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注会会计课后作业第第十九章所得税第十九章所得税一、单项选择题1.甲公司2011年1月1日购入某生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额51万元，没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。
会计处理时预计使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减计提折旧。
税法确定的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。
2011年12月31日该固定资产的计税基础为（）万元。
A.240B.245C.231.25D.265.622.甲公司自行研发某项专利技术，共发生研究阶段支出100万，开发阶段支出200万，其中开发阶段不符合资本化条件的支出80万，至2011年7月15日专利技术达到预定用途，甲公司预计该资产预计使用年限为10年，税法的预计使用年限为5年，会计和税法确定的预计净残值为0，均按直线法摊销。
2011年12月31日该无形资产的计税基础为（）万元。
A.162B.102C.270D.1713.2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采用公允价值模式后续计量。
该办公楼原价1000万元，累计折旧200万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为900万元。
2010年12月31日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（）万元。
A.1000B.800C.900D.7004.甲公司2010年12月31日账户中“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用80万元，2011年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。
A.0B.280C.190D.905.甲公司2011年12月1日从证券公司借入B股票对外出售，实际售价为200万元，作为交易性金融负债核算。
2011年12月31日该股票的公允价值为180万元。
所得税练习题答案一、单项选择题1.C2.A3.B4.D5.A6.D【解析】该广告费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0；因按照税法规定，应根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为500万元；该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
7. C【解析】3年的预计盈利已经超过300万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，应该确认这部分所得税利益。
2010年确认的递延所得税资产=300×25%=75（万元）；2011年转回递延所得税资产的金额=100×25%=25（万元）；2012年转回递延所得税资产的金额=150×25%=37.5（万元）。
8.C 9.C 10.（1）A,（2）A二、多项选择题1.ABD2.ABCD3.ABDE4.AD5.BCD6.ABCD7.AB8.AD9.DE三、判断题1.√2.×3. √4.×5. √6. √7.×8.×9.×四、计算及账务处理题1．答案：(1)2012年资产负债表日：该项固定资产的账面价值=3 000 000—3 000 000×5／15=2 000 000(元)其计税基础=3 000 000-600 000=2 400 000(元)因该项固定资产的账面价值2 000 000元小于其计税基础2 400 000，两者之间的差额400 000元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产100 000(400 000×25％)元。
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注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义1
所得税
考情分析
本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题中，又很可能与其他章节内容结合出综合题。
客观题主要考点是暂时性差异的确定、递延所得税费用的确认、所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算。
主观题目是具体经济业务与所得税的核算，计算应交所得税、递延所得税和
所得税费用。
因此，本章内容非常重要。
考点一：所得税会计的核算程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程：
（一）确定产生暂时性差异的项目
（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础
（三）计算暂时性差异的期末余额
1.应纳税暂时性差异的期末余额
2.可抵扣暂时性差异的期末余额
（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额
1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率
2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率 （五）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额。
高级财务会计所得税习题及答案1. 简答题1.1 所得税的定义及作用是什么？所得税是指国家对个人、企业或其他组织所得的一部分进行征收的税种。
其作用主要包括：1）为国家财政提供资金支持，用于公共事业建设和社会福利保障；2）调整财富分配，促进经济社会公平与稳定；3）调节经济发展，实现宏观经济调控目标。
1.2 所得税征收的基本原则有哪些？所得税征收的基本原则包括：1）普遍性原则，即所有纳税人必须按照法定程序缴纳所得税，不得有特权和例外；2）公平性原则，即征收所得税应按照纳税人的收入水平来确定适当的税率和税负；3）便捷性原则，即税收征收程序应简单、高效，便于纳税人缴纳税款；4）经济性原则，即征收所得税的方式应具有对经济影响最小化的特点，以减少对经济发展的不利影响。
2. 计算题2.1 计算企业所得税应纳税所得额和所得税额某企业年度利润总额为300万元，其中包括非居民企业所得100万元，企业所得税税率为25%。
根据《企业所得税法》的规定，计算该企业应纳税所得额和所得税额。
计算步骤：1. 计算属地企业所得：300万元 - 100万元 = 200万元2. 计算应纳税所得额：200万元3. 计算所得税额：200万元 × 25% = 50万元答案：该企业应纳税所得额为200万元，所得税额为50万元。
2.2 计算个人所得税应纳税所得额和所得税额某个人年度工资收入为30万元，其他收入为20万元，扣除费用合计为5万元。
根据《个人所得税法》的规定，计算该个人应纳税所得额和所得税额，税率为25%。
计算步骤：1. 计算总收入：30万元 + 20万元 = 50万元2. 计算应纳税所得额：50万元 - 5万元 = 45万元3. 计算所得税额：45万元 × 25% = 11.25万元答案：该个人应纳税所得额为45万元，所得税额为11.25万元。
3. 讨论题3.1 所得税优惠政策的作用及影响所得税优惠政策是指国家为鼓励和支持特定领域、特定行业或特定企业的发展，对符合条件的纳税人给予一定的减免或延缓缴税的政策措施。
第十九章所得税本章考情分析本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。
分数5分左右，属于重要章节。
本章近年主要考点：（1）确认暂时性差异和计算递延所得税费用；（2）计算暂时性差异和递延所得税费用（或收益），编制与所得税有关的会计分录；（3）递延所得税负债的计算；（4）调整递延所得税等。
本章应关注的主要问题：（1）资产计税基础的确定；（2）负债计税基础的确定；（3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）所得税费用的确认和计量；（6）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。
本章主要内容第一节所得税会计概述第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认第四节所得税费用的确认和计量预备知识◇应交所得税的计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）纳税调整增加额1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
☆甲公司2012年税前会计利润为720万元，2012年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34 万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。
甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。
甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=[720+(200-120)] ×25%=200（万元）。
2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。
☆乙公司2012年税前会计利润为780万元，2012年12月31日计提存货跌价准备20万元。
乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
注册会计师-会计-高频考点题-第十九章所得税[单选题]1.下列关于企业持有的其他权益工具投资的所得税影响的表述，不正确的是()。
A.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额（江南博哥）B.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计算应交所得税时不做纳税调整C.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计算应交所得税时需要做纳税调整D.根据其他权益工具投资产生的暂时性差异确认的递延所得税，应当计入其他综合收益正确答案：C参考解析：选项C，企业持有的其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计入其他综合收益，所以计算应交所得税时不需要做纳税调整。
掌握“直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点。
[单选题]2.甲公司2×19年末确认应付职工的工资总额为1000万元，并计提了职工福利费150万元。
至年末尚未支付。
税法规定，一般企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超出部分以后不得扣除。
甲公司计提的职工福利费所确认的应付职工薪酬的计税基础为()。
A.0B.150万元C.140万元D.10万元正确答案：B参考解析：甲公司计提的职工福利费账面价值为150万元，计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额，由于本题可按照工资总额的14%扣除，超出部分不能扣除，所以未来可扣除的金额为0，即计税基础＝150－0＝150（万元）。
掌握“应付职工薪酬的计税基础”知识点。
[单选题]4.长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。
2×19年9月长城公司以9500万元将自产产品一批销售给黄河公司。
该批产品在长城公司的生产成本为8500万元。
至2×19年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50%。
假定涉及商品未发生减值。
两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。
税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
1[答案]错[解析]税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150％摊销。
因而产生账面价值和计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
2[答案]错[解析]应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用＝应交所得税＋递延所得税。
3[答案]对[解析]负债计税基础＝账面价值－未来期间计税时按照税法规定可予抵扣金额即负债产生的暂时性差异＝未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。
4[答案]错[解析]资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。
5[答案]错[解析]对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入其他综合收益的，不影响所得税费用。
同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响所得税费用的，所以不会增加或减少未来期间的应纳税所得额。
6[答案]错[解析]计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
7[答案]对8[答案]错[解析]在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时应调整商誉。
9[答案]对四、计算题1．（1）计算2008年递延所得税：事项一，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
应确认相关的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）。
第19章所得税习题及答案一、单项选择题1.答：B解析：该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。
因税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分3年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在20×6年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。
2.答案：A解析：计税基础＝账面价值600万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝600万元。
3.答案：D4.答案 D解析无形资产账面价值＝600－60＝540（万元），计税基础＝600×150％－60＝840（万元）。
资产账面价值540万元小于资产计税基础840万元，产生可抵扣暂时性差异300万元。
5.答案A解析账面价值＝1 000－100×2－80＝720（万元），计税基础＝1 000－200－160＝640（万元），资产账面价值720万元＞资产计税基础640万元，应纳税暂时性差异的余额为80万元。
6.答案 D解析短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。
7.答案 A解析税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值＝计税基础；税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。
8.答案 C解析 (1)截至2008年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额＝固定资产的计税基础－固定资产的账面价值＝（3010－10）/5×3－（3010一10）÷3×1＝800（万元）。
第十九章所得税一、单选题1.新华公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。
2012年为研究一项新技术，共发生研发支出800万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为150万元，符合资本化条件的支出为530万元。
2012年7月15日该项无形资产研发成功达到预定用途，新华公司预计其使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
税法采用的摊销方法、确定的摊销年限及预计净残值与会计相同。
新华公司2012年实现净利润3000万元。
不考虑其他纳税调整事项。
假定无形资产摊销计入管理费用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）新华公司研发的无形资产2012年12月31日的计税基础为（）万元。
A.477B.715.5C.530D.795（2）新华公司研发的无形资产2012年应确认的递延所得税资产金额为（）万元。
A.59.63B.66.25C.0D.100（3）新华公司2012年度的应交所得税金额为（）万元。
A.709.63B.750C.716.25D.743.382.长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。
2012年10月1日向甲公司销售A商品200件，单位售价为2万元（不含增值税），单位成本为1.5万元；销售合同规定甲公司应在长江公司发出商品后2个月内支付款项，甲公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有权退货。
长江公司于2012年10月10日发出商品。
根据历史经验，长江公司对A商品的退货率估计为20%，至2012年12月31日，上述销售的A商品尚未被退货。
税法规定，销售的商品在实际发生退货时允许冲减已确认的收入和结转的成本。
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异四、暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。
【教材例19-14】A公司20×7年发生了 2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除 1 500（10 000×15%）万元，当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，将其视同可抵扣暂时性差异处理，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第十九章 所得税 郁刚一、单选题 1、 B 题目解析： 时间 2013 年末 2014 年末 2015 年末 2016 年末 2017 年末 2018 年末 2019 年末 300 300-（300-10）×6/（6+5+4+3+2+1）=217.14 217.14-（300-10）×5/（6+5+4+3+2+1）=148.09 148.09-（300-10）×4/（6+5+4+3+2+1）=92.85 92.85-（300-10）×3/（6+5+4+3+2+1）=51.42 51.42-（300-10）×2/（6+5+4+3+2+1）=23.80 23.80-（300-10）×1/（6+5+4+3+2+1）=10 账面价值 300 300-300×1/5=240 300-300×2/5=180 300-300×3/5=120 300-300×4/5=60 300-300×5/5=0 0 计税基础 △ 0 -22.86 -31.91 -27.15 -8.58 23.80 102、 （1）B （2）D （3）C 题目解析： 研发期间 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等 2014 年 7 月 1 日 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 2014 年下半年摊销 时间 2014 年 7 月 1 日 2014 年 12 月 31 日 400 账面价值400 400 800400 400 400 400计税基础 600 600-600/8×1/2=562.5△ -200 -202.5400-400/5×1/2=360上述暂时性差异在会计上的处理方式为： 承认差异的存在但不确认为递延所得税， 属于 三大“暂 1”之一。
2014 年所得税会计分录为： 借：所得税费用 450.63=（2000-400×50%+400/5×1/2-600/8×1/2）×25% 贷：应交税费——应交所得税 450.63学员专属社区：答疑邮箱：cpa@学习服务：021-********-1-全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 3、 （1）B （2）A 题目解析： 假设盈余公积计提比例为 10% 2014 年 1 月 1 日 借：投资性房地产——成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 盈余公积 利润分配——未分配利润 借：盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：递延所得税负债2800 500 2500 80 720 20 180 200=（2800-2000）×25%【衍生】假设 2014 年年末该投资性房地产的公允价值为 4000 万元 借：投资性房地产——公允价值 1200 贷：公允价值变动损益 1200 2014 年年初会计政策变更对 2013 年的会计报表没有任何影响。
但是对 2014 年会计报 表的影响如下： 资产负债表 2014.12.31 资产 投资性房地产 年初数 2000+800 期末数 4000 负债和所有者权益 盈余公积 未分配利润 年初数 去年年末数 +80 去年年末数 +720 期末数 去年年末数 +80+120 去年年末数 +720+1080利润表 2014 年 项目 公允价值变动收益 本年数 1200 上年数 2013 年利润表“本年数”+8004、 （1）B （2）C 题目解析： 2014 年 4 月买入可供出售金融资产时 借：可供出售金融资产——成本 贷：银行存款1620=20×80+20 16202014 年年末 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 递延所得税负债2380=（25-20）×80-20 285=380×（1-25%） 95=380×25%全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 5、 D 题目解析： 税法虽然对广告费的扣除设置了上限， 但是超限金额能够在以后年度扣除， 所以这种差 异并不会一直存在。
此项规定会使得企业广告费超支后当年多交所得税， 但以后年度会少交所得税， 所以属 于可抵扣暂时性差异。
【提示】 我们一般是从资产、 负债的账面价值与计税基础是否相等来判断暂时性差异的 存在。
但是教材上明确提到了两种特殊的可抵扣暂时性差异，它们无法衡量账面价值，但却 具有暂时性差异的特点。
本题的广告费考点属于其中之一。
另一种特殊的暂时性差异请见下 题。
6、 （1）B （2）B 题目解析： 暂时性差异具有发生和转回的特点，因此本题中如果要将当年 1000 万元的亏损全部判 定为暂时性差异，那么前提时这些亏损要能够在 5 年内获得税前弥补。
而本题的数据表明， 我们只能确认 800 万元的可抵扣暂时性差异。
所以在 2013 年年末编制会计分录如下： 借：递延所得税资产 200=800×25% 贷：所得税费用 200 2014 年取得 500 万元的利润弥补了上一年部分的亏损，无需缴纳所得税，但仍需编制 以下会计分录： 借：所得税费用 125=500×25% 贷：递延所得税资产 125 7、 D 题目解析： （1）2×14 年年初的暂时性差异虽然当年没有发生转回，但是由于下一年（2×15 年） 税率发生变化，所以年初的递延所得税在年末的余额需要调整。
年初应纳税暂时性差异因为税率下调进行的调整： 借：递延所得税负债 40=165/33%×（33%-25%） 贷：所得税费用 40 年初可抵扣暂时性差异因为税率下调进行的调整： 借：所得税费用 160=660/33%×（33%-25%） 贷：递延所得税资产 160 （2）当年新发生的暂时性差异 交易性金融资产账面价值小于计税基础 300 万元； 借：递延所得税资产 75=300×25% 贷：所得税费用 75 预计负债账面价值小于计税基础 200 万元。
借：所得税费用 50=200×25% 贷：递延所得税负债 503全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：所得税费用 160+50 95 8、 （1）C （2）A （3）C （4）A 题目解析： 2014 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资——成本 1000 ——利息调整 185.61 贷：银行存款 1185.61 2014 年 7 月 20 日 借：可供出售金融资产——成本 贷：银行存款 2014 年 8 月 2 日 借：交易性金融资产——成本 100 贷：银行存款 100 2014 年 12 月 31 日 借：应收利息/银行存款 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整 40+755000=500×10 5000100=1000×10% 94.85=1185.61×8% 5.15 2500=500×（15-10） 2500借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积借：交易性金融资产——公允价值变动 20=120-100 贷：公允价值变动损益 20 2014 年差异变化分析 业务序号 1 2 3 永久性差异 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异 +2500 +20 476.29=（2000-94.85）×25% 471.29=（2000-94.85-20）×25% 5=20×25% 625=2500×25% 625 资产负债表 利润表 差异类型 发生额或转回额 递延所得税影响报表借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债4全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 2015 年 12 月 31 日 借：应收利息/银行存款 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整100=1000×10% 94.44=[1185.61×（1+8%）-100]×8% 5.56借：资本公积——其他资本公积 1000=500×（15-13） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1000 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 20 20 2015 年差异变化分析 业务序号 1 2 3 差异类型 永久性差异 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异 -1000 -20 626.39 5=20×25% 631.39=（2600-94.44+20）×25% 资产负债表 利润表 发生额或转回额 递延所得税影响报表 130 100 20 10借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税借：递延所得税负债 250=1000×25% 贷：资本公积——其他资本公积 250 二、多选题 多选题 9、 （1）AB （2）ADE 题目解析： 2×13 年年末 借：递延所得税资产 330=1000×33% 贷：所得税费用 330 2×14 年年末 当年利润弥补亏损导致部分暂时性差异转回 借：所得税费用 66=200×33% 贷：递延所得税资产 66 当年因为未来税率调整而调整递延所得税资产余额 借：所得税费用 64=800×（33%-25%） 贷：递延所得税资产 645全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 2×15 年年末 借：所得税费用 贷：递延所得税资产150=600×25% 15010、 （1）ACE （2）ACD 题目解析： 业务 1： 税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。
在 2×16 年开始领取现 金前， 税法上不认可应付职工薪酬， 即 2×14 年和 2×15 年年末的应付职工薪酬计税基础均 为 0。
2×14 年 1 月 1 日 当日不编制会计分录 2×14 年 12 月 31 日 借：管理费用 2.8=28 000/10000 贷：应付职工薪酬——股份支付 2.8 2×15 年 12 月 31 日 借：管理费用 4=[（100-10-5）×100×12×2/3-28 000]/10000 贷：应付职工薪酬——股份支付 4 业务 2： 三大“暂 1”之一，承认暂时性差异的存在但不确认。
