基于企业会计准则下会计职业判断的几点探讨

会计职业判断及其应遵循的原则

1．会计职业判断的特点

所谓会计职业判断，是指会计人员和与会计相关的其他职业人员按照会计法、会计准则及其他会计法规的要求，结合企业自身的财务环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对其所面临的不确定会计事项，根据交易或事项的性质、实质和结果采取的原则、方法、程序等方面而进行的判断与选择。它具有如下主要特点：

动机性。任何一项判断与选择总是带有其特定的动机，不同的动机就会导致出现不同的选择与判断。会计职业判断也不例外。一般来说，会计人员在对不确定会计事项进行判断与选择时，在考虑尽可能简化会计核算工作的基础上，除了希望判断与选择的结果能及时、客观地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量之外，还希望对会计事项的确认、计量、记录和报告方法的选择与运用，能有效地实现其特定目的或企业的财务目标。因此，会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较，最终都是根据其动机而做出最后的选择。

主观性。企业会计准则允许企业会计人员或与会计相关的其他职业人员对同一会计事项选择不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的会计方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，在很多情况下很难找到一个客观的评价标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。

限制性。尽管企业会计准则赋予会计人员选择会计处理方法、原则、程序等方面的权利，但这决不是说会计人员的职业判断可以不受约束的随意判断，它只能在会计规范所允许的范围内做出判断和选择。因此，会计职业判断虽然具有主观性，但它是在有限制和要求下的相对主观，受到诸多因素的影响和制约。这些影响和制约会计职业判断的因素主要包括：

①社会的外在约束机制，如会计法规、会计准则、税收政策等；

②企业的自身因素，如企业理财目标、企业组织形式、生产经营特点等；

关于合理运用会计职业判断的思考

摘 要 如何确保会计人员合理运用会计职业判断是当前面临的一个紧迫问题。本文对影响会计职业判断合理性的因素进行了分析，在此基础上提出了正确理解和运用职业判断、加强继续教育、积累执业经验、加强职业道德建设、健全约束机制、推动会计准则建设等相关举措。

关键词 会计职业判断 合理运用 影响因素

中图分类号：f230 文献标识码：a

会计是社会经济发展的产物，企业经济事项和交易的会计处理原则、方法的选择离不开一定的经济环境。随着经济发展的日益繁荣，特别是市场经济的发展，会计所处的经济环境日趋复杂化，不确定经济事项日益增多，而会计制度却越来越简约。2006年颁布的新企业会计准则就只规定了一般会计处理原则，而不明确规定具体会计处理方法。这就要求会计人员在会计工作中合理进行职业判断，以解决具体的会计处理问题。因此，如何确保会计人员合理运用会计职业判断成为当前面临的一个紧迫问题。

一、会计职业判断的基本概念

会计职业判断的概念是于上世纪60、70年代在国外率先提出来的，直到90年代末期才开始引起我国学术界的关注。国外的研究要比我国深入的多，也更成体系。近年来，随着我国会计改革的深化以及会计国际化，会计职业判断已成为会计学术界研究的重点领域。目前，对于什么是会计职业判断，尚没有形成比较公认的定义。

一般认为，会计职业判断是指会计人员按照国家法律法规，运用其掌握的专业知识和从业经验，结合企业自身的业务情况，对会计主体发生的经济事项和交易内容采取准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的选择和判断的过程。其主要包括三种情况：一是辨明经济业务是否应当作为会计事项纳入会计系统进行处理；二是辨明与裁定会计事项是否适用某一原则或程序；三是当有多种原则或程序可供使用时，判断与选择保证会计信息质量(真实、公允、合法)的最佳处理方案。

第２００９年第７期　（总第３２９期）　商　业　经　济　ＳＨＡＮＧＹＥ　ＪＩＮＧＪＩ　Ｎｏ．７，２００９　Ｔｏｔａｌ　Ｎｏ．３２９　

【文章编号】１００９—６０４３（２００９）０７—００１９—０３　

浅析新准则下会计职业判断对　

盈余管理行为的作用关系　

刘国城　，杨丽丽２　

（１．南京审计学院，江苏南京２１１８１５；２．安徽财经大学，安徽蚌埠２３３０４１）　

［摘　要】新《企业会计准则》的简约化使得会计处理的弹性空间加大，从而对职业判断持有更高的依存度。会计职业判　

断与盈余管理的区别是主体不同、客体不同、目标不同、成因不同，二者的行为主体存在着利益关系，二者的操作对象具有交　叉区域，二者的环境影响因素趋同。新准则下会计职业判断空间的存在是产生盈余管理的必要条件。　【关键词】新会计准则；盈余管理；职业判断；公允价值　

【中图分类号】Ｆ２３３　［文献标识码】Ｂ　

２００７年，我国开始实施《企业会计准则第１号一存　

货》等３８项新具体准则。由于会计信息的相关性和可靠　

性的冲突，会计准则中必将允许企业在信息披露中采用　

职业判断，管理层将会凭借自身对经济活动及其机会的　

把握，选择符合该企业经济情形的会计方法、会计估计和　

披露方式。鉴于新准则中职业判断空间的加大，使得企业　

盈余管理的投机行为得以愈演愈烈。　

一、会计职业判断与盈余管理的相关理论概述　

会计职业判断是指企业会计人员按照会计准则、制　

度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专　

业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的　

编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的　

过程（２ＯＯｌ，杨荣辉）。会计职业判断的产生有深层次的背　

景，其主要表现有以下几方面：一是经济环境的不确定　

性。市场经济环境的不确定性对企业的成长影响深远，如　

宏观经济状况的变化、政府政策的适时调整、意外事件的　

不断发生等；二是会计方法的可选择性。会计准则中，针　

对同一会计事项，会有不同的会计处理方法可供选择。企　

第ｌ５卷第１期　２００８年２月　湖南商学院学报（双月刊）　ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＨＵＮＡＮ　ＢＵＳＩＮＥＳＳ　ＣＯＬＬＥＧＥ　Ｖｏ１．１５　Ｎｏ．１　Ｆｅｂ．２００８　

新会计准则体系下会计职业判断的思考　文运英　王双云　（１．湖南商学院　会计学院，长沙４１０２０５；２．湖南省财政厅，长沙４１００１５）　［摘要］新会计准则体系是以原则导向为主的会计核算体系，属于原则导向性规则。在复杂、不确定以及变化的经济环境下，特别是　在新会计准则体系下，会计职业判断越显其存在的价值。本文在界定会计职业判断内涵的基础上，对新会计准则体系下会计职业判断的具体　体现和如何正确认识及运用会计职业判断以提高会计信息质量等问题进行了阐述。　［关键词］新准则；会计职业判断；思考　［中图分类号］Ｆ２３　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００８—２１０７（２００８）Ｏ１＿ｏ０８６＿ｏ３　Ｔｈｅ　Ｔｈｏｕｇｈｔ　ａｂｏｕｔ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ　Ｊｕｄｇｍｅｎｔ　ｕｎｄｅｒ　Ｎｅｗ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｓｔａｎｄａｒｄｓ　Ｓｙｓｔｅｍ　ＷＥＮ　Ｙｕｎ——ｙｉｎｇ　ＷＡＮＧ　Ｓｈｕａｎｇ——ｙｕｎ　（１．Ｓｃｈｏｏｌ　ｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，Ｈｕｎａｎ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆＣｏｍｍｅｒｃｅ，Ｃｈａｎｇｓｈａ　４１０２０５；　２．Ｆｉｎａｎｃｅ　Ｂｕｒｅａｕ　ｏｆＨｕｎａｎ　Ｐｒｏｖｉｎｃｅ，Ｃｈａｎｇｓｈａ４１００１５）　［Ａｂｓｔｒａｃｔ］Ｔｈｅ　Ｎｅｗ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｓｔａｎｄａｒｄｓ　Ｓｙｓｔｅｍ　ｂｅｌｏｎｇｓ　ｔｏ　ｔｈｅ　Ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ—ｏｒｉｅｎｔｅｄ　Ｍｏｄｅ１．Ｕｎｄｅｒ　ｔｈｅ　ｃｏｍ—　ｐｌｉｃａｔｅｄ，ｕｎｃｅｒｔａｉｎ　ａｎｄ　ｖａｒｙｉｎｇ　ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｃｉｒｃｕｍｓｔａｎｃｅｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ　ｔｈｅ　Ｎｅｗ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｓｔａｎｄａｒｄｓ　Ｓｙｓｔｅｍ，ｔｈｅ　ａｃ—　ｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ　ｊｕｄｇｍｅｎｔ　ｄｉｓｐｌａｙｓ　ｉｔｓ　ｖａｌｕｅ．Ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｄｅｆｉｎｉｔｉｏｎ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｃｏｎｎｏｔａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｒｏｆｅｓ—　ｓｉｏｎａｌ　ｊｕｄｇｍｅｎｔ，ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ　ｅｌａｂｏｒａｔｅｓ　ｔｈｅ　ｑｕｅｓｔｉｏｎｓ　ｏｆ　ｓｐｅｃｉｆｉｃ　ｅｍｂｏｄｉｍｅｎｔ　ｏｆ　ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ　ｊｕｄｇｍｅｎｔ　ａｎｄ　ｉｄｅａｓ　ａｂｏｕｔ　ｋｎｏｗｉｎｇ　ａｎｄ　ｕｓｉｎｇ　ｉｔ　ｔｏ　ｉｍｐｒｏｖｅ　ｔｈｅ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｏｆ　ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ．　［Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ］ｎｅｗ　ｓｔａｎｄａｒｄｓ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ　ｊｕｄｇｍｅｎｔ；ｔｈｏｕｇｈｔ　财政部２００６年２月颁布的新企业会计准则体系，给予　企业会计政策的选择和在相应制度约束下的灵活应用以更大　的空间，会计标准愈加准确、简练，对许多会计的核算处　理，只做了原则性要求，赋予会计人员很大的会计政策选择　权，为会计职业判断提供了空间，更要求会计人员培育自身　公允的职业判断力。　一、会计职业判断及其具体体现　１．会计职业判断的含义。什么是会计职业判断，目前在　理论界并无明确的定义。根据加拿大特许会计师协会的研究　表明，会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程，　这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、　专业知识并遵循实现、谨慎原则的基础上进行的，这个过程　的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任　感。本人认为会计职业判断是会计人员按照会计规范的要　求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识、　职业经验和逻辑分析能力对会计事项的处理和财务报告的编　制应采取的原则、方法、程序等方面进行的一个决策过程。　２．会计职业判断的具体体现。新会计准则体系对会计人　员进行会计工作提供了指导，但它并不能提供所有问题的答　案，特别是针对某种特殊情况，并没有提供准确的定义或方　法，而且其中有许多允许的方法可供会计人员进行选择。因　此，会计人员在寻找解决办法的同时，职业判断越加得到广　泛应用。会计“观念总结”的过程就是会计判断的过程。这　种会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告等的　全过程。　（１）会计确认阶段的会计职业判断。会计确认解决的是　定性问题。会计人员首先确认经济业务或事项的原始凭证的　真实性、合法性、完整性，在此基础上判断其性质，确定会　计要素，以便作出正确的会计处理。新准则明确了各个会计　要素确认应满足的条件，而原准则中对此并没有明确的规定，　这些确认标准从原则上对会计核算的内容进行了规范，当出　［收稿日期］２００７＿ｏ９＿２５　［作者简介］文运英