2020年中级会计师 会计实务 第13讲_固定资产的后续支出

2020年注册会计师考试知识点：《会计》第五章（1）固定资产的后续支出：1.资本化的后续支出：与固定资产相关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，理应计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

2.费用化的后续支出：与固定资产相关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，理应根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

固定资产的折旧：1.折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产;按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

2.折旧方法：①年限平均法年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限=原价×年折旧率②工作量法单位工作量折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷总工作量每期折旧额=单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量③双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限;最后两年改为直线法。

④年数总和法年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

固定资产的初始计量：1.初始计量的一般原则：固定资产理应按照成本实行初始计量。

2.不同方式取得固定资产的初始计量：①企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

②企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值理应按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。

③采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

④投资者投入固定资产的成本，理应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

（1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

（1）资本化后续支出在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件：第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（2）费用化后续支出借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）销售费用（销售部门的修理费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。

甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。

2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。

税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。

甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7000000应交税费——应交增值税（进项）1190000贷：工程物资8190000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题▪单选题】企业对一条生产线进行更新改造。

辅导第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出（二）费用化的后续支出（日常修理）固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。

1.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修计入管理费用理费用等后续支出2.企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构计入销售费用相关的固定资产修理费用等后续支出一般会计分录如下：借：管理费用、销售费用等贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等【提示】固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时计入当期损益。

【第2节总结】固定资产折旧：已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提、报废不补提固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件二、固定资产处置的会计处理一、固定资产终止确认的条件固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。

处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

不再符合固定资产的定义和确认条件（“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”），应予终止确认。

二、固定资产处置的会计处理辅导固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

【链接】固定资产盘亏不通过“固定资产清理”科目核算，而应记入“待处理财产损溢”科目。

阶段账务处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理（花钱）贷：银行存款3.出售收入、残料等的处理借：银行存款/原材料等贷：固定资产清理（收钱）应交税费——应交增值税（销项税额）4.保险赔偿的处理借：其他应收款/银行存款等贷：固定资产清理（收钱）5.清理净损益的处理处理原则1.因已丧失使用功能（例如，正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支（被动）2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益（主动）净损失①生产经营期间正常报废清理的处理净损失（被动）借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理②属于自然灾害等非正常原因造成的损失（被动）借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理③出售、转让等原因造成的损失（主动）借：资产处置损益贷：固定资产清理辅导辅导【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费等，而选项A和D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。

知识点：固定资产的后续支出（★★）★固定资产后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（1）将固定资产的账面价值转入在建工程。

因已转入在建工程，所以停止计提折旧；（2）达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用1.资本化的后续支出寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧；（3）固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，应将被替换部分的账面价值扣除；（4）对固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益（1）企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；2.费用化的后（2）企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销续支出售费用；（3）企业固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，在发生时应直接计入当期损益【例题·单选题】（2013）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。

改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元。

不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的入账价值为（）万元。

A.750B.812.5C.950D.1000『正确答案』B『答案解析』改造后的入账价值＝（800－250）＋400－（200-200/800×250）＝812.5（万元）。

【例题·单选题】（2022）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×21年4月1日，甲公司对M机器设备进行更新改造。

当日，M机器设备的账面价值为700万元，更新改造过程中领用自产的产品一批，该批产品的成本为80万元，公允价值为90万元，发生安装人员工资200万元。

2×21年6月20日，M机器设备更新改造完成并达到预定可使用状态。

固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。

如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。

如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。

不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。

但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。

不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。

一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。

原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。

《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。

如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。

固定资产的后续支出与处置一、背景介绍固定资产是指企业长期使用、拥有或控制的物质资产，用于提供生产或经营服务，且预期在未来一段时间内会产生经济利益。

随着时间的推移，固定资产可能需要进行后续支出和处置。

本文将重点讨论固定资产的后续支出与处置的相关问题，并提供相关的管理建议。

二、后续支出的概念及分类1. 后续支出的概念后续支出是指企业在购买固定资产后，为了维持其正常运营和保持其预期经济效益而发生的支出。

后续支出通常分为两类：资金支出和非资金支出。

2. 后续支出的分类(1) 资金支出资金支出是指企业为了维护、修理、更新或改善固定资产而付出的直接或间接费用。

资金支出主要包括以下几个方面：•维护支出：指为了保持固定资产正常运作而进行的例行性维护工作，如设备清洁、润滑、检修等；•修理支出：指对固定资产进行部件更换、维修故障等工作所发生的费用；•更新支出：指为了使固定资产具备最新技术和功能而进行的更新改造工作，如设备升级、软件更新等；•改善支出：指为了提高固定资产的使用效能、延长其寿命周期等目的而进行的改进工作，如设备改造、工艺改良等。

(2) 非资金支出非资金支出是指企业在维护固定资产的过程中付出的非直接费用。

非资金支出主要包括以下几个方面：•人力支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产的人工成本；•能源支出：指用于保证固定资产正常运行所需的能源成本，如电费、水费等；•材料支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产所需的材料成本。

三、固定资产处置的概念及分类1. 固定资产处置的概念固定资产处置是指企业将不再使用或无法继续使用的固定资产进行变现或报废的过程。

固定资产的处置通常分为两类：变卖和报废。

2. 固定资产处置的分类(1) 变卖变卖是指将固定资产转让给其他单位或个人，以获取变现收益。

在变卖过程中，应注意以下几个方面：•评估和定价：需要对固定资产进行评估，并确定合理的变卖价格；•转让手续：需办理转让手续，包括合同签订、过户手续等；•资产减值：若变卖价格低于固定资产的账面价值，则需要根据相关会计准则计提资产减值准备。

中级财务会计二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。

固定资产后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（一）资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出予以资本化。

固定资产发生的后续支出，符合下列条件之一的，应确认为资本性支出：①延长了固定资产的使用寿命；②提高了固定资产的生产能力；③实质性提高了产品质量；④实质性降低了产品生产成本；⑤实现了产品的更新换代；⑥改善了企业经营管理环境或条件。

实务中，对固定资产在原有基础上进行改建、扩建较为常见。

对厂房、建筑物等固定资产进行改建、扩建，延长了固定资产的使用寿命，提高了使用性能，为企业创造经济利益的能力得以提升，因此应将改建、扩建支出予以资本化。

固定资产发生可以资本化的后续支出时，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目，发生的可资本化的后续支出也通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例7-16】开源实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加使用面积。

该厂房原价为705 000元，已累计计提折旧255 000元。

在扩建过程中，共发生扩建支出129 000元，均通过银行转账支付，厂房拆除部分的残料作价6 000元。

开源公司账务处理如下。

（1）厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧。

中级职称《中级会计实务》基础学习：固定资产后续支出固定资产后续支出原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。

一、资本化的后续支出—般是指改良、改扩建等。

注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。

如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值（注意避免重复计算）。

达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

二、费用化的后续支出固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。

注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。

注意：后续支出原理的具体应用1. 固定资产修理费用，一般应当费用化，直接计入当期费用。

2. 固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大的，应当资本化，计入固定资产账面价值。

3. 如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。

如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。

4. 固定资产装修费用（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；（2）装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同），在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

5. 融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。

6. 经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。

承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。

固定资产后续支出的会计处理固定资产后续支出的会计处理你知道固定资产后续支出的会计处理是怎样的吗?你对固定资产后续支出的会计处理了解吗?下面是yjbys店铺为大家带来的固定资产后续支出的会计处理的知识，欢迎阅读。

1.日常修理费用(1)固定资产(包括租入的固定资产)正常使用的日常修理费用，一次性进损益在税前扣除，其进项税额可以按规定一次性抵扣。

(2)对于兼用免税项目等不可抵扣和一般计税方法项目的固定资产日常修理费用产生的进项税额，可全额进项税额抵扣。

(3)具体会计处理：借：管理费用/销售费用等科目应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款/原材料等科目2.已足额提取折旧的固定资产的改建支出(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照长期待摊处理，按照可使用年限或不低于三年摊销期限。

(2)用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年可以按规定从销项税额中抵扣，其他的进项税额可以按规定一次性抵扣。

对于兼用免税项目等不可抵扣和一般计税方法项目的固定资产的改建支出，可全额进项税额抵扣。

(3)具体会计处理，发生固定资产的改建支出借：长期待摊费用应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款/原材料等科目如需要分期抵扣进项税额，补充以下会计处理借：应交税费—待抵扣进项税额 (当期抵扣进项税额的40%)贷：应交税费—应交增值税(进项税额) (当期抵扣进项税额的40%)取得扣税凭证的当月起第13个月待抵扣进项税额40%从销项税额中抵扣：借：应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应交税费—待抵扣进项税额分期摊销计入损益时借：管理费用/销售费用等科目贷：长期待摊费用3.租入固定资产的改建支出(1)租入固定资产的`改建支出，按照长期待摊处理，按照租期或不低于三年摊销期限，其中改建支出”，指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

(2)租入固定资产(包括不动产)的改建支出，进项税额按规定一次性抵扣。

第二节　固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本。

会计分录：1（ ）将固定资产账面价值转入在建工程借：在建工程（按原固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备　贷：固定资产2（ ）扣除被替换部分的账面价值借：银行存款（被替换部件售价） 营业外支出（差额）　贷：在建工程（被替换部分的账面价值）3（ ）发生资本化的后续支出时借：在建工程　贷：应付职工薪酬、原材料等4（ ）达到预定可使用状态时借：固定资产　贷：在建工程【真题•多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项2015会计处理中，正确的有（ ）。

（ 年）A.重新预计净残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值D.重新预计使用寿命【答案】 ABCD【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2 000【例题•单选题】企业的某项固定资产账面原价为 万元，采用年限平均法计提折旧，预计1004使用寿命为 年，预计净残值为 。

在第 个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行1 000更换，发生支出合计 万元，符合准则规定的固定资产确认条件。

第十三章固定资产本章的主要内容包括：一是固定资产概述。

两个特征（同时满足）。

二是固定资产的取得。

三是固定资产折旧。

折旧方法。

四是固定资产的后续支出。

固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。

五是固定资产的处置。

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。

第一节固定资产概述一、固定资产的概念及特征◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。

这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。

◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。

这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。

◆价值的高低不再成为判断固定资产的标准。

二、固定资产的确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征）1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；最基本特征。

主要依据是否取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

一项基本条件。

注意：1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

三、固定资产的分类主要有以下几种分类方法：（一）按经济用途分类1.生产经营用固定资产。

2.非生产经营用固定资产。

（二）按使用情况分类1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。

2.未使用：新增、改扩建。

3.不需用。

（三）按所有权分类1.自有固定资产。

2.租入固定资产（融资租入）。

（四）综合分类1.生产经营用固定资产。

2.非生产经营用固定资产。

3.租出固定资产。

4.不需用固定资产。

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【会计实操经验】固定资产的后续支出判定问题
问：如何判定固定资产的后续支出是“资本化的后续支出”还是“费用化的后续支出”？
答：固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（一）资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。

这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。

一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。

在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。

经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。

不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产改良。

改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。

混合型修改。

如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。

如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。

固定资产装修。

如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

融资租入固定资产的修改。

融资租入固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。