第十章 股份支付

CPA会计备考——第十章股份支付CPA 备考是一个漫长而又循序渐进的过程，需要对各个知识点进行理解记忆。

本章主要涉及股份支付概述、股份支付的确认和计量两大版块。

本篇以《考试大纲》要求为脉络进行梳理，大家一起来学习吧！一、股份支付概述（能力等级2级，基本应用）（一）股份支付的四个主要环节授予日、可行权日、行权日、出售日。

授予日与可行权日之间为等待期。

（二）股份支付工具的主要类型1、以权益结算的股份支付以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

常用工具：限制性股票、股票期权。

2、以现金结算的股份支付以现金或其他资产作为对价进行结算的交易。

常用工具：模拟股票、现金股票增值权。

二、股份支付的确认和计量（能力等级3级，综合运用）（一）股份支付的确认和计量原则1、权益结算的股份支付的确认和计量（1）换取职工服务以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，资产负债表日，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入”资本公积，其他资本公积“授予后立即可行权的，计入“资本公积，股本溢价”（2）换取其他服务公允价值计量（3）权益工具公允价值无法可靠计量时的处理a、发生在等待期的，作为加速可行权处理；b、结算时支付款项作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。

高于回购价值的，计入当期损益。

2、现金结算的股份支付的确认和计量（1）以对可行权情况最佳估计为基础，按企业承担负债公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，于资产负债表日重新计量，变动计入损益。

（2）授予后立即可行权，在授予日按企业承担负债公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前每个资产负债表日和结算日对负债公允价值重新计量，变动计入损益。

（二）可行权条件的种类、处理和修改可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。

满足条件前，职工或其他方无法获得股份。

业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。

市场条件指行权价格、行权条件及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。

中级会计师考试科目《中级会计实务》预习：股份支付概述
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十章股份支付
知识点一：股份支付概述
一、股份支付的定义和特征
股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

权益工具，在这里可以直观理解为股票。

二、股份支付的四个主要环节
以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予（grant），可行权（vest），行权（exercise）和出售（sa1e）。

三、股份支付工具的主要类型
（一）以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

（二）以现金结算的股份支付
以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。

简言之，以现金支付，但与权益工具挂钩。

以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

一、本章概述 一、本章概述 （一）内容提要 本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及相应的会计处理。

（二）关键考点 1.以现金结算的股份支付的会计处理，包括：等待期内各期费用的计算、应付职工薪酬的余额推算及可行权日后负债公允价值波动的会计处理 2.以权益结算的股份支付的会计处理，包括：等待期内各期费用的计算、资本公积的余额推算及行权时资本公积的计算 3.集团股份支付的会计处理二、知识点精讲 二、知识点精讲 知识点：股份支付概述★★知识点：股份支付概述★★ （一）股份支付的概念 股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（二）股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 企业与股东之间、合并方与被合并方之间的股份支付不属此列。

2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 （三）股份支付的四个主要环节 1.授予 2.可行权 3.行权 4.出售 （四）股份支付工具的主要类型 按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类、四小类： 1.以权益结算的股份支付 （1）权益结算股份支付的概念 指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

（2）权益结算股份支付的工具类型 ①限制性股票 指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。

企业授予职工一定数额的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制。

【解释】公司在2023年初与100名高管签订股份支付协议，以3元/股的价格授予100名高管每人1万股限制性股票，如果高管人员自2023年年初起3年内没有离职的话，限制性股票将于2026年1月1日解锁。

否则公司将按照授予价格进行回购。

第十章股份支付▇第一部分：历年考情分析（本章在全书所占分值比重3%左右，预计15年会考3分。

非重点章节）知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014第十章股份支付第一节股份支付概述单选多选判断计算综合第二节股份支付的确认和计量单选 1 2 1 1多选 1判断 1 1计算综合分数合计 2 4 2 1 百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】增加了股票锁定期和解锁期的相关规定。

【本章知识体系】第一节股份支付的概述（了解）知识点一、股份支付的特征（了解）（一）股份支付的概念股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（二）股份支付的三特征1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关知识点二、股份支付的四个主要环节(★★★)1．授予日——是指股份支付协议获得批准的日期。

其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

这里的“达成一致”，是指在双方对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均正式接受其条款和条件。

2.可行权日——是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。

3．行权日——行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

例如，持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利，该日期即为行权日。

4．出售日——是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

5、权益结算的股份支付的修改：
1.有利修改（有利于职工的修改）：在剩余等待期进行确认；（谨慎性：增加了企业费用）
2.不利修改：视而不见；减少（取消）授予数量（如15万份减少5万份）同时给予现金补偿：
少的10万份继续确认成本费用，减少的5万份加速可行权，确认剩余等待期内的全部成本费用：借：管理费用（用剩下的10万份计算等待期的费用-上期确认的成本费用*留下的比例贷：资本公积-其他资本公积
减少的5万份加速可行权：
借：管理费用（用减少的5万份计算成本费用-上期累计确认的成本费用*减少的比例贷：资本公积-其他资本公积
借：资本公积-其他资本公积（可行权部分）
贷：资本公积-股本溢价
现金补偿：在取消时支付给职工的所有款项，均应作为权益的回购处理，回购支付的金额
权益工具在回购日公允价值的部分计入当期损益（管理费用）:
借：资本工资-其他资本公积
管理费用（倒挤）
贷：银行存款
备注：若是现金结算的股份支付的修改，只需把“资本公积-其他资本公积”换成“
就可以了。

6、回购股份进行职工期权激励：
2.等待期内现金股利的处理：
“可撤销”和”不可撤销“的区别是，可撤销是冲减负债“其他应付款”，不可撤销不可以冲减“其他应付款”。

注意：假设第一年分配了现金股利，第二年未分配股利；第一年估计第二年有3人离开
只离开了2人（比预计估计的少离开1人），此时，需要在第二年对”第一年估计离开，但是第二年没有离开的那个人进行股利调整“：
3.例题：答案：
8、集团内股份支付：
金结算，合并报表也是现金结算。

注册会计师-会计-高频考点题-第十章股份支付[单选题]1.对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入()。

A.管理费用B.制造费用（江南博哥）C.资本公积D.公允价值变动损益正确答案：D参考解析：对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。

掌握“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点。

[单选题]2.A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2×16年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2×16年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。

A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2×16年1月1日的公允价值为每份16元，该项期权在2×16年12月31日的公允价值为每份19元。

第一年有30名职员离开A公司，A公司估计5年中离开职员的比例将达到35%；第二年又有25名职员离开公司，A公司将估计的职员离开比例修正为28%。

2×17年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20元。

2×17年年末，A公司应确认的管理费用为()。

A.9000万元B.3400万元C.5056万元D.7360万元正确答案：C参考解析：2×16年12月31日，A公司应确认的费用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（万元）；2×17年12月31日，A公司应确认的费用＝200×（1－28%）×10×16×2/5－4160＝5056（万元）。