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注册会计师考试《会计》辅导讲义：股份支付2018年注册会计师考试《会计》辅导讲义：股份支付(一)定义企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬适用不同的计量原则，股份支付以权益工具的公允价值为计量基础。
环节：授予、可行权、行权、出售。
(二)分类及确认计量原则股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
1.权益结算的股份支付是指企业以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
常用工具：限制性股票和股票期权。
2.现金结算的股份支付是指企业承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
常用工具：模拟股票和现金股票增值权。
二、股份支付的会计处理(一)授予日会计处理授予日为股份支付协议获得批准的日期。
除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不做会计处理;(二)等待期每一资产负债表日、可行权日及行权日的会计处理从授予日至可行权日之间的期间为等待期，可行权日是指职工等从企业取得权益工具或现金权利的日期。
1.可行权条件(1)可行权条件分为服务年限条件或业绩条件：业绩条件分为①市场条件，由于授予日公允价值条件已经考虑，市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计;②非市场条件由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计;(2)可行权条件的修改①可行权条件不得随意修改;②在会计上，无论已授予的权益工具如何修改，企业都应至少按照权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非不满足可行权条件;③取消或结算时作为加速可行权处理。
2.会计处理(1)权益结算的股份支付①等待期内的每个资产负债表日计入本期成本费用=可行权权益工具的数量×授予日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用;②可行权日最终预计可行权权益工具数量应与实际可行权权益工具数量一致;③可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整;④行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。
注会考试《会计》学习笔记-第十九章股份支付01预览说明:预览图片所展示的格式为文档的源格式展示,下载源文件没有水印,内容可编辑和复制第十九章股份支付（一）本章考情分析本章主要阐述股份支付的确认和计量。
近三年分数虽然只有2分左右，但仍属于比较重要章节。
本章近三年主要考点：（1）等待期的股份支付会计处理；（2）现金结算股份支付的会计处理；（3）应当作为以权益结算的股份支付的项目。
本章应关注的主要问题：（1）正确区分以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付的会计处理差别；（2）集团股份支付的会计处理等。
2015年教材主要变化增加了股票锁定期和解锁期的相关规定。
主要内容第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量第三节股份支付的应用举例第一节股份支付概述股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
一、股份支付的四个主要环节二、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易。
（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。
如现金股票增值权等。
【例题?单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。
（2014年）A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。
第十九章股份支付（二）第二节股份支付的确认和计量二、可行权条件的种类、处理和修改（二）可行权条件的修改1.条款和条件的有利修改应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
【例题】甲公司于2015年1月1日向其60名高级管理人员每人授予10万份股票期权，根据股份支付协议的规定，这些高级管理人员必须在公司服务满三年。
授予日每份期权的公允价值为5元。
2015年年底，甲公司的股价已经大幅下跌，于2016年1月1日，管理层选择降低期权的行权价格。
在重新定价的当天，每份期权修改后的公允价值增加2元，即修改后每份期权的公允价值为7元。
2015年12月31日，管理层估计将有10%的职工可能在3年内离职。
2016年，实际离职人数明显少于管理层的预期，因此，2016年12月31日管理层将离职率修订为5%。
2017年年底剩余55名高管人员全部行权。
要求：假定甲公司对该项修改采用追溯调整法进行会计处理，计算甲公司2015年、201 6年和2017年每期计入管理费用的金额。
【答案】（1）2015年计入管理费用的金额=60×（1-10%）×10×5×1/3=900（万元）。
（2）2016年12月31日累计计入管理费用的金额=60×（1-5%）×10×7×2/3=2660（万元），2016年计入管理费用的金额=2 660-900=1 760（万元）。
（3）2017年12月31日累计计入管理费用的金额=55×10×7=3850（万元），2017年计入管理费用的金额=3 850-2 660=1 190（万元）。
2.条款和条件的不利修改如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
3.取消或结算将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
三、权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。
2021年注册会计师《会计》知识点：股份支付知识点：股份支付
1.结算企业应区分两种情况：
（1）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股
份支付进行会计处理；（2）结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权
益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
例如，结算企业是服务接收企业的母公司。
由于结算企业（母公司）承担向接受服务
企业（子公司）的员工（如高级管理人员）结算股份支付的义务，因此被视为对接受服务
企业（子公司）的投资，接受服务企业（子公司）的长期股权投资成本，按照权益工具的
公允价值或授予日应承担负债的公允价值增加。
股份支付交易为权益结算股份支付的，同
时确认资本公积（其他资本公积）；股份支付交易为现金结算股份支付的，同时确认负债。
2.对于接受服务企业，也应当区分两种情况进行会计处理：
（1）如果接受服务的企业没有结算义务（例如，母公司直接向子公司的高级管理人
员授予股份），或者虽然有结算义务，但向企业员工授予自己的权益工具，将股份支付交
易作为权益结算的股份支付，确认收到服务的成本，同时确认资本公积（其他资本公积）；
（2）接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益
工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务
的成本费用，同时确认一项负债。
一。
10股份支付概念定义企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具/承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（交易的对价/定价与企业自身权益工具未来价值密切相关四个环节授予日股份支付协议获得批准的日期（一般为股东大会的批准日可行权日等待期为授予日到可行权日之间的日期行权日出售日工具类型以权益结算企业为获取服务而以股份（限制性股票等)或其他权益工具(股票期权等）作为对价进行结算的交易第二类限制性股票的股权激励，在授予日无需购买限制性股票，满足行权条件后，可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳入股款，放弃取得。
以现金结算为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。
如模拟股票和现金股票增值权确认和计量原则权益结算换取职工服务以授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动每个等待期资产负债表日，对可行权权益工具数量最佳估计数对立刻可行权的，在授予日按公允价值计入资产成本/费用和股本溢价换取其他方服务以股份支付所换取的服务的公允价值权益工具公允价值无法可靠取得以内在价值计量，变动计入当期损益。
内在价值=股票公允价值-行权价结算发生在等待期内，作为加速可行权处理，立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额结算支付款项作为回购该权益工具处理，减少所有者权益，支付款项高于在回购日的内在价值的部分，计入当期损益每期成本费用资产负债表日累计确认成本费用总额=预计可行权股票期权数量*授予日权益工具公允价值*（授予日至负债日期间/等待期）某一期间的成本费用=期末累计-期初累计现金结算在等待期每个资产负债表日，以对可行权情况最佳估计为基础，按企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本/费用，同时计入负债，并在结算前每个资产负债表日和结算日对公允价值重新计量，计入损益立即可行权的，在授予日按企业承担负债公允价值计入，在结算期每个~对公允价值重计量可行权条件种类服务期限条件业绩条件职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标才可行权的条件市场条件行权价/可行权条件/行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件非市场条件除市场外其他，如最低盈利目标/销售目标等行权为业绩条件的，只要满足非市场条件予以确认相关成本费用，无需考虑市场条件部分规定员工服务至企业成功完成首次公开募股，含服务期限+非市场条件，预计最可能完成时点条件/条款修改有利修改增加权益工具公允价值/数量（利于职工）相应确认取得服务的增加不利修改如同未发生，除非取消了部分或全部已授予权益工具取消/结算将取消/结算加速处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额当时支付给职工的款项作为权益回购处理，高于回购日公允的计入当期费用若授予新权益工具，以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对新的处理权益工具公允价值股份市场价格，无的则根据条款估计，仅考虑市场条件因素即可股票期权股份支付处理授予日除立即可行权的外，不做会计处理等待期内每个资产负债表日权益结算借：管理费用等/贷：资本公积——其他资本公积（不确认后续公允变动）现金结算借：管理费用等/贷：应付职工薪酬（每个日，公允价值重新计量）可行权日后权益结算不再对已确认的成本费用和所有者权益总额调整现金结算可行权日后不再确认成本费用，负债公允价值变动计入当期损益借：公允价值变动损益/贷：应付职工薪酬变动金额=应付~期末累计数+本期行权减少的~-~期初累计数回购股份进行职工股权激励库存股为所有者权益的备抵科目限制性股票非公开发行方式向激励对象授予一定数量公司股票，规定锁定期和解锁期，期限内不得上市流通及转让。
权益结算的股份支付（1）税法规定①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。
上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
③股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
（2）股票期权的所得税会计处理。
【例题·计算分析题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25％。
该公司在两个年度内给10位公司高管实施了股第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。
A公司的股票在2×22年12月31日的收盘价为12.5元/股。
要求：根据上述资料，做出2×22年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计处理。
『正确答案』（1）权益结算的股份支付会计处理：分析：授予10位公司高管的股票期权激励计划中，规定的行权条件为连续在A公司工作满两年，该条件为非市场条件。
第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。
借：管理费用（100×5×1/2）250贷：资本公积——其他资本公积250（2）所得税会计处理：年末股票的公允价值＝100×12.5×1/2＝625（万元）。
年末股票期权行权价格＝100×4.5×1/2＝225（万元）。
年末预计未来期间可税前扣除的金额＝625－225＝400（万元）。
年末确认递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）。
2×22年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为250万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元，超过了该公司当期确认的成本费用。
注册会计师考试《会计》考点之股份支付的概述
2017注册会计师考试《会计》考点之股份支付的概述
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
下面是yjbys店铺为大家带来的关于股份支付的概述的知识，欢迎阅读。
1.股份支付的'定义和特征
①定义：股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
②特征：
a.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
b.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
c.股份支付交易的对价与其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
2.股份支付工具的主要类型
(1)以权益结算的股份支付，包括换取职工服务的权益结算的股份支付和换取其他方服务的权益结算的股份支付，以权益结算的股份支付最常见的工具有两类：限制性股票和股票期权。
(2)现金结算的股份支付最常见的工具包括：模拟股票和现金股票增值权。
第十九章股份支付（三）第二节股份支付的确认和计量五、集团股份支付的处理企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。
（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
等待期内具体账务处理如下：1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（2）接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。
2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2）接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积管理费用等（差额，也可能在贷方）贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表抵销分录中会出现差额，该差额计入管理费用。
3.结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）4.结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算借：管理费用等贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）【例题】A公司为B公司的母公司，2013年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2013年1月1日的公允价值为24元。
第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%，第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%，第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。
2013年B公司净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为18%，预计2014年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。
2014年B公司净利润只增长10%，未达到两年平均增长15%，当年又有10名管理人员离开，预计2015年12月31日可行权，预计第三年还将有12名管理人员离开。
2015年B公司净利润增长了8%，三年平均增长了12%，当年有8名管理人员离开。
2015年12月31日剩余管理人员全部行权，行权价格为5元。
要求：（1）编制A公司个别财务报表中2013年至2015年与股份支付有关的会计分录。
（2）编制B公司2013年至2015年与股份支付有关的会计分录。
（3）计算合并财务报表中2013年和2014年确认增加的“资本公积—其他资本公积”和管理费用的金额。
（4）计算合并财务报表中2015年确认的“资本公积——股本溢价”的金额。
【答案】（1）①2013年1月1日授予日不做账务处理。
②2013年12月31日因估计第二年年末即可行权，所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100 800（元）。
借：长期股权投资 100 800贷：资本公积——其他资本公积 100 800③2014年12月31日预计2015年年末可行权，因此等待期调整为3年，2014年应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 800=11 200（元）。
借：长期股权投资11 200贷：资本公积——其他资本公积11 200④2015年12月31日2015年应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-10-8）×100×24-（100 800+11 200）=65 600（元）。
借：长期股权投资65 600贷：资本公积——其他资本公积65 600借：银行存款 37 000（7 400×5）资本公积——其他资本公积 177 600贷：股本 7 400（74×100）资本公积——股本溢价207 200（2）①2013年1月1日授予日不做账务处理。
②2013年12月31日因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100 800（元）。
借：管理费用 100 800贷：资本公积——其他资本公积 100 800③2014年12月31日预计2015年年末可行权，因此等待期调整为3年，应计入成本费用的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 800=11 200（元）。
借：管理费用11 200贷：资本公积——其他资本公积11 200④2015年12月31日应计入成本费用的金额=（100-8-10-8）×100×24-（100 800+11 200）=65 600（元）。
借：管理费用65 600贷：资本公积——其他资本公积65 600借：资本公积——其他资本公积 177 600贷：资本公积——股本溢价 177 600（3）①因估计第二年即可行权，所以2013年应记入“资本公积——其他资本公积”和“管理费用”的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100 800（元）。
②预计2015年年末可行权，因此等待期调整为3年，所以2014年应记入“资本公积——其他资本公积”和“管理费用”的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 800=11 200（元）。
（4）2015年12月31日，三年中形成的记入“资本公积——其他资本公积”的金额=（100-8-10-8）×100×24=177 600（元），因此，合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积——股本溢价”=7 400×5+177 600-7 400×1=207 200（元）。
第三节股份支付的应用举例一、附服务年限条件的权益结算股份支付【教材例19-2】A公司为一上市公司。
20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。
第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。
1.费用和资本公积计算过程如表19-1所示。
2.账务处理如下：（1）20×7年1月1日：授予日不作账务处理。
（2）20×7年12月31日：借：管理费用96 000贷：资本公积——其他资本公积96 000（3）20×8年12月31日：借：管理费用 108 000贷：资本公积——其他资本公积 108 000（4）20×9年12月31日：借：管理费用75 000贷：资本公积——其他资本公积75 000（5）假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司股份面值为1元：借：银行存款77 500资本公积——其他资本公积 279 000贷：股本15 500资本公积——股本溢价 341 000二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付【教材例19-3】20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。
每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元。
20×7年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。
另外，公司预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。
20×8年12月31日，公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。
另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。
20×9年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。
当年有8名管理人员离开。
分析：按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。
所以公司将其预计等待期调整为2年。
由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100-8-8）。
第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。
所以公司将其预计等待期调整为3年。
由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（100-8-10-12）。
第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。
公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。
费用和资本公积计算过程如表19-2所示。
账务处理如下：（1）20×7年1月1日：授予日不作账务处理。
（2）20×7年12月31日：借：管理费用 100 800贷：资本公积——其他资本公积 100 800（3）20×8年12月31日：借：管理费用11 200贷：资本公积——其他资本公积11 200（4）20×9年12月31日：借：管理费用65 600贷：资本公积——其他资本公积65 600（5）假设全部74名职员都在2×10年12月31日行权（免费获得A公司股票），A公司股份面值为1元：借：资本公积——其他资本公积 177 600贷：股本 7 400资本公积——股本溢价 170 200。
