加强企业内部控制的若干思考

管理世界　对建立我国企业内部控制制度若干问题的思考　申艳，王金良，申瑞萍　（潞安矿业集团公司，山西长治０４６２０４）　捕要：围绕建立我国企业内部控制制度问题展开讨论，指出内部控制制度是由多种因索综合作用的结　果，制定内部控制制度的权力和责任在企业内部。政府有关部门不具备建立内部控制制度的主体资格，但　政府在推动企业建立健全内部控制制度方面仍是大有可为的　关键词：内部控制；内部控制制度；现代企业制度　中图分类号：Ｆ２７　文献标识码：Ｃ　文章编号：１００５－２７９８【２００２）０１－００６３－０２　１企业内部控制制度的涵义　内部控制渗透于企业经营管理活动的各个方　面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相　应的内部控制。内部控制制度包括三个方面的要　素：内部控制制度理念、内部控制制度规范、内部控　制制度的实施机制。企业为了加强管理，在竞争中　处于有利的地位产生了内部控制的动机，由此形成　了内部控制的思想和理念。为了贯彻这一思想，使　其具有可操作性，便制定出一系列的规范，为使规范　得到贯彻落实，就必须形成一套实施机制。理念、规　范和实施机制三者的有机结合，才构成了内部控制　制度体系。　可见，内部控制制度是在一个特定的企业内部　由多种因素综合作用形成的，具有广泛而深刻的内　涵。内部控制制度规范只是内部控制制度的一个组　成部分，人们所能制定的只是各种规范，并不能把整　个内部控制制度制定出来　内部控制制度的内容完　全属于企业内部管理者的管理范畴，是企业内部管　理的一部分。现代企业的内部控制是在“两权分离”　的条件下，企业经营者在所有者等外部关系人的压　力下产生的一种自律行为，是由管理者组织进行的．　这种控制主要与管理者自身目标相联系。　企业管理当局建立良好的内部控制一般为了实　现的目标有五个：①提供可靠的数据；②保护各项资　产和记录的安全；③提高经营效率；④确保遵守既定　的政策；⑤遵守有关法规的规定。　建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制　政策和程序得到持续有效的执行，其责任在于企业　管理当局。　２内部控制制度规范制定的主体问题　作为制度规范制定的主体可以有三个：政府、企　业和个人。显然，在现代企业制度下不可能单独由　哪个人来制定，政府虽然对企业内部控制的形成会　起到一定的作用，但内部控制是由企业内部建立的，　政府不具备制定企业统一内部控制制度规范的主体　资格。　２．１　政府有关部门不具备制定企业内部控橱规范　的能力，更不具备形成企业内部控制制度的能力　２．１．１政府有关部门不能制定所有的内部控制规　范　在内部控制体系中，能够被制定的只能是其规　范，而企业内部控制规范涉及企业经营管理的各个　方面，政府有关部门能够制定的只是与其部门有关　的一些规范，不可能制定企业内部所有的控制规范。　２．１．２政府有关部门不能制定统一的内部控制规　范　各个企业的情况千差万别，没有适用于所有企　业的控制规范。如企业的规模大小不同、经营管理　水平不同，需要的控制规范都会大不相同。　２．１．３政府有关部门不能落实内部控制规范　在市场经济条件下，内部控制制度主要是一种　商品而非公共品，因此，在实行内部控制制度方面企　业要遵循成本效益原则，在综合考虑控制的成本效　益的基础上，建立能为公司实现特定目标提供合理　收稿日期：２００１一ｌ】一ｏ７　作者简介：申艳（１９７０一），女，Ｊ　西阳泉人，会计师，从事财会工作。　煤第１ｌ卷第１期

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规范企业内部控制的思考

作者：林海涛

来源：《合作经济与科技》2013年第12期

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。笔者就加强企业内部控制等有关问题谈谈自己的粗浅看法，以起到抛砖引玉作用。

一、企业内部控制存在的问题

（一）企业法人代表内控意识模糊。目前，各级各地都把引进企业、招商引资摆在重要的议事日程，过度的青睐企业、过度的要求各职能部门为中小企业发展创造宽松的外部环境，过度的与这些企业法人代表套近乎，使一些企业、尤其是私营企业法人代表飘飘然了。这些企业的法人代表一者有少数党委、政府相关领导做后盾；二者自身文化素质不高、对财政法纪和财政财务制度了解、掌握得太少，在生产经营或扩大再生产过程中，注重了向地方党委、政府提条件、讲价钱，向银行耍无赖，而没有从自身内部做起，开展内部控制规范来提高企业效益、扩大企业生产规模；有的是法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，想方设法打擦边球；有的是想方设法钻空子、钻国家投资政策、套取财政奖补资金；有的是搞逃避纳税、逃废债务；有的是囤积土地、大肆圈地、搞投机取巧。

（二）企业内部控制机制不完善

1、内部控制制度不健全。目前，多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，中小企业、私营企业会计工作秩序比较乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为普遍。如，不少企业常规票据、印章分管制度，会计人员、内部人力资源人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门、人力资源部门都没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。原始凭证的取得和填制本身就不合法，但以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。另外，还有极少中小企业为了达到一些不可告人的目的，人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润、恶意偷逃税款等等。

对当前内部控制工作的意见或建议

当前内部控制工作在企业的经营管理中具有重要的地位和作用。它是保障企业财产安全、提高经营效益、规范管理行为、防范风险的重要手段。然而，目前在内部控制工作中仍然存在一些问题和挑战。针对这些问题，我将提出以下意见和建议。

首先，加强内部控制意识的培养。内部控制是所有员工共同参与的过程，需要每个员工都具备一定的内控意识和能力。企业应该加强内控知识的培训和教育，提高员工对内控工作的认识和理解，增强他们的责任意识和主动性。同时，企业应该建立和完善内部控制的制度和规范，明确员工的职责和权限，防止权责不清、责任不落实的情况发生。

其次，完善内部控制的制度和流程。企业应该根据自身的特点和需求，建立适合自己的内部控制制度和流程。这些制度和流程应该包括明确的控制目标、流程和程序的规定、明确的责任分工和权限控制、合理的内部审计机制等。同时，企业应该采用现代化的信息技术手段，提高内部控制的效率和精确度，减少人为的差错和漏洞。

再次，建立健全内部控制监督机制。企业应该建立内部控制监督的职能部门或机构，负责监督企业的内部控制工作的开展情况。这个部门或机构应该独立于被监督的对象，直接向高层管理层报告。同时，监督机构应该有足够的权威和能力，能够对内部控制的合规性和有效性进行全面的监督和评估。企业还应该加强对内部控制监督人员的培训和管理，提高他们的专业素质和工作能力。

此外，加强内部控制的信息披露和沟通。企业应该加强对内外部利益相关方的沟通和交流，及时向他们披露内部控制的情况和成效。同时，企业还应该通过各种途径和渠道，接受外部的监督和审查，提高内部控制的透明度和公信力。通过这种方式，可以增强市场对企业的信心和认可，提高企业的竞争力和声誉。

最后，加强内部控制的持续改进和创新。内部控制工作是一个不断演进的过程，需要不断地改进和创新。企业应该根据内部和外部环境的变化，对内部控制的制度和流程进行适时的调整和改进。同时，企业还应该积极引入新的理念和技术，提高内部控制的科学性和先进性。只有不断地改进和创新，才能使内部控制工作始终保持有效和有效。

一．事件　回放　１、伊利　第五大股东　华世商贸成　立于１９９９年　ｌ２月３０日．　注册资本为　５０万元，其　出资人分别　为伊利股份　董事会秘书　兼财务负责　人张显著和　吕　证券事务代　口　瑜　表李永平，出　费　资额分别为　

表为张显著，　经营范围为　化工产品、建　材和日用百货等。２００２年，华世商贸　由伊利董事长郑俊怀之女郑海燕出　资２３０万元、副董事长杨桂琴之夫马　庆出资１７５万元、李永平之母李凤兰　出资ｌ０万元申请增资至４６５万元。　２０００年，由伊利股份担保，八拜牛奶　场淇法人代表为伊利股份原奶事业　部总经理郭顺喜１从银行获得了１５００　余万元的贷款，但这笔款项并没有被　用于牛奶场的生产经营，而是在郭顺　喜的首肯下，由伊利股份董事会办公　室主任李永平打了张条子后划拨给　了华世商贸。而华世商贸则用在２０００　年通过协议转让的方式以每股３．６元　的价格受让呼和浩特市立鑫实业公　司持有的伊利社会法人股３９３００００　股；以每股３．８元的价格受让天津常　印印刷厂持有的伊利社会法人股　９１７００股。２００１年，华世商贸又以每　股６．３５元的价格受让长春市胜利粮　油公司持有的伊利社会法人股　２０２５４１股，至此，该公司共持有伊利　社会法人股４２２４２４１股，占伊利股份　集团经济研究２００６・５上半月刊ｌ总第１　９７期）　总股本的２．８８％。　２、香港格林柯尔系总裁顾雏军　用无形资产投资入主科龙电器，然后　借河搭桥，向科龙电器大量销售格林　柯尔制冷剂，然后，顾雏军等人又在　科龙电器采取虚增收入、少计费用等　多种手段，虚增利润，导致科龙电器所　披露的财务报告与事实严重不符，涉　嫌构成未按有关规定披露信息、所披　露信息有虚假记载及有重大遗漏等　多项违反《证券法》有关规定的行　为。导致科龙电器股票停牌数ＦＩ，股　价大跌，股民们说：“不管他干多大坏　事，股民想知道个信儿都难”，上市公　司信息披露不规范造成诚信危机，是　我国股市长期低迷的一个重要因素。　传言背后必定隐藏着更多的“秘　密”，是一个个损害股民利益的地雷　３、１９９０年代早期，中国实行贷款　额度控制，而业界普遍投资冲动强　烈。各银行分支机构的一些负责人大　权在握，“账外账”风行，以违规的方　式，满足私人利益。原中国银行开平　支行行长许超凡从１９９３年前后开始　利用职务之便，直接窃取银行资金，　盗窃的资金中，相当一部分被置人开　平支行“账外账”，直接向当地企业　发放贷款。１９９７年中行禁止分支行进　行外汇买卖后，许就利用当地大型国　有企业开平涤纶集团开设的外汇账　户进行炒作。以假贷款名义划入开平　涤纶旗下两家新建工厂账下。再经两　厂的银行户口转账到香港潭江实业，　进而通过其亲戚许日成、邝华宝等人　转至香港或海外的私人账户。两年　间，这一路径共汇出ｌ６笔，总计７５００　万美元。在１９９９年许超凡升任广东　省分行财会处处长后，余振东、许国　俊次第接任支行行长，盗窃流水线一　直在运行。在２００１年ｌ０月１２日的　一次自查中，中国银行发现了高达　４．８３亿美元的账目亏空。最终核实的　结果是：巨资被广东开平支行的３任　负责人——许国俊、余振东、许超凡　盗用。　二、会计内部控Ｉ■Ｉ一度的■翼性　和必要性　会计内部控制制度作为一种先进　的内部管理制度被企业普遍采用，在　现代经济生活中发挥着越来越重要的　作用，是现代企业各级管理者根据财　务会计制度规范，对企业的会计及经　济业务活动的各个环节、各个方面以　及影响和制约公司经营目标的各种因　素实施约束与监督的管理活动，其意　义不仅仅在于规范企业会计行为，保　证会计信息质量，更重要的是提高企　业管理质量，提升企业管理水平，实行　企业经营目标，读者们可以注意到近　几年来媒体经常报导的一些企业由兴　到衰，最终走向破产的结局，无非都是　企业内部管理混乱，在货币资金方面，　单位负责人滥用职权，大量资金借出　去后无法收回，有的是干脆装入自己　的腰包、在投资方面，不经可行性测　算，或是出于某种目的盲目投资后无　法收回、在实物资产方面，只管采购，　后期的使用和保管不管，导致实物的　使用寿命大打折扣，增加企业生产成　本、在销售方面，给销售人员的权限太　大，导致销售人员和买方串通一气，共　同侵吞货款、企业领导人自身出于个　人目的，直接转移资金或实物资产，一　般工作人员无权干涉。以上事件的出　现，也充分体现了我国企业集团在日　常的财务运转过程中，企业内部控制　制度不健全，企业赋予人的能动性过　大，企业靠人治而不是依靠制度来彼　此牵制，导致最终国有资产流失，股民　利益受损，由此可见，一个企业建立完　善的、严密的企业内部会计控制制度　并严格地加以执行，使企业内部组织　合理、分工明确、职责清楚、奖惩分明、　科学管理，才能使企业依照社会主义　市场经济有序发展。　三、如何实■科学合曩的鲥内　张一一度　１、在公司章程中直接注明会计内　部控制制度层面，不仅面向经营层面，　更要面向治理层面