关于加强企业内控管理的思考

1 进一步完善企业内控机制建设的思考

加强内控机制建设是建立健全惩防体系的重要组成部分，也是落实党风廉政建设责任制的深化和具体化。国家局、省局都把行业内各单位加强内控机制建设作为当前和今后一段时期的一项重要工作。如何进一步健全企业的内控制度，加强内部管理监督，按照严格规范的要求把企业组织好，促进企业基础管理上水平是当前各级**行业高度关注、亟待解决的重要课题。本文结合*****的工作实际，对如何进一步加强企业内控机制建设，推进党风廉政建设工作进行探讨。

一、充分认识加强内控机制建设的重要意义

**行业担负着为国家建设积累资金、保护消费者合法权益的重任，建立科学有效的权力制约机制，对于保证国家**税收稳定增长具有重要意义。当前**行业发展面临的经济形势复杂多变，如何深入推进部门内控机制建设，加强对权力运行的监控制约，建设“严格规范、富有效率、充满活力”的中国**，对于保持**行业平稳健康发展，积极应对企业发展过程中面临的各类风险，保证权力的正确行使，具有重要的作用和意义。

（一）内控机制建设是推进惩防体系建设的重要抓手。内控机制建设紧贴**工作实际，把反腐倡廉建设的目标要求融入到各 2 项**业务工作的重点领域和关键环节，贯穿于权力行使的全过程，是推进惩防体系建设的重要抓手，也是推进惩防体系建设的重要载体。

（二）内控机制建设是内部专卖管理监督工作的深化和提升。在内部专卖管理监督制约机制建设的基础上，按照内控机制建设的要求，巩固成果，深化内涵，提升层次，全面整合、修订、充实、完善各项制度，构建全面覆盖、关联制约、协调互动、科学管用的管理机制，是内部专卖管理监督工作正确运行的重要保证。

（三）内控机制建设是**企业实现严格规范的必由之路。“严格规范是**企业的生命线”。国家局姜成康局长提出，要坚定信心，毫不动摇，持之以恒，严格管理，切实建立起严格规范的长效机制，增强行业的内控能力。**行业通过加强内控机制建设，规范企业自身行为，使严格规范成为行业的自觉行动，保障行业持续健康发展。

5年第6期总第期&信息决策（下半月刊）关于完善企业内部控制的几点思考□王菊兰摘要本文从我国企业内部控制的现状出发，从构筑严密的内控体系、提高管理者素质、企业外部要强化监督与约束机制等方面提出了完善我国企业内部控制的对策。关键词企业内部控制内部审计外部监督中图分类号：F270．7文献标识码：A企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。它是现代企业管理的重要手段，也是衡量现代企业管理的重要标志，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。一、我国企业内部控制的现状目前，我国大部分企业都制定了较为完善的规章制度和岗位职责，为提高企业的经营管理和经营效率发挥了积极的作用。尽管我国在内部控制规范建设上已做出了一定的努力并取得了一定的成果，但是存在的问题仍不容忽视。我国理论界和企业界对内部控制的认识还很不统一，其中，很多人认为内部控制即是内部监督，对内部控制的认识仍停留在内部控制制度的建立上。企业界许多人士以为内部控制就是一整套的手册、文件和制度；也有些企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等。总的来说，我国目前尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，我国企业内部控制普遍薄弱，处于内部控制发展过程中的初级阶段，在其内部控制工作中还存在经营效率不佳，会计信息质量不高，支出失控，潜在亏损增加，违法违纪现象时常发生等问题。二、对完善企业内部控制的几点思考（一）加强内部控制理论的研究。借鉴国外经验，探索内部控制新框架。我国应该尽量吸收和借鉴国外的内部控制理论研究成果，尽快采用新观点，和国际惯例接轨。此外，内部控制的理论研究要开创新视野，突破会计和审计领域的研究，应该与经济学和管理学结合起来研究。在经济学中，内部控制和公司治理紧密相连，只有把内部控制置于公司治理这一广阔空间中去研究才能更具有意义。在管理学中，与会计审计意义上的内部控制相比，管理学意义的内部控制包含的范围更广、职能更多、作用更大，几乎是管理控制的同义词。（二）加强和完善企业内部控制。企业应根据《内部会计控制规范》，结合自身情况，制定内部控制制度。应实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，不相容职务应严格分离。进行全面的风险评估。面临企业内外环境的日益复杂，以及企业间竟争的日益激烈，企业风险不断地提高。因此，企业要树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、识别、评估、分析、风险报告等措施，对企业面临的经营风险和财务风险进行全面防范和控制。（三）提高企业管理者的素质。企业管理者既是内部控制的制订者又是执行者，只有企业管理者重视，才能使内部控制落实到位。这就要求一方面，要强化企业管理者的会计法规意识，使之自觉遵守法律规定；另一方面，要建立内部控制管理企业管理者责任制，将企业内部控制管理的好坏与主要企业管理者的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部控制管理工作落到实处。管理者素质在企业经营管理中起绝对重要的作用，管理者素质不同，会导致管理者的品行及管理哲学的差异，对企业发展将产生不同的影响。（四）加强企业文化的培养和优化。良好的企业文化是内部控制制度贯彻执行的基础；是政令畅通的保证；又是企业凝聚力的外在条件。企业文化是随着现代工业文明的发展，在民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式。（五）重视和加强内部审计工作。在内部控制的监督过程中，内部审计职能发挥着重要作用。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制的主要力量。在现代企业管理过程中，内部审计人员被赋予了新的职责和使命。目前大部分国有企业及上市公司成立了内部审计机构，但仍然存在很多问题。内部审计人员的素质参差不齐，许多企业的内部审计部门甚至形同虚设，不能发挥其应有的作用。（六）强化外部监督与约束机制。从国内外的实际看，内部控制的建立，多是外部力量推动的结果，因此现阶段，应全力推进内部控制的国家化，这就要求在强化内部审计机构独立性的基础上，加大外部监督力度。要发挥政府在建立内部控制方面的作用。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。总的来说，我国企业内部控制应从现状出发，对内部控制失效的原因进行分析，在理论研究、内部控制新框架、内部控制目标、规范建设等方面，要投入人力、物力、财力，加快建设内部控制规范；在内部控制评价方面，要制定统一科学的内部控制评价标准，并充分发挥企业内部审计和外部监督的作用，进行内部控制的自我评价和完善。□（作者单位：长庆油田通信处）参考文献：[1]徐冬茹．完善企业内部控制的几点思考．长春金融高等专科学校学报，2004（3）[2]张军智．对如何完善企业内部控制的几点思考．新疆财经学院学报，2002（2）[3]轩诗成．探析如何完善企业内部控制制度．山东煤炭科技，2008（2）MANAGEMENT7200842

摘要：建立、健全内部控制制度已成为法定要求，得到社会各界特别是企业的

高度重视和广泛参与。只有建立和完善内部控制制度，才能确保国有资本的保

值增值，提高国有企业的经济效益，实现国有企业的战略目标。

笔者认为，要加强企业内部控制，必须对一些问题进行深入探讨。

一、关于企业法人治理结构与内部控制的关系

按照委托代理理论，现代企业可以看做是一系列委托——代理契约的结合。

在现代企业中，所有者与内部人之间虽然具有委托代理关系，但是由于存在着

目标不对称与信息不对称，所以在实际工作中就会出现“内部人控制”。正是

“内部人控制”的存在，因而产生了公司治理结构。

一个规范的公司治理结构由股东会、董事会、监事会和经理层组成。建立

有效的公司治理结构的宗旨就是在股东会、董事会、监事会和经理层之间合理

配置权力，明确各方责任，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司

目标。而内部控制就是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高

会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任而建立和实施的一系列具有

控制职能的措施和程序。因此公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的，

公司治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，

是实行内部控制的制度环境，而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理

监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任

的一种手段。

目前在我国国有企业中，“内部人控制”问题业己成为一种比较普遍的现

象。造成这种现象的原因有许多，其中重要的一条就是我国数十年“放权让利”

改革的影响。人们普遍认为改革的最高原则就是给“企业”（实际上是经营者）

以不受所有者约束的经营自主权。于是，出现了 “国有资本授权企业经营”的

作法，出现了股东会和董事会形同虚设、董事长和总经理合二为一等违反公司

基本原则的做法，实际上把所有者排除在企业之外。企业经营者以“法人代表”

甘肃农业　２００８年第０８期（总２６５期）　

糖　

马晓英　（甘肃省农垦机关服务中心，甘肃兰州７３００３０）　内部控制是指企业为了提高管理效率、保护资产安全完整、　促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由企业治理　层、管理层及其员工共同实施的一个权责分明、制衡有力、动态　改进的管理过程。内部控制活动出现在整个企业内的各个阶层　与各种职能部门中，它不仅包括企业管理当局授权和指挥购货、　销货、生产等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审查、分析　各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经济活动进　行综合计划、控制、评价而制定的各种规章制度等。　目前很多企业内部控制较为薄弱，主要原因是内部控制制　度不完善并且执行不力。因此。必须采取一些有效的措施，加强　企业内部控制。　一、企业内部控制薄弱的表现　㈠会计信息失真企业由于会计工作秩序混乱、核算不实　而造成信息失真。如常规性的印单（票）分管制度，重要空白凭证　保管使用制度及会计人员分工中的相互制约、相互牵制原则等　得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证　支持；人为捏造会计事实、纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊　成本、隐瞒或虚报收入和利润；财产物资内控管理薄弱，物资购　销制度松弛。存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分　离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核　对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨　额潜亏隐藏在库存中；再加上经济往来中审查制度不健全等，造　成资产不清、债务不实等等。　㈢费用支出失控如某些企业为了搞活经济，允许部门经　理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明　确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，　使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜。　㈢违法违纪现象时常发生　如有的企业主管财务的领导、　业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞收受贿赂、贪污公　款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发　票，非法侵占企业资金等。　二、造成企业内部控制薄弱的主要原因　㈠企业内部控制制度不完善，执行不得力　目前相当一部　分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全　或有关内容不够合理：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉　过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核　和事后监督流于形式：有相当一部分企业没有建立内部审计机　构，己建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内　部审计工作得不到应有的重视和支持。更多的是有章不循，遇到　具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去严肃　性。　㈢考核企业干部政绩、业绩机制不完善对企业干部政绩、　业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指　标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会　人员弄虚作假；还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发　展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增　长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己　的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门　下达的有关指标。　㈢会计人员素质较低对会计人员的思想教育、业务培训　不够，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作　用。突出表现在：一些根本不具备从业资格、靠人情关系混进会　计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上。这些人只凭长官意志办　事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不　敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益。顺　从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，　造成会计信息失真、财务报表被歪曲等。　三、加强企业内部控制的措施　如何提高自身的竞争力，是企业面临的主要问题和难题。经　济现实迫切要求企业早日建立健全企业内部控制，提高企业内　部控制的效率和效果。管理者必须考虑内部控制体制能否支持　战略发展方向，能否降低企业的风险，并采用信息技术加强流程　的规范化。　㈠构筑严密的企业内部控制体系　企业内部控制体系，具　体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线　“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”　为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权　限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务，均要经　过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的　全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性会计　核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的　核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内　７３　ＧａｎｓｕＮｏｎｇｙｅ