　道德水准两个方面，会计职业判断尽管从　表面上看是会计人员对本企业会计事项处　理和财务报表编制所应采取的原则、方法　等程序，但实质上，会计在进行职业判断　时，已不是纯粹的技术角度，有很多“客　观中立性”与“经济影响性”的因素。这　样，会计职业判断就有了如何处理企业相　关利害关系人的经济关系、协调经济矛盾、　分配经济利益的一项重要内容。　（三）会计职业判断对会计信息质量的影响　新会计准￣４Ｘ，ｔ会计信息质量有了更高　的要求，为此也制定了更为严格的标准，　很多会计标准是定量的，但也有很大一部　分是定性的，这无疑需要更为准确的职业　判断与之相匹配。会计信息的产生依赖于　会计人员的职业判断，会计职业判断是使　会计职业者在会计标准、会计原则的指导　下生成符合会计目标的会计信息的一种必　要的手段。不同的会计职业判断会生成不　同的会计信息，而不同的会计信息带来的　经济后果是不同的。因此，公正、合理的　会计职业判断是保证会计信息质量的生命　线，是完成企业目标、贯彻经营思想、确　保企业会计政策得以有效发挥的关键。