[财务固定资产]固定资产的后续支出与处置

固定资产初始计量与后续支出1. 简介固定资产是指企业拥有并长期使用的具有形体的有形资产，一般使用年限较长且价值较高。

在企业会计中，固定资产的初始计量和对其的后续支出是非常重要的环节。

本文将对固定资产初始计量和后续支出进行详细介绍，并说明相关的会计处理方法。

2. 固定资产初始计量固定资产的初始计量是指企业在购置固定资产时，将其纳入会计记录的过程。

在初始计量过程中，需要确定固定资产的成本，并将其资本化。

2.1 成本的确定确定固定资产的成本是固定资产初始计量的核心环节。

成本包括两部分：购置成本和其他直接与固定资产相关的费用。

购置成本包括购买固定资产所支付的现金或其等价的支付额，以及为取得固定资产而发生的其他直接相关的费用。

直接相关的费用包括运输费用、安装费用、试车费用等。

购置成本应当根据实际支付的金额进行计量。

其他直接与固定资产相关的费用是指为购置固定资产而发生的与固定资产直接相关的费用，但不包括日常运营的费用。

这些费用应当与固定资产的购置成本一同计入。

2.2 资本化在确定固定资产的成本后，需要将其资本化，即将其计入企业的资产账户中。

根据会计准则的规定，固定资产应当计入固定资产账户，同时计提相应的累计折旧。

固定资产账户记录固定资产的原值，即购置成本加上其他直接与固定资产相关的费用。

累计折旧账户则记录固定资产的折旧，以反映固定资产在使用过程中的价值减少。

3. 固定资产的后续支出固定资产在使用过程中，可能需要进行维修、改进或升级等后续支出。

后续支出是指对固定资产进行的除日常维护保养之外的额外投入。

3.1 区分日常维护和后续支出首先，需要明确日常维护和后续支出的区别。

日常维护是指保持固定资产正常运转所需的例行性、周期性支出，如更换易损件、润滑油等。

后续支出则是对固定资产进行改进、增强或升级等投入，以提高其性能、可靠性或寿命。

区分日常维护和后续支出的原则是：后续支出应当能增加固定资产的经济效益，并且该经济效益能够长期为企业所享有。

固定资产的后续支出企业会计准则固定资产的后续支出是指与已购置或形成的固定资产相关的支出，用以维持、保障和增值固定资产的价值，使其能够继续正常使用、提高生产效率，以及满足环境保护、安全生产、能源节约等要求。

企业会计准则中对于固定资产后续支出的处理有明确的规定，本文将对企业会计准则中固定资产后续支出的概念、确认、计量和会计处理等方面进行阐述。

一、固定资产后续支出的概念及确认固定资产的后续支出包括维修、维护、更新、改进等费用。

维修费用是指对于已购置或形成的固定资产进行日常保养、修理等常规性支出，以保障其正常使用；维护费用是指对固定资产进行定期检查、保养、维修等支出，用以延长其使用寿命；更新费用是指对已购置或形成的固定资产进行改换零部件、设备、配件等支出，以保证其正常运转；改进费用是指对固定资产进行技术改进、设备更新等支出，以提高其性能和效率。

企业会计准则要求，在确认固定资产后续支出时，应与相关资产有直接的关联，且能够增加资产的效益或延长其使用寿命。

如果只是一次性的、无法增加资产效益或延长其使用寿命的支出，应作为费用进行确认。

二、固定资产后续支出的计量企业会计准则规定，固定资产后续支出应分为两类进行计量：一类是可辨认的个别支出，一类是无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出。

对于可辨认的个别支出，应以成本方式计量，即将支出按照货币金额确认为固定资产的成本，并在固定资产的账面价值中，减少相关资产的折旧费用，进而影响固定资产的折旧政策。

换句话说，这些支出将增加固定资产的价值，并延长其使用寿命，因此应计入固定资产账面价值，是一种增值的成本。

对于无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出，应按照实际发生的金额计入当期损益中。

这是因为，这些支出在经济效益上不能被确认为资产增值或使用寿命的延长。

三、固定资产后续支出的会计处理1.对于可辨认的个别支出，企业应按照以下步骤处理：（1）确认支出与相关资产有直接的关联，并能够增加资产的效益或延长其使用寿命。

四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

（1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

（1）资本化后续支出在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件：第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（2）费用化后续支出借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）销售费用（销售部门的修理费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。

甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。

2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。

税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。

甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7000000应交税费——应交增值税（进项）1190000贷：工程物资8190000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题▪单选题】企业对一条生产线进行更新改造。

固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。

如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。

如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。

不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。

但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。

不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。

一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。

原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。

《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。

如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。

固定资产的后续支出与处置一、背景介绍固定资产是指企业长期使用、拥有或控制的物质资产，用于提供生产或经营服务，且预期在未来一段时间内会产生经济利益。

随着时间的推移，固定资产可能需要进行后续支出和处置。

本文将重点讨论固定资产的后续支出与处置的相关问题，并提供相关的管理建议。

二、后续支出的概念及分类1. 后续支出的概念后续支出是指企业在购买固定资产后，为了维持其正常运营和保持其预期经济效益而发生的支出。

后续支出通常分为两类：资金支出和非资金支出。

2. 后续支出的分类(1) 资金支出资金支出是指企业为了维护、修理、更新或改善固定资产而付出的直接或间接费用。

资金支出主要包括以下几个方面：•维护支出：指为了保持固定资产正常运作而进行的例行性维护工作，如设备清洁、润滑、检修等；•修理支出：指对固定资产进行部件更换、维修故障等工作所发生的费用；•更新支出：指为了使固定资产具备最新技术和功能而进行的更新改造工作，如设备升级、软件更新等；•改善支出：指为了提高固定资产的使用效能、延长其寿命周期等目的而进行的改进工作，如设备改造、工艺改良等。

(2) 非资金支出非资金支出是指企业在维护固定资产的过程中付出的非直接费用。

非资金支出主要包括以下几个方面：•人力支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产的人工成本；•能源支出：指用于保证固定资产正常运行所需的能源成本，如电费、水费等；•材料支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产所需的材料成本。

三、固定资产处置的概念及分类1. 固定资产处置的概念固定资产处置是指企业将不再使用或无法继续使用的固定资产进行变现或报废的过程。

固定资产的处置通常分为两类：变卖和报废。

2. 固定资产处置的分类(1) 变卖变卖是指将固定资产转让给其他单位或个人，以获取变现收益。

在变卖过程中，应注意以下几个方面：•评估和定价：需要对固定资产进行评估，并确定合理的变卖价格；•转让手续：需办理转让手续，包括合同签订、过户手续等；•资产减值：若变卖价格低于固定资产的账面价值，则需要根据相关会计准则计提资产减值准备。

固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。

这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。

一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。

在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。

经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。

不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产改良。

改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。

混合型修改。

如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。

如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。

固定资产装修。

如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

融资租入固定资产的修改。

融资租入固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。

第十三章固定资产本章的要紧内容包括：一是固定资产概述。

两个特征（同时满足）。

二是固定资产的取得。

三是固定资产折旧。

折旧方法。

四是固定资产的后续支出。

固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。

五是固定资产的处置。

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。

第一节固定资产概述一、固定资产的概念及特征◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营治理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。

这一特征是固定资产区不于商品等流淌资产的重要标志。

◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。

这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时刻里为企业制造经济利益。

◆价值的高低不再成为推断固定资产的标准。

二、固定资产的确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区不于特征）1.与该固定资产有关的经济利益专门可能流入企业；最差不多特征。

要紧依据是否取得固定资产的所有权是推断与固定资产所有权相关的风险和酬劳转移给了企业的一个重要标志。

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

一项差不多条件。

注意：1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分不将各组成部分确认为单项固定资产。

2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

三、固定资产的分类要紧有以下几种分类方法：（一）按经济用途分类1.生产经营用固定资产。

2.非生产经营用固定资产。

（二）按使用情况分类1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。

2.未使用：新增、改扩建。

3.不需用。

（三）按所有权分类1.自有固定资产。

2.租入固定资产（融资租入）。

（四）综合分类1.生产经营用固定资产。

2.非生产经营用固定资产。

3.租出固定资产。

固定资产后续支出固定资产后续支出是指企业在购买和使用固定资产后，在其使用寿命期间所发生的与固定资产有关的支出。

这些支出的目的是为了修理、维护、保养、更新和改进固定资产，以确保其正常运转和延长使用寿命。

固定资产后续支出是企业运营过程中不可避免的一部分，对于企业来说具有重要意义。

固定资产后续支出的种类繁多，可分为以下几类：修理费用、维护费用、保养费用、更新费用和改进费用。

修理费用主要是指因固定资产出现故障或损坏而发生的维修费用，以恢复其正常运转。

维护费用是指为确保固定资产的正常运作而进行的例行性维护工作所产生的费用。

保养费用是指为延长固定资产的使用寿命，定期进行的修复性维护所需的费用。

更新费用是指因为技术的发展或法律法规的要求，需要更新或更换固定资产的部分或全部而产生的费用。

改进费用是指为了提高固定资产的使用效率、降低运营成本或满足市场需求而进行的改进性投资所产生的费用。

固定资产后续支出的管理对企业的经营非常重要。

良好的固定资产后续支出管理可以帮助企业合理规划资金运用，确保资金的高效利用，降低企业的运营成本。

首先，企业需要制定详细的固定资产支出计划，明确固定资产后续支出的预算和时间安排。

其次，企业应建立健全的固定资产维护制度，加强对固定资产的检查、保养和维修，减少由于忽视维护而引起的意外损坏。

同时，企业应密切关注技术和市场的变化，根据需求对固定资产进行及时更新和改进，以适应企业的发展需求。

另外，企业还可以通过合理选择固定资产的购置方式和供应商来降低后续支出的成本。

采取购买或租赁固定资产的方式需根据企业的实际情况进行选择，充分考虑资金状况、资产管理能力和使用周期等因素。

与供应商进行有效的谈判和合作，可以获得更优惠的价格和服务条件，降低固定资产后续支出的成本。

总之，固定资产后续支出是企业运营过程中必然存在的费用，对于企业的正常运转和可持续发展至关重要。

企业应加强对固定资产后续支出的规划和管理，合理安排资金运用，加强资产的维护和更新，降低资金成本，提高资产的使用效益和经济效益。

固定资产后续支出的账务处理固定资产后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

一、资本化的后续支出固定资产的改良支出是质的改变，属于重新构建，通常应当资本化，计入固定资产的成本；若改良失败，则这项支出应当费用化计入当期损益。

而固定资产的修理支出通常应当费用化，计入当期损益。

1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3.替换原固定资产的某组成部分时：借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（处理替换的组成部分）在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

二、费用化的后续支出1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。

因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。

2.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

【提醒】费用化后续支出的科目归属。

3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

4.一般会计分录如下：借：管理费用销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款。

固定资产发生的后续支出（一）资本化支出固定资产的更新改造支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。

企业应当通过“在建工程”科目核算。

1.将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）【动产100%，不动产60%】——待抵扣进项税额【不动产40%】贷：银行存款等3.如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

借：银行存款、原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】在计算被替换部分的账面价值时，应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。

被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。

4.改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。

甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。

2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价为7000000元，增值税税额为1120000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率10%，增值税税额10000元。

假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。

甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）购入并安装新发动机：借：工程物资7000000应交税费——应交增值税（进项税额）1120000贷：银行存款8120000借：在建工程7000000贷：工程物资7000000（3）支付安装费用时：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额） 10000贷：银行存款110000（4）2019年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失 3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）：借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。

固定资产初始计量与后续支出一、引言固定资产是指企业为长期使用而购买或制造的，使用年限超过一年的资产。

固定资产的初始计量和后续支出是企业进行资产管理和会计核算的关键环节。

本文将介绍固定资产初始计量和后续支出的基本概念、计量方法和会计处理。

二、固定资产初始计量固定资产的初始计量是指企业在购买或制造固定资产时所确认的资产金额。

固定资产的初始计量主要有以下两种方法：1. 购买固定资产的初始计量当企业购买固定资产时，初始计量应包括购买价格、安装费用、工程设计费、起运费用、保险费用和其他直接与购买固定资产有关的费用。

例如，某企业购买一台机器，购买价格为10万元，安装费用为2万元，起运费用为1万元，那么该机器的初始计量金额为13万元。

2. 自制固定资产的初始计量当企业自行制造固定资产时，初始计量应包括直接材料费、直接人工费、制造费用以及其他与自制固定资产有关的费用。

例如，某企业自制一台机器，直接材料费为5万元，直接人工费为3万元，制造费用为2万元，那么该机器的初始计量金额为10万元。

三、固定资产后续支出固定资产的后续支出是指在固定资产使用寿命内为增加固定资产的效益、减少固定资产的使用成本或维持固定资产正常运转所发生的支出。

固定资产的后续支出主要包括以下几种情况：1. 改进固定资产的支出当企业对已购买或已自制的固定资产进行改进时，所发生的支出可以作为固定资产的后续支出计入资产成本。

改进固定资产的支出可以包括技术改造、设备升级等费用。

例如，某企业对一台机器进行了自动化改造，改造费用为5万元，那么该费用可以计入固定资产的后续支出。

2. 维修固定资产的支出当固定资产发生故障或需要进行定期维护时，所发生的支出可以作为固定资产的后续支出计入资产成本。

维修固定资产的支出包括设备维修、零配件更换等费用。

例如，某企业对一台机器进行了维修，维修费用为1万元，那么该费用可以计入固定资产的后续支出。

3. 扩大固定资产的支出当企业对已有的固定资产进行扩大投资时，所发生的支出可以作为固定资产的后续支出计入资产成本。

第18讲固定资产的折旧、后续支出及处置三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

应计折旧额，是指固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额。

（二）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；3.处于更新改造过程中的固定资产。

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。

承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；承租人无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

【例题·多选题】下列固定资产中当期应计提折旧的有（）。

A.未提足折旧提前报废的固定资产B.无偿提供给职工使用的固定资产C.已达到预定可使用状态但尚未交付使用的固定资产D.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地E.闲置不用的固定资产『正确答案』BCE『答案解析』选项A，未提足折旧提前报废的固定资产，不需要补提折旧；选项D，按照规定单独估价作为固定资产入账的土地，不需要计提折旧。

第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。

在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。

该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。

新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10 660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：【答案】（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）①先转入在建工程借：在建工程——升降机械 240 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械 400 000②扣除替换部分的账面价值借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000贷：在建工程——升降机械51 000上述两个分录组合即为教材分录借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000在建工程——升降机械 189 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械 400 000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82 000应交税费——应交增值税（进项税额）10 660贷：银行存款92 660借：在建工程——升降机械97 000贷：工程物资——新电动机82 000生产成本——辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械 286 000贷：在建工程——升降机械 286 000【补充例题•单选题】（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。

固定资产后续支出知识点企业固定资产的后续支出有两种：资本化支出和费用化支出。

这里只说资本化支出。

 一项固定资产使用到一定时间后，可能因为外观或者陈旧过时的问题，要重新进行更新改造。

比如房子住久了，原有的装修看的厌了，就重新装修一下，比如用时下流行的北欧风重新整一整。

再比如，楼里的电梯用久了，动不动就出点小事故把人困在电梯里了导致用户怨声载道，领导一气之下，大手一挥，换换换！ 固定资产的后续更新改造过程中，发生的支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产的成本，同时，将被替换部分的账面价值予以扣除。

不符合资本化条件的，计入当期损益，予以费用化。

这点在这里不说了，单说资本化的部分。

 先看处理思路：发生资本化的后续支出时，要将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。

 小提示：固定资产转入在建工程后，应停止计提折旧，在固定资产的后续支出完工并达到预定可使用状态时再重新从在建工程转为固定资产，按照新确定的使用年限、原价、预计净残值和折旧方法计提折旧。

 例如：大猫公司有一台2008年12月购入的专门用于生产猫粮的生产设备，购买价10000万，其中设备的发动机800元。

2009年12月，领导决定对生产设备进行升级，重新装台发动机，新发动机购买价1500元。

假设设备的年折旧率为20%，没有残值，不考虑相关税务影响，公司的账务处理为： （1）公司2009年的折旧额=10000*20%=2000元 将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程 8000 累计折旧 2000 贷：固定资产 10000 （2）安装新的发动机 借：在建工程 1500 贷：银行存款 1500 （3）2009年旧发动机的账面价值=800-800*20%=640元。

这部分的账面价值予以终止确认，假设是直接报废，也没有残值变卖收入 借：营业外支出 640 贷：在建工程 640 （4）发动机重新安装完毕后，账面价值=8000 1500-640=8860元 借：固定资产 8860 贷：在建工程 8860 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

第 09 讲固定资产后续支出与处置考点三固定资产后续支出一、费用化支出★★二、资本化支出★★★一、费用化支出★★不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

〔推断〕企业行政治理部门发生的不可资本化的后续支出，比方，固定资产一般修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“ 治理费用〞“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞等科目；企业专设销售机构的固定资产发生的不可资本化的后续支出，比方，发生的固定资产一般修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“销售费用〞“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞等科目。

（例 4－30）甲公司为增值税一般纳税人，2022 年8 月1 日，对治理部门使用的设备进行一般修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费 5 000 元，税率 13％，增值税税额 650 元。

借：管理费用 5 000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 650贷：银行存款 5 650二、资本化支出★★★固定资产的更新改造、修理等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱；如有被替换的局部，应同时将被替换局部的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

〔推断〕（例 4－29）甲航空公司为增值税一般纳税人，2022 年12 月购入一架飞机总计花费 8 000 万元〔含发动机〕，发动机当时的购价为 500 万元。

公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。

2022 年6 月末，甲公司开发新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

以银行存款支付新发动机本钱为 700 万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 91万元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费 10 万元，税率 9％，增值税税额 0.9 万元。

假定飞机的年折旧率为 3％，不考虑估计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。

【知识点】固定资产的后续支出（★★） 【知识点】固定资产的后续支出（★★） （一）资本化的后续支出 固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。

待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下： （1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2 840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。

『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 754.8（万元） 年折旧额＝2 754.8÷6＝459.13（万元） 借：制造费用 459.13 贷：累计折旧 459.13 （2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。

『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－459.13×2＝1 921.74（万元） 借：在建工程 1 921.74 累计折旧 918.26 贷：固定资产 2 840 （3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1 444.5万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。

『正确答案』 借：在建工程 1 444.5 贷：银行存款 1 444.5 借：营业外支出　100 贷：在建工程 100 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即预计使用年限由6年变更为10年。

假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。

固定资产后续支出、固定资产处置【知识点】固定资产后续支出★★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×23年1 月31 日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。

A 生产设备的成本为18 000 万元，预计使用16 年，预计净残值为零；至2×23 年1 月31 日，已计提折旧9 000 万元，未计提减值准备。

3 月25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生支出600 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。

A 生产设备安装环保装置后尚可使用8 年。

不考虑其他因素，甲公司2×23年A 生产设备及环保装置应计提的折旧额是（）。

A.937.50 万元B.993.75 万元C.1 027.50 万元D.1 125.00 万元『正确答案』C『答案解析』环保装置按照预计使用5 年来计提折旧；A 生产设备按照8 年计提折旧。

2×23年计提的折旧金额＝A 生产设备（改造前）（18 000/16×1/12）＋A 生产设备（改造后）（18 000 －9 000）/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。

【例题·计算分析题】A 公司为增值税一般纳税人，于2×22年12 月对一项生产用固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×19年12 月购入，其原价为600 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10 年，预计净残值为零。

固定资产发生的后续支出（1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。

基本账务处理：固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果为不动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）一待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。

而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。

【例题•单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。

（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500 （万元），选项D正确。

【例题•判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。

（）（2016年）【答案】J（2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。

基本账务处理：借：银行存款或原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。