会计(2015)第十九章 股份支付(下载版)

《关于股份支付的会计处理》股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

一、以权益结算的股份支付1. 授予日◦除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

◦对于立即可行权的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

2. 等待期内的每个资产负债表日◦企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

◦举例：某企业向其管理人员授予股票期权，等待期为 3 年。

假设授予日股票期权的公允价值为 10 元/股，授予的股票期权数量为 1000 股。

第一年，企业估计有 30%的管理人员会离职，预计可行权的股票期权数量为 700 股。

则第一年应确认的费用为10×700×1/3 = 2333.33 元。

◦会计分录为：▪借：管理费用 2333.33贷：资本公积——其他资本公积 2333.333. 可行权日之后◦对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

◦企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，结转等待期内确认的资本公积——其他资本公积。

◦举例：上述企业在第三年末，实际可行权的股票期权数量为 800 股，管理人员行权，以每股 5 元的价格购买公司股票。

则会计分录为：▪借：银行存款（800×5）4000资本公积——其他资本公积（2333.33×3）7000贷：股本 800资本公积——股本溢价 10200二、以现金结算的股份支付1. 授予日◦除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

◦对于立即可行权的现金结算的股份支付，应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。

2015年注册会计师《会计》试题精讲：股份支付【2】
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，接受服务企业对股份支付没有结算义务的，应作为权益结算的股份支付进行会计处理。

题目中B公司对于该项股份支付没有结算义务，应该作为权益结算的股份支付处理，第1年应确认的金额=(110-4-6)×1500×10×1/3=500000(元)，分录：
借：销售费用500000
贷：资本公积——其他资本公积500000
2、
【正确答案】B
【答案解析】本题属于权益结算的股份支付，对于权益结算的股份支付，应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，而不是按照在资产负债表日的公允价值，所以B错误。

3、
【正确答案】C
【答案解析】如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业不应确认取得服务的减少。

二、多项选择题
1、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当将取消或结算作为加速行权来处理，立即确认原本在剩余等待期内确认的金额。

2、
【正确答案】BC
【答案解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

第十九章股份支付一、单选题【现金结算股份支付可行权日后的会计处理】以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（）。

A.投资收益B.管理费用C.营业外收入D.公允价值变动收益【答案】D【解析】以现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益），其利润表项目为公允价值变动收益。

【现金结算股份支付的会计处理】2014年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2014年1月1日起必须在该公司连续服务满4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。

2014年12月31日因该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为1 000万元。

2015年12月31日每份现金股票增值权公允价值为5元，至2015年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计未来2年还将有10名管理人员离开；则2015年12月31日因该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为（）万元。

A.1 750B.750C.3 500D.1 500【答案】A【解析】2015年12月31日“应付职工薪酬”科目贷方余额=（100-20-10）×10×5×2／4=1 750（万元）。

【权益结算股份支付的会计处理】甲公司为一上市公司，2015年1月1日，甲公司向其50名管理人员每人授予20万份股票期权，这些人员自2015年1月1日起在该公司连续服务满3年，即可以每股10元的价格购买20万股甲公司股票，从而获益，甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。

第一年有10名管理人员离开公司，预计3年中离职人员比例将达到30%。

2015年12月31日每份期权的公允价值为16元，则2015年年末甲公司因该股份支付应确认的“资本公积——其他资本公积”科目贷方发生额为（）万元。

第十九章股份支付本章考情分析本章主要阐述股份支付的确认和计量。

近三年分数虽然只有2分左右，但仍属于比较重要章节。

本章近三年主要考点：（1）等待期的股份支付会计处理；（2）现金结算股份支付的会计处理；（3）应当作为以权益结算的股份支付的项目。

本章应关注的主要问题：（1）正确区分以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付的会计处理差别；（2）集团股份支付的会计处理等。

2015年教材主要变化增加了股票锁定期和解锁期的相关规定。

主要内容第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量第三节股份支付的应用举例第一节股份支付概述股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

一、股份支付的四个主要环节二、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易。

（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。

如现金股票增值权等。

【例题•单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。

（2014年）A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

【例题•多选题】甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。

中级财务会计之股份支付(doc 12页)(一) 授予日授予日是指股份支付协议获得批准的日期。

其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

这里的“达成一致”是指，在双方对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均正式接受其条款和条件。

如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应首先履行该程序或满足该要求。

(二) 可行权日可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业获得权益工具或现金权利的日期。

只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。

从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。

(三) 行权日行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

例如，持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利，该日期即为行权日。

行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。

(四) 出售日出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。

三、股份支付工具的主要类型(一) 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。

在实务中，企业可以通过定向增发或由股东受让等方式使职工获得限制性股票。

股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的家和和条件购买本企业一定数量股票的权利。

股票期权实质上是一种向激励对象定向发行的认购权证。

一、单项选择题1、依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述中，不正确的是（）。

A、股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础，该协议应当符合国家相关法律法规的要求B、以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用C现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益D附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认正确答案：D解析：选项D,附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。

2、 2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司向50名管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满 3年，公司3年平均净利润增长率达到12%符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自 2014年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。

2011年至2014年，甲公司与股票期权的资料如下：（1） 2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。

（2） 2011年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计 3年平均净利润增长率将达到 12%每股股票期权的公允价值为16元。

（3） 2012年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%该年末，甲公司预计未来 1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到 12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。

（4） 2013年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%该年末，每股股票期权的公允价值为20元。