注会考试《会计》学习笔记-第十九章股份支付02

第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。

近3年考题为客观题，分数2分左右，属于不重要章节。

主要内容第一节会计概述第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认与计量原则第五节财务报告第一节会计概述第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础一、财务报告目标二、会计基本假设三、会计基础【例题·单选题】甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。

合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。

甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。

W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。

对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。

（2016年）A．会计主体B．会计分期C．持续经营D．货币计量【答案】B【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。

第三节会计信息质量要求一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

一文解构股份支付会计处理（建议收藏）展开全文行走的审计汪陪伴你的又一天很幸运遇见你：❥(^_-)2019年10月8日，这是行走的审计汪第98篇原创文章。

编辑按：我们已经对股权激励有了初步的了解，也对最主要的两种方式的优缺点和适用范围进行了分析，今天一起来看看股份支付的会计处理是怎样的。

这篇文章比较长，主要的结构如下：股份支付1 什么是股份支付？2 如何界定为股份支付？3 股份支付的分类4 股份支付四个主要环节5 限制性股票如何做会计处理？6 股票期权如何会计处理？7 不同结算方式的股份支付处理对比8 集团股份支付如何处理？9 限制性股票分红如何处理？10 股份支付对现金流的影响11 股份支付对每股收益的影响12 总结1什么是股份支付？《企业会计准则第11号--股份支付》将股份支付定义为：企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

定义中的关键词是哪些呢？关键词一：为获取服务企业通过股份支付获得了服务。

比如：企业通过对职工进行股权激励，获得了其在工作上的服务；企业通过对经销商进行股权激励，获得了其在业务合作上的服务。

反过来说：如果没有获取相关服务，就不符合股份支付的准则定义。

关键词二：支付形式为权益工具企业获得服务的同时，必然要支付一定的对价。

职工薪酬是一种现金形式的支付，企业支付相应的现金报酬；但股份支付的对价支付方式是：①企业自身的权益工具② 以企业自身权益工具为基础确定的负债关键词三：支付对价和公允价值存在差额这点是隐藏的关键信息。

假设股份支付的对价：每股授予价格=每股公允价值，那差额部分是0，说明是按照市价授予的，也就不存在为了获取其他方的服务，而在价格上做出的让步了。

因此，这点是隐藏的关键信息。

理解的深度就在于对这些关键词的领悟程度。

领悟程度高，就是砖家；领悟程度低，自然是小白了。

2如何界定为股份支付？会计最难的并不是会计处理本身，而是如何将业务按照准则规定真实、公允地反映在报表上，让会计信息真实、准确、有效并可用。

《股份支付》准则解读（2）企业会计准则第11号--股份支付第二章以权益结算的股份支付第四条（略）第五条（略）第六条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。

在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。

等待期，是指可行权条件得到满足的期间。

对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。

可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。

第七条企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。

第八条（略）第九条在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。

行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

解读以权益结算换取职工提供服务的会计处理，重点在本准则的第六、第七、第九条。

先举个简单的例子说明一下。

假设A公司在2015年1月1日授予100名职工，每人10000份股票期权，行权价格为10元，行权条件为在公司服务满三年，可行权日为2018年1月1日，该股票期权在授予日（即2015年1月1日）的公允价值为6元（该公允价值通常根据BSOP模型估计，需综合考虑授予日的股价、行权价格、股价波动、等待期长度、无风险利率，懂财管或金融的朋友比较清楚）。

直观地想，给100个人，每人10000份东西，这东西值6元，条件是工作满三年，那三年的总费用为100×10000×6=6百万，平摊到每一年就是2百万。

1. 股份支付的定义与特征2019年/多选题2018年/多选题股份支付的确认2. 股份支付的四个主要环节----3. 股份支付工具的主要类型----一、股份支付的定义与特征（一）股份支付的定义股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

【理解】股份支付的概念（二）股份支付的特征项目内容1. 交易对象职工或其他方【注】企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间发生的以股份为基础的支付，不符合股份支付的定义2. 交易目的获取职工或其他方服务3. 交易的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关【注】企业自身权益工具包括会计主体本身、母公司和同一集团内的其他会计主体的权益工具（三）股份支付的适用范围（补充）1.《企业会计准则第9号——职工薪酬》第四条规定，以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。

【提示】股份支付与职工薪酬最关键的区别，在于股份支付是以企业自身股份公允价值变动为基础来进行支付的。

2.《企业会计准则第11号——股份支付》第三条规定：（1）企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易，适用《企业会计准则第20 号——企业合并》；（2）以权益工具作为对价取得其他金融工具等交易，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

【多选题• 2019年】股份支付的确定甲公司在集团内实施了以下员工持股计划：（1）甲公司将其持有的部分对子公司（乙公司）股份以5元/股的价格出售给乙公司员工持股平台，出售日乙公司股份的市场价值为20元/股；（2）乙公司授予本公司部分员工股票期权，行权价格为6元/股，授予日每份股票期权的公允价值为15元；（3）甲公司的另一子公司（丙公司）将其持有乙公司2%的股份无偿赠予乙公司员工持股平台，赠予日乙公司2%股份的公允价值为800万元；（4）乙公司授予本公司部分研发人员限制性股票，授予价格为6元/股，授予日乙公司限制性股票的公允价值为12元/股。

10股份支付概念定义企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具/承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（交易的对价/定价与企业自身权益工具未来价值密切相关四个环节授予日股份支付协议获得批准的日期（一般为股东大会的批准日可行权日等待期为授予日到可行权日之间的日期行权日出售日工具类型以权益结算企业为获取服务而以股份（限制性股票等)或其他权益工具(股票期权等）作为对价进行结算的交易第二类限制性股票的股权激励，在授予日无需购买限制性股票，满足行权条件后，可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳入股款，放弃取得。

以现金结算为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。

如模拟股票和现金股票增值权确认和计量原则权益结算换取职工服务以授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动每个等待期资产负债表日，对可行权权益工具数量最佳估计数对立刻可行权的，在授予日按公允价值计入资产成本/费用和股本溢价换取其他方服务以股份支付所换取的服务的公允价值权益工具公允价值无法可靠取得以内在价值计量，变动计入当期损益。

内在价值=股票公允价值-行权价结算发生在等待期内，作为加速可行权处理，立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额结算支付款项作为回购该权益工具处理，减少所有者权益，支付款项高于在回购日的内在价值的部分，计入当期损益每期成本费用资产负债表日累计确认成本费用总额=预计可行权股票期权数量*授予日权益工具公允价值*（授予日至负债日期间/等待期）某一期间的成本费用=期末累计-期初累计现金结算在等待期每个资产负债表日，以对可行权情况最佳估计为基础，按企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本/费用，同时计入负债，并在结算前每个资产负债表日和结算日对公允价值重新计量，计入损益立即可行权的，在授予日按企业承担负债公允价值计入，在结算期每个~对公允价值重计量可行权条件种类服务期限条件业绩条件职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标才可行权的条件市场条件行权价/可行权条件/行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件非市场条件除市场外其他，如最低盈利目标/销售目标等行权为业绩条件的，只要满足非市场条件予以确认相关成本费用，无需考虑市场条件部分规定员工服务至企业成功完成首次公开募股，含服务期限+非市场条件，预计最可能完成时点条件/条款修改有利修改增加权益工具公允价值/数量（利于职工）相应确认取得服务的增加不利修改如同未发生，除非取消了部分或全部已授予权益工具取消/结算将取消/结算加速处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额当时支付给职工的款项作为权益回购处理，高于回购日公允的计入当期费用若授予新权益工具，以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对新的处理权益工具公允价值股份市场价格，无的则根据条款估计，仅考虑市场条件因素即可股票期权股份支付处理授予日除立即可行权的外，不做会计处理等待期内每个资产负债表日权益结算借：管理费用等/贷：资本公积——其他资本公积（不确认后续公允变动）现金结算借：管理费用等/贷：应付职工薪酬（每个日，公允价值重新计量）可行权日后权益结算不再对已确认的成本费用和所有者权益总额调整现金结算可行权日后不再确认成本费用，负债公允价值变动计入当期损益借：公允价值变动损益/贷：应付职工薪酬变动金额=应付~期末累计数+本期行权减少的~-~期初累计数回购股份进行职工股权激励库存股为所有者权益的备抵科目限制性股票非公开发行方式向激励对象授予一定数量公司股票，规定锁定期和解锁期，期限内不得上市流通及转让。

Accounting Standard for Business Enterprises No. 11 - Share-based Payments企业会计准则第11号——股份支付Chapter I General Provisions第一章总则Article 1 These Standards are formulated in accordance with the Accounting Standards for Enterprises - Basic Standards for the purpose of regulating the recognition, and measurement of share-based payments, and the disclosure of relevant information. .第一条为了规范股份支付的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

Article 2 The term "share-based payment" refers to a transaction in which an enterprise grants equity instruments or undertakes equity-instrument-based liabilities in return for services from employee or other parties.The share-based payments shall consist of equity-settled share-based payments and cash-settled share-based payments.The term "equity-settled share-based payment" refers to a transaction in which an enterprise grants shares or other equity instruments as a consideration in return for services.The term "cash-settled share-based payment" refers to a transaction of payment of cash or any other asset obligation calculated and determined on the basis of shares or other equity instruments undertaken by the enterprise in return for services.The term "equity instrument" as mentioned in these Standards? refers to the equity instruments of the enterprise's own.第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

权益结算的股份支付（1）税法规定①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。

上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

③股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。

（2）股票期权的所得税会计处理。

【例题·计算分析题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25％。

该公司在两个年度内给10位公司高管实施了股第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。

A公司的股票在2×22年12月31日的收盘价为12.5元/股。

要求：根据上述资料，做出2×22年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计处理。

『正确答案』（1）权益结算的股份支付会计处理：分析：授予10位公司高管的股票期权激励计划中，规定的行权条件为连续在A公司工作满两年，该条件为非市场条件。

第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。

借：管理费用（100×5×1/2）250贷：资本公积——其他资本公积250（2）所得税会计处理：年末股票的公允价值＝100×12.5×1/2＝625（万元）。

年末股票期权行权价格＝100×4.5×1/2＝225（万元）。

年末预计未来期间可税前扣除的金额＝625－225＝400（万元）。

年末确认递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）。

2×22年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为250万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元，超过了该公司当期确认的成本费用。

第十九章股分支付（四）第三节股分支付的应用举例二、附非市场业绩条件的权益结算股分支付【例题·单选题】20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。

按照股分支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司持续服务3年，即能够每股5元的价钱购买1万股甲公司普通股。

20×6年1月1日，每份股票期权的公平价值为15元。

20×6年没有高管人员离开公司，甲公司估计在未来两年将有5名高管离开公司。

20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公平价值为13元。

甲公司因该股分支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额是（）。

（2012年）A.195万元B.216.67万元C.225万元D.250万元【答案】C【解析】甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额=（50-5）×15×1/3=225（万元）。

三、现金结算的股分支付【教材例19-4】20×5年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×5年1月1日起在该公司持续服务3年，即可依照那时股价的增加幅度取得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使。

A公司估量，该增值权在欠债结算之前的每一资产欠债表日和结算日的公平价值和可行权后的每份增值权现金支出额表19-3所示。

第一年有20名职员离开A公司，A公司估量三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估量还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。

第三年年末，有70人行使股分增值权取得了现金。

第四年末，有50人行使了股分增值权。

第五年末，剩余35人也行使了股分增值权。

1.费用和应付职工薪酬的计算进程如表19-4所示。

其中：①计算得③，②计算得④，当期③-前一期③+当期④=当期⑤2.账务处置如下：（1）20×5年12月31日：借：管理费用77 000贷：应付职工薪酬——股分支付77 000（2）20×6年12月31日：借：管理费用83 000贷：应付职工薪酬——股分支付83 000（3）20×7年12月31日：借：管理费用105 000贷：应付职工薪酬——股分支付105 000借：应付职工薪酬——股分支付112 000贷：银行存款112 000（4）20×8年12月31日：借：公平价值变更损益20 500贷：应付职工薪酬——股分支付20 500借：应付职工薪酬——股分支100 000贷：银行存款100 000（5）20×9年12月31日：借：公平价值变更损益14 000贷：应付职工薪酬——股分支14 000借：应付职工薪酬——股分支付87 500贷：银行存款87 500以现金结算的股分支付会计处置图示如下：【例题·单选题】A公司为一上市公司。

股份支付的会计处理和税务处理编者按：股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

其中，企业授予权益工具的是权益结算的股份支付，包括限制性股票及股票期权等；企业承担以股份或其他权益工具为基础确定的支付现金或其他资产义务的是现金结算的股份支付，包括模拟股票及现金股票增值等。

本文为大家介绍股份支付的会计处理以及相关税种的税务处理。

一、股份支付的会计处理股份支付通常涉及四个环节，授予日、可行权日、行权日和出售日，授予日是指股份支付协议获得股东大会或者类似机构批准的日期，可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期，出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

（一）以权益结算的股份支付换取职工服务的股份支付，按照权益工具在授予日的公允价值计量，换取其他方服务的股份支付以换取的服务的公允价值计量。

对于立即可行权的以权益结算股份支付，应在授予日将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

对于有等待期的以权益结算股份支付，在授予日不做账务处理，在等待期的每个资产负债表日，应将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

行权日时根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积中的其他资本公积。

（二）以现金结算的股份支付对于立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日应该按照企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。

对于有等待期的以现金结算的股份支付，在授予日不做账务处理。

在在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

在可行权日以后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应计入当期损益。