2019中级会计实务98讲第10讲固定资产的后续计量(2),固定资产的处置

固定资产的计量方法及处置1. 引言固定资产是企业在生产经营过程中使用的长期有形资产，通常包括房屋、厂房、机器设备、交通工具等。

对固定资产的计量方法和处置进行规范和管理，可以保证企业的财务数据准确、规范和可靠。

本文将介绍固定资产的计量方法和处置的基本概念、原则以及具体操作流程，并以Markdown 文本格式进行输出。

2. 固定资产的计量方法固定资产的计量方法是指企业在资产入账、折旧计算和资产减值等方面的具体操作方法。

根据会计准则的规定，常见的计量方法有以下几种：2.1 成本法成本法是指按照实际成本计量固定资产，包括购置成本、运输费、安装费、试车费等。

按照成本法计量的固定资产需要通过折旧计提来反映其使用价值的递减。

2.2 市场价值法市场价值法是指按照市场价格计量固定资产，反映其在市场上的实际价值。

一般情况下，固定资产在购置后会经过一段时间的使用，其市场价格可能会有波动。

按照市场价值法计量的固定资产也需要通过折旧计提来反映其使用价值的递减。

2.3 公允价值法公允价值法是指按照公允价值计量固定资产，即基于市场的买卖交易价格确定的资产价值。

按照公允价值法计量的固定资产不需要进行折旧计提，其价值变动通过公允价值变动损益反映在财务报表中。

3. 固定资产的处置固定资产的处置指的是企业对不再使用、使用寿命结束或因其他原因需要报废或卖出的固定资产进行的处理。

一般情况下，固定资产的处置需要符合一定的规定，以保证处置过程的合法、规范和透明。

3.1 报废处置报废处置是指将固定资产注销、报废以及进行相应的会计处理的过程。

具体步骤如下：1.对固定资产进行清查和评估；2.编制固定资产报废审批单；3.进行固定资产报废审批；4.对固定资产进行注销，并在财务报表中进行相应的处理。

3.2 售出处置售出处置是指将不再使用的固定资产以市场价格卖出的过程。

具体步骤如下：1.对固定资产进行估价；2.编制固定资产售出审批单；3.进行固定资产售出审批；4.将固定资产卖出，并在财务报表中记录销售收入、成本以及差异；5.根据销售差异进行相应的会计处理。

中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：固定资产后续计量会计职称考试《中级会计实务》第三章固定资产知识点二固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧范围1.不计提折旧的6种固定资产①已提足折旧继续使用的固定资产②单独计价作为固定资产入账的土地③以经营租赁方式租入的固定资产④以融资租赁方式租出的固定资产⑤处于更新改造过程中的固定资产⑥持有待售的固定资产除上述情况外，均须计提折旧。

2.应计折旧的7种固定资产①以经营租赁方式租出的固定资产②以融资租赁方式租入的固定资产③不需用的固定资产④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧）⑤因经营任务变更而停用的固定资产⑥因季节性经营而停用的生产设备⑦因修理而停用的设备（属于资本化的除外）3.未竣工结算的固定资产已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧；竣工决算后调整其账面余额，但不调整已经计提的折旧。

（二）固定资产折旧方法1.直线法（年限平均法）。

优点：简便易行。

缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡。

2.工作量法。

优点：简单实用。

缺点：将有形损耗作为折旧的唯一因素，忽视了无形损耗。

3.加速折旧法。

（1）固定资产使用成本各年保持大致相同；（2）使收入和费用合理配比；（3）固定资产账面净值比较接近于市价；（4）可降低无形损耗的风险。

4.特殊的折旧计算5.折旧的起止企业应按月计提固定资产折旧。

新增的固定资产，从下月开始计提折旧；减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。

对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。

6.折旧费用的会计处理办公设备——管理费用生产设备——制造费用（生产成本）销售设备——销售费用经营出租——其他业务成本未使用——管理费用（重点）固定资产账面价值＝账面余额（原价）－累计折旧－减值准备。

二、固定资产的后续支出（一）资本化支出。

2.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。

3.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。

4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。

5.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。

6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。

7.研究开发部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出。

【例题】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。

管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。

销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。

此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。

本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。

甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用——第一生产车间 166 000管理费用 178 000销售费用 116 600贷：累计折旧 460 600（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

1.如有确凿证据表明，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

2.如有确凿证据表明，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，企业应当调整预计净残值。

3.固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变，企业应相应改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

二、固定资产后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量。

（三）租入固定资产租赁种类相关内容融资租赁含义是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

其所有权最终可能转移，也可能不转移经营租赁含义如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁会计处理不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。

通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或当期损益【例3-3】2×14年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。

租赁合同规定：租赁期开始日为2×14年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。

假定甲公司在每年末确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。

甲公司的账务处理如下：【答案】（1）2×14年1月1日，预付租金借：预付账款——乙租赁公司200 000贷：银行存款200 000（2）2×14年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款——乙租赁公司90 000（3）2×15年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款——乙租赁公司90 000（4）2×16年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：银行存款70 000预付账款——乙租赁公司20 000【补充例题•判断题】（2009年）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。

（）【答案】√【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

其所有权最终可能转移，也可能不转移。

（四）其他方式取得的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

第二节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出后续支出的处理原则：（资本化或费用化）1.符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除；2.不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

【特别提示】更新改造期间不计提折旧。

（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

（账面价值）2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【手写板】【例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。

（2）20×9年12月31日（共提了2年），由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。

甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

假定该生产线未发生减值。

（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。

假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。

（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。

【答案】本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。

固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

【提示】需要注意的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

基本账务处理：借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）研发支出（用于研发的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧1.年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率或：年折旧额===固定资产原值×年折旧率月折旧额=2.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例题•单选题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。

该辆卡车当月应计提的折旧额为（）元。

A.4 560B.4 800C.3 333D.4 680【答案】A【解析】单位里程折旧额=600 000×（1-5%）÷500 000=1.14（元／公里），本月折旧额=4 000×1.14=4 560（元）。

3.双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率注意，在最后两年应改为年限平均法计提折旧。

中级会计师考试《会计实务》重点：固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1. 该固定资产处于处置状态。

处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

(一) 固定资产出售、报废或毁损的处理1. 固定资产转入清理固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

2. 发生的清理费用企业在固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

3. 出售收入、残料等的处理企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等科目。

4. 保险赔款的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5. 清理净损益的处理固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

第一节固定资产的确认和初始计量【考点2】固定资产的初始计量（四）其他方式取得的固定资产1.接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积——资本（股本）溢价2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。

（五）存在弃置费用的固定资产（1）建造时：借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）（2）每期确认利息费用：借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）贷：预计负债（3）N年后使用期届满发生弃置费用支出时：借：预计负债贷：银行存款等【案例分析】甲公司经国家批准20×8年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。

预计使用寿命40年。

根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。

假定适用的折现率为10%。

核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。

借：在建工程2500000贷：银行存款2500000（1）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）借：固定资产2505525贷：在建工程2500000 预计负债5525 （2）计算第1年应负担的利息费用=5525×10%=552.5（万元）借：财务费用552.5贷：预计负债552.5（3）计算第2年应负担的利息费用=5525×（1+10%）×10%=607.75（万元）借：财务费用607.75贷：预计负债607.75【问】截至第2年年末，预计负债的余额是多少？【答】6077.5+607.75=5525×=6685.25（万元）【提示1】由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。

固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

应提折旧额＝原值-净残值-减值准备累计金额（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）。

【特别提示】①未使用、不需用的固定资产照提折旧。

（计入“管理费用”）②处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

③融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。

其中：确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。

a.能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；b.无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间；④固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。

⑤提前报废的固定资产不再补提折旧。

⑥替换使用的设备需要计提折旧。

⑦大修理停用的固定资产照提折旧。

（按正常方式）（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法（又称直线法）月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率【补充例题·计算题】一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。

【正确答案】月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%月折旧额＝500 000×0.41%＝2 050（元）2.工作量法某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【补充例题·计算题】某企业一辆卡车原价60 000元，预计总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。

第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【教材例3-2】甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备3个单项工程。

2×16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。

根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元，上述价款中均不含增值税。

建造期间发生的有关经济业务如下：（1）2×16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。

（2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。

赛优教育—2019中级会计实务考点：固定资产的处置【例•单选题】(2017年改编)甲公司系增值税一般纳税人。

2018年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。

不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为( )万元。

A.54B.62C.87.5D.79.5【答案】A【解析】处置生产设备确认的利得=150-(452-364)-8=54(万元)。

【例•单选题】(2015年考题)甲公司系增值税一般纳税人，2019年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2013年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为16万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为( )万元。

A.3B.20C.33D.50【答案】D【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元)。

【例•多选题】(2013年考题)下列各项中，影响固定资产处置损益的有( )。

A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【答案】ABCD【解析】影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此选项ABCD都影响处置损益。

【例•多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。

A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入B.行政管理部门固定资产日常维护发生的支出计入当期损益C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧【答案】BD【解析】固定资产盘盈应作为前期差错计入以前年度损益调整。

第二节固定资产的后续计量【考点2】固定资产的后续支出（★★）固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。

企业应当通过“在建工程”科目核算。

1.将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）【动产100%，不动产60%】——待抵扣进项税额【不动产40%】贷：银行存款工程物资应付职工薪酬等3.如有被替换的部分（未单独确认为一项固定资产），应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

【提示】在计算被替换部分的账面价值时，应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。

被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。

4.改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。

该升降机械购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。

新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为13120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值。

不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。

2×16年6月30日，原电动机的价值=85000-（85000÷10）×4=51000（元）借：营业外支出——处置非流动资产损失51000在建工程——升降机械（差额倒挤）189000累计折旧——升降机械（400000÷10×4）160000贷：固定资产——升降机械400000【如何理解】可以将该笔分录分拆成两笔：借：在建工程——升降机械240000累计折旧——升降机械（400000÷10×4）160000贷：固定资产——升降机械400000借：营业外支出——处置非流动资产损失51000贷：在建工程——升降机械51000所以，应计入在建工程的金额=240000-51000=189000（元）（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82000应交税费——应交增值税（进项税额）13120贷：银行存款95120借：在建工程——升降机械97000贷：工程物资——新电动机82000生产成本——辅助生产成本15000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械286000贷：在建工程——升降机械286000【提示】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本。

第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出后续支出的处理原则：（资本化或费用化）与固定资产有关的更新改造等后续支出：1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

【特别提示】更新改造期间不计提折旧。

（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

（账面价值）2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。

在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。

（二）费用化的后续支出（日常修理）1.行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；(注意：企业生产车间发生的修理费)2.企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

4.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。

一般会计分录如下：借：管理费用/销售费用等贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等5.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（贷：固定资产）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。