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ACCOUNTING LEARNING95会计计量的新属性——公允价值赵建平 山东交通技师学院摘要：在财务会计的中最重要的一点就是会计计量，在这个经济时代中，金融工具中最常用的属性就是公允价值，并且公允价值还是衍生金融工具唯一相关的计量属性。
公允价值会计就提供给了他们更加合理、有用的会计计量模式。
本文主要浅谈公允价值的概念、相关性和可靠性的权衡以及公允价值中最重要的现值。
关键词：公允价值；会计计量；现值引言随着社会的快速发展，为主满足用户对决策的需求，公允价值得到引入，作为财务会计和金融工具最重要最常用的属性，公允价值有着重要意义。
一、概念伴随着经济的快速发展，用户对相关性的要求不断提高，但原来的历史成本计量又不能满足用户的决策，在这种情况下公允价值会计就随之产生。
而公允价值的概念是“双方在熟悉情况并且自愿的状态下，在公平交易的基础上进行债务清偿或者交换一项资产的所使用的金额”，这个定义的条件是假定企业是在持续经营的状态下，不计划进行清算、不计划大幅度缩减本身的运营规模，又或者不会以不利的条件进行买卖。
近些年来，国际会计准则理事会、一些经济发达的国家——例如美国等，越来越多的将公允价值这一概念引入到体系中来，甚至还把它设置为第一选择的计量属性（在某些会计准则中）。
因为公允价值的普遍运用，很有可能会追赶上历史成本这一计量属性，成为最主要的两大计量属性之一，甚至公允价值这一模式还被认为是可以成为主流存在于21世纪的上半叶。
二、相关性和可靠性的权衡会计信息具有两个最为重要的信息质量特点——相关性和可靠性。
会计信息的有用性与相关性和可靠性之间存在一种关系，使它们相对应，相关性和可靠性这两者共同组成了会计信息有用性的自变量因此他们缺一不可，会计的核心要求就是信息的可靠和相关。
在另一方面，任何事物都具有不确定这一因素的存在，因此这两者往往相互冲击。
它们是一对相互依存、相互排斥的矛盾综合体，同时又互为前提。
因为相关性和可靠性他们之间这种矛盾的关系，咱们不能把这两者都保持在最佳，只能根据自己已有的相关经验进行判别，在可靠性和相关性之间进行衡量，前提是要保障信息整体有用。
什么是公允价值计量公允价值作为继五种计量属性后的一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。
因此，公允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的，其本质就是市场对计量客体价值的确定。
为对其内涵有一个更为全面的认识，还须作进一步的补充说明：（1）虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值；（2）计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性；（3）在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础；（4）有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。
由此可见，公允价值作为来自于公平市场的确认，是一种具有明显观察性和决策相关性的财务会计信息，按FASB的说法，是自愿的双方在非清算的交易中进行资产（或负债）的买卖（或清偿）的价格。
国际会计准则委员会（IASC）的定义与此大同小异，即指熟悉情况并自愿的双方在公平交易的基础上进行资产交换或负债结算的金额。
因此，所谓的公允价值就是指在公平的市场交易中，自愿的双方所达成一致的市场交易价格。
公允价值计量的优越性1.适应金融创新的需要主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。
传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。
公允价值计量却能很好地解决这个问题，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。
公允价值计量属性的探讨长期以来,历史成本一直是计量的主要模式。
但随着经济的发展,特别是衍生金融工具的不断涌现,历史成本逐渐难以应付局面。
这时,一种抛弃了成本计量观,更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生,这就是公允价值。
虽然公允价值在实际应用过程中一直充满重重阻力,但公允价值的应用范围却在不断扩大,即从金融工具扩展到其他项目的计量上。
从国际上看全面应用公允价值己是大势所趋。
而我国对公允价值计量问题的理论研究和实务运用还比较滞后,因此在新准则加大对公允价值的应用范围的背景下,对公允价值计量属性的探讨具有重要的理论与现实意义。
本文结合国际国内会计界对公允价值的研究现状,阐述了公允价值计量属性的产生背景和理论基础,论述了公允价值的获取技术,剖析了公允价值运用中的几个难点问题,同时结合我国公允价值的运用现状,指出在我国正确运用公允价值计量属性的建议和对策。
本文分六章,其主要内容概括如下:第一章前言介绍本文的研究背景和研究意义,并说明本文的研究方法、解决的主要问题、贡献与不足,最后对国内外有关公允价值的研究进行综述。
第二章公允价值的历史背景及正式出台本章主要介绍了历史成本计量属性的局限性、各国及各机构对公允价值的定义、公允价值的基本特点,最后笔者给出自己对公允价值的理解。
历史成本计量属性随着时代的发展越来越不能满足人们对会计信息的要求,其局限性也越来越突显出来。
1990年9月,美国证券交易委员会主席理查得·C·布雷登首次正式提出应该对衍生金融工具采用公允价值。
由此公允价值计量属性正式出现在历史舞台上。
各国机构对公允价值含义的表述都强调以下几点:(1)公允价值是在公平的交易中形成的;(2)公允价值计量的对象是全面的,包括资产或负债的公允价值计量;(3)形成公允价值的市场是普遍存在的。
只要在该市场环境下存在公平交易,那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中都可以形成公允价值。
不同点主要是美国财务会计准则委员会定义的公允价值是“在当前交易中”使用的金额,而其他机构对公允价值的定义则没有时间的限制。
对公允价值计量属性的探讨对公允价值计量属性的探讨2012年 06月摘要随着时代的发展，人们对于会计计量如何及时、公允地表达会计信息提出了更高的要求，公允价值计量已经成为各国会计界重点研究对象。
2006年颁布新会计准则在金融资产、投资性房地产等17项具体准则中要求应用公允价值的计量模式。
如何适度、准确地运用这一计量属性，防止企业利用公允价值去人为操纵利润，是理论界和实务界争论的焦点。
本文在对公允价值计量属性进行系统介绍后，通过实际案例，分析公允价值在上市公司中的运用，指出应用存在的问题，并针对问题提出相应的解决思路，从而达到充分发挥公允价值计量属性的优势，尽量避免其不足的作用。
恰当的解决公允价值计量模式的应用问题，对于正确评价企业的业绩具有重要意义。
关键词：公允价值，会计信息，计量属性AbstractWith the development of the time, more and more accountants call for higher standard, such as how to timely and fair to express information. So fair value has become a hot topic for many countries. From the January 1,2007,many companies used new accounting standards.17special criteria such as financial assets ,investment real estate and so on. In the process of using new standards, how to reasonably, accurately to use fair value ,has become a focus .how to avoid it to become a tool for profits. In the paper, after a brief introduce, we use actual cases and analyze the application of fair vale used in the listed companies. After a analyses, we pointed out some questions and effective measures. Pay attention to the fair value measurement standard application problem, for evaluation of enterprise performance is of important practical significance .Key words: Fair value, Accounting information, Measure attribute目录摘要 (I)Abstract....................................................................................................................... I I 目录.. (III)第一章引言 (1)第二章公允价值的含义及其优越性 (3)2.1公允价值的含义及其本质特征 (3)2.1.1公允价值的含义及其认定 (3)2.1.2公允价值的本质特征 (4)2.2公允价值计量主要优势 (4)2.3公允价值与其他计量属性的关系 (5)第三章公允价值在我国会计准则中的运用 (7)3.1公允价值在金融工具和计量中的运用 (7)3.1.1公允价值在金融工具中运用的规定 (7)3.1.2 公允价值在金融工具和计量中运用的案例分析 (7)3.2公允价值在投资性房地产准则中的应用 (9)3.2.1公允价值在投资性房地产中运用的规定 (9)3.2.2 公允价值计量属性在投资性房地产中的应用现状 (9)3.2.3公允价值在投资性房地产运用中的案例分析 (9)3.3公允价值在债务重组准则中的运用 (11)3.3.1会计准则对于公允价值在债务重组中运用的规定 (11)3.3.2公允价值在债务重组运用中的案例分析 (11)3.4公允价值在其他准则中的运用 (12)3.4.1会计准则对于公允价值在企业合并中运用的规定 (12)3.4.2公允价值在长期股权投资中的应用 (12)3.4.3公允价值在非货币性资产交换准则中的应用 (12)3.5小结 (13)第四章我国会计准则下公允价值实际应用的障碍及其解决对策 (14)4.1我国会计准则下公允价值实际应用的障碍 (14)4.1.1应用公允价值的技术方法不够成熟 (14)4.1.2公允价值有可能再次成为利润操作的工具 (14)4.1.3关联方交易严重影响了交易价格的公允性 (15)4.1.4市场经济环境不完善制约公允价值的应用 (15)4.2促进公允价值应用发展的相关对策 (15)4.2.1正确理解公允价值的含义，充分利用专业评估技术 (15)4.2.2编制并完善全面收益表 (16)4.2.3提高会计从业人员的守法意识，完善会计监督机制 (16)4.2.4加快经济发展体制改革，创建公平有效的市场经济环境 (17)第五章结束语 (18)参考文献 (19)致谢 (20)第一章引言衍生金融工具随着经济社会的发展而不断出现并快速的发展，由于财务环境变化的迫切需要以及实现经济发展环境的需要，信息使用者对于会计计量目标的要求逐步提高，传统的历史成本计量方式已经难以应付在会计计量中暴露出来的种种问题。
会计计量属性的类别与特点分析会计计量属性是指会计信息质量的一个重要方面，它反映了会计信息的可靠性和可比性。
根据国际会计准则委员会（IASB）的框架和中国的《企业会计准则》等相关法规，会计计量属性主要分为历史成本计量、公允价值计量、摊余成本计量和实际价值计量。
首先，历史成本计量是按照交易当时的发生价格记录资产和负债。
它的主要特点是以交易当时的实际发生价格作为计量基础，不受市场价格的波动影响。
这种计量方式适用于许多资产和负债，如土地、房屋、机器设备等。
历史成本计量的优点是简单、稳定，能够提供可靠的信息用于决策。
然而，它的缺点是不能反映资产和负债的实际价值变动，无法满足用户对相关信息的需求。
其次，公允价值计量是指按照市场价格或其他可观察到的市场数据来计量资产和负债。
公允价值计量的主要特点是能够反映资产和负债的实际价值，提供更准确的信息用于决策。
公允价值计量适用于金融工具、股权投资等具有市场交易的资产和负债。
然而，公允价值计量存在估值难度大、市场波动性大等挑战，容易受到市场价格的影响。
摊余成本计量是指按照资产或负债的实际成本减去累计摊销或摊款计量。
摊余成本计量主要适用于金融资产和金融负债，如长期股权投资、长期债务等。
它的主要特点是能够提供持有至到期的投资收益和负债成本。
然而，摊余成本计量无法反映资产和负债的实际价值变动，可能会导致信息失真。
最后，实际价值计量是指按照预期未来现金流量的现值计量。
实际价值计量适用于可持续经营的企业，并且能够提供重要的决策信息。
它的主要特点是能够反映资产和负债的实际价值变动，适用于股权、商誉等具有不确定性的计量对象。
然而，实际价值计量存在估值难度大、主观性强等问题，容易导致信息不准确。
综上所述，不同的会计计量属性具有各自的特点和适用范围。
历史成本计量适用于相对稳定的资产和负债，公允价值计量适用于市场交易的资产和负债，摊余成本计量适用于金融资产和金融负债，实际价值计量适用于不确定性较大的资产和负债。
公允价值计量的基础
公允价值计量的基础是市场参与者在计量日进行有序交易中出售一项资产或转移一项负债所能够收到或者支付的价格。
公允价值计量的主要特点包括：
1. 以市场为导向：公允价值计量以市场价格为基础，反映了资产或负债在市场上的真实价值。
2. 动态性：公允价值计量随着市场价格的变化而变化，能够及时反映资产或负债的价值变动。
3. 可靠性：公允价值计量基于市场交易价格，具有较高的可靠性和可信度。
4. 可比性：公允价值计量能够提供不同企业、不同时间点的资产或负债的可比价值，有助于投资者进行投资决策。
在公允价值计量中，需要注意以下几个方面：
1. 确定市场价格：公允价值计量需要确定资产或负债的市场价格，可以通过市场调查、参考同类资产或负债的市场价格等方式来确定。
2. 考虑交易成本：在确定公允价值时，需要考虑交易成本，如手续费、税费等。
3. 确定估值方法：如果市场价格无法直接获得，需要采用适当的估值方法来确定公允价值，如收益法、市场法、成本法等。
4. 披露相关信息：企业需要在财务报表中披露公允价值计量的相关信息，包括公允价值的确定方法、重要假设等。
总之，公允价值计量是一种重要的会计计量方法，能够提供更加真实、可靠的财务信息，有助于投资者进行投资决策。
浅析新会计准则下的公允价值计量作者：尹可香来源：《现代经济信息》 2018年第11期引言当前经济发展正趋于全球化，我国经济发展也不断趋于市场化和国际化。
为能更加贴近国际会计准则，我国财政部于2014 年1月28 日发布了《企业会计准则第39 号——公允价值计量》，并于同年7 月1 日开始正式实施。
公允价值的引入可谓是实施新会计准则的核心，新会计准则当中广泛应用了公允价值，有效提高了我国会计计量的水平，保证了会计信息的真实性和可靠性。
一、新会计准则下的公允价值概念1. 公允价值的基本概念与特征“公允价值”，又叫“公允市价”、“公允价格”，即在熟悉业务的基础上，买卖双方在公平交易的前提下所制定的价格[1]，或是买卖双方在未进行关联的基础上，以公平交易为前提，对某项可进行买卖的资产所制定的价格。
公允价值属会计信息的一种，具可观察性和决策相关性。
在进行计量时，公允价值可对市价净值和未来现金流量现值进行重叠，此属性类似于历史成本及现行成本，也是利用公允价值实施会计处理的主要计量属性。
公允价值最大的特征在于其是以公平交易的市场为载体，所涉及的范围较广。
当前，我国新会计准则当中涉及公允价值的准则有近20 个，其中17 个具体准则当中利用所引入的公允价值进行计量，使我国会计准则与国际会计准则当中所涉及范围基本保持统一[2]。
相比于传统会计准则中的计量属性，新会计准则的计量属性明显发生改变，其不再强调历史成本，而是引入了公允价值、现在市值等新的计量属性。
新会计准则当中公允价值的引入，有利提高会计信息的可追溯性及可靠性。
当前，国际上多个国家均已广泛推广应用公允价值。
2. 公允价值的优势相比于传统会计准则，新会计准则当中的公允价值具有多方优势，其主要表现在以下方面：第一，明确交易主体。
传统会计准则将公允价值的交易主体规定为“熟悉情况的双方”，此概念相对模糊，在对“熟悉”这一概念进行判断时，存在较强的主观意识。
而新会计准则明确规定交易主体为“市场参与者”，指存在于主要市场当中进行资产或是负债相关交易的买方和卖方，保证了公允价值的相关性，使得最终计量更具可靠性。
公允价值的内涵及其特点公允价值变动损益是指⼀项资产在取得之后的计量，即后续采⽤公允价值计量模式时，期末资产账⾯价值与其公允价值之间的差额。
那么公允价值究竟有何特点呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
公允价值(FairValue)⼀直是国际会计界关注的⼀个话题，完全实施公允价值会计是今后国际会计准则理事会的⼯作⽬标。
新会计准则体系引⼊公允价值，体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。
⽂章针对我国会计准则及国际准则关于公允价值内涵的差异，阐述了公允价值在我国新会计准则的应⽤。
上世纪90年代以来，随着衍⽣⾦融⼯具的⼤量产⽣，⼈们⽇益关注对企业商誉、衍⽣⾦融⼯具等资产和负债的确认和计量。
由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现⾏财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现⾦流和价值。
公允价值会计因其潜在的⾼度相关性，受到了⼈们的⾼度重视，其运⽤已经从⾦融⼯具扩展到传统领域，完全实施公允价值会计是今后国际会计准则理事会的⼯作⽬标。
对此，本⽂对公允价值在我国新会计准则中的应⽤状况进⾏了研究。
⼀、公允价值实施背景2006年2⽉，我国财政部发布了新的企业会计准则体系。
该准则体系的⼀⼤亮点是新准则体系在⾦融⼯具、投资性房地产、⾮共同控制下的企业合并、债务重组和⾮货币性交易等⽅⾯均谨慎地采⽤了公允价值。
新会计准则体系引⼊公允价值，体现了我国会计准则与国际会计会计准则的相统⼀的趋势。
第⼀，公允价值体现了⼀定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
⽽未来现⾦流量是以公允价值为⽬的，由于资产预期会带来经济效益，因此，以未来流⼊企业经济利益的现值确定资产价值合乎资产定义。
同理，负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履⾏该义务预期会导致经济利益流出企业。
对公允价值计量属性的探讨长期以来，我国都是以历史成本为基本计量原则，历史成本是传统会计计量的核心。
但随着经济活动的日趋复杂，大量的兼并、重组、联营行为使资产价值频频变动。
针对金融工具，特别是对衍生金融工具的确认、计量和披露问题的争论。
这些都对历史成本形成了较大的冲击，其自身的缺陷也暴露无疑。
公允价值随之被提出来，适应了新经济形势的需求，其运用体现了会计的实质重于形式的原则。
标签：公允价值会计理论市价历史成本1 公允价值计量属性的相关理论公允价值计量的产生源于社会市场经济不断进步创新的需要，也是会计理论逐渐完善和成熟的体现，与规范会计理论的产生和发展有着千丝万缕的联系。
因此，公允价值计量的理论基础就显得如此重要。
近年来，人们最关注和拟予解决的难题是公允价值会计计量属性（以下简称“公允价值计量属性”）的应用问题，但研究并总结公允价值计量属性的理论基础同样是不可或缺的，因为这将使人们发现和掌握公允价值计量属性乃至整个会计计量和会计本身的发展规律，从而站得更高、看得更远，为更好地运用公允价值计量属性奠定坚实的理论基础。
1.1 公允价值计量属性符合经济学收益的概念会计学界与经济学界对收益一直以来有着不同的定义。
会计学中的收益概念称为会计收益，是指企业已实现的收入与相应费用的差额。
而经济学中的收益概念通常被称为经济收益，经济收益概念认为，在期末和期初拥有等量资产的情况下，可能消费的最大金额，包括了已实现的收益和未实现的收益；若可以用未來现金流量的现值来估计财富，经济收益也可以定义为一个时期到另一个时期给所有者产生的预期未来现金流量的现值减去所有者的净投资后的差额。
通过对经济收益和会计收益的深入比较，可以知道经济收益的概念内涵比会计收益概念内涵更具真实性和全面性，经济收益不仅涵盖了传统会计上已实现的收益，同时还把未实现的资产价值变动考虑在内。
在此过程中，交易因素和非交易因素是重要的考虑内容，这就很有必要在计量经济收益时，按照应有的公允价值计量。
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 试论公允价值计量属性 作者：邓建兵 来源：《金融经济·学术版》2014年第12期
摘要：十八届三中全会以来，中央提出了“深化金融体制改革，健全促进宏观经济稳定、支持实体经济发展的现代金融体系，加快发展多层次资本市场”，随着改革的进一步深入，2014年1月新三板在全国范围推出，一大批中小微企业挂牌成为公众公司。为向广大信息使用者披露更为可靠的信息，公允价值的计量属性就显得尤其重要。
关键词：公允价值；会计准则；计量属性 1.公允价值计量属性 1.1 公允价值的含义 国际会计准则及中国会计准则分别对其下了定义，虽然文字表述不同，但可归纳为：“在有序交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”因此，公允价值是公平、自愿交易的价格，是不带有功利因素和主观色彩的。
在披露或使用会计信息时，对公允价值的理解还应基于以下假设： （1）从含义来看，要求公允价值必须在不受干扰的公平交易的市场中产生，但是我们在进行会计信息披露或使用会计信息时，不可能对所有交易的公平性进行说明。所以只要没有证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，我们就应该把交易价格作为是公允价值。
（2）以估价作为公允价值的，只要不能证明估价是错误的，我们就应当认为估价就是公允价值。
1.2 公允价值的计量 确定公允价值是基于会计持续经营的基本假设。在此基本假设前提下，公允价值的确认原则分为三个层次。
（1）如果资产有活跃市场，有活跃的交易，公允价值就是市价。 （2）如果资产市场不活跃，但存在与该资产功能用途类似的资产市场活跃，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定。
（3）如果该资产和与该资产类似的资产都没有活跃的市价，该资产的公允价值可按以其内部数据或经调整的内部数据为输入值进行估值。估值方法有市场法、收益法、成本法。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 运用公允价值计量的优点： （1）公允价值计量能满足信息使用者的决策需求 公允价值能够合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性。能客观地反映企业经济实质的公允价值，能较准确的披露企业的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力，偿债能力及所承担的财务风险，公允价值计量模式以其高度的决策相关性受到投资者、债权人以及企业管理者的多方青睐。
会计计量属性的分类及特点分析一、会计计量属性的分类会计计量属性是指会计对象的经济性质和财务状况在会计处理中所表现出的性质和特点。
根据会计对象的性质和特点的不同，会计计量属性可以分为以下几类：1.货币计量属性：货币计量属性是指会计对象以货币表现的性质和特点。
货币计量属性是会计核算的基础，所有的会计要素都以货币为度量单位进行计量。
例如，所有的资产、负债、所有者权益以及收入和费用都以货币金额进行计量和表现。
2.历史成本计量属性：历史成本计量属性是指会计对象按照其取得或形成时的金额进行计量和表现。
根据历史成本计量属性，资产按照其取得或形成时所支付或合同约定的金额计量，负债按照其形成时承诺支付的金额计量，所有者权益按照其取得或形成时的金额计量。
3.公允价值计量属性：公允价值计量属性是指会计对象按照市场上能获取的参考价格进行计量和表现。
公允价值是指在充分市场条件下，交易双方在市场上进行交易所达成的一种意愿性协议价格。
公允价值计量属性适用于某些金融工具、投资性房地产等特定的会计对象。
4.实现性计量属性：实现性计量属性是指会计对象按照其实际发生或合同约定的交付时机进行计量和表现。
这种计量属性适用于一些特定的会计对象，如存货、长期待摊费用等。
二、会计计量属性的特点会计计量属性在实践中具有以下几个特点：1.稳定性：会计计量属性具有相对的稳定性，即在一段时间内计量属性不发生变化。
例如，历史成本计量属性和货币计量属性是会计核算的基础，会计对象的计量属性在相当长的一段时间内不会发生变化。
2.一致性：会计计量属性在同类会计对象之间具有一致性。
同类会计对象应当按照相同的计量属性进行计量和表现，以便保持财务报表的可比性。
3.权衡性：会计计量属性的选择需要考虑计量的可行性和成本效益。
会计计量属性的选择应当综合考虑会计对象的本质、特点以及会计处理的实际操作情况。
4.价值性：计量属性所表现的是会计对象的价值，可以用于评估会计对象的经济性质和财务状况。
会计计量属性的分类与特征分析一、会计计量属性的概念和作用会计计量属性指的是在会计处理中所遵循的确定和度量经济业务的基本原则。
它是会计信息可比性和可靠性的基础，对于正确反映企业的经济实质和财务状况十分重要。
二、会计计量属性的分类1. 目前普遍采用的会计计量属性的分类有三种：历史成本、实际价值和现行公允价值。
2. 历史成本是指以购买或出售资产时的交易价格为依据进行计量，适用于对于固定资产、无形资产等长期具有持有价值的资产。
3. 实际价值是指某一资产具有的实际购买力或使用价值，适用于现金、短期证券等可以迅速变现的资产。
4. 现行公允价值是指市场上出售资产的价格或者与同类交易有关的价格，适用于可交易金融资产、衍生工具等。
三、会计计量属性的特征分析1. 历史成本计量属性的特征：- 相对稳定性：历史成本计量属性具有相对稳定性，可以稳定地反映企业的财务状况和经营绩效。
- 保守性：历史成本计量属性具有一定的保守性，能够合理地反映企业的风险和损失。
- 信息披露：历史成本计量属性可以提供完整的、可比较的财务信息，有利于信息的揭示和披露。
2. 实际价值计量属性的特征：- 敏捷性：实际价值计量属性能够及时地反映资产的实际价值变动，有利于预测和决策。
- 波动性：实际价值计量属性较为波动，容易受到市场变动的影响，对企业的财务报表产生较大的影响。
- 风险暴露：实际价值计量属性能够更全面地反映资产的风险暴露程度，有利于管理者对风险的识别和控制。
3. 现行公允价值计量属性的特征：- 及时性：现行公允价值计量属性能够及时地反映市场价格的变动，有利于企业及时调整投资和决策。
- 透明度：现行公允价值计量属性较为透明，能够清晰地揭示企业的资产负债状况和盈利能力。
- 市场依赖性：现行公允价值计量属性受市场供求关系的影响较大，如果市场受到冲击，企业的财务报表会受到较大的影响。
四、会计计量属性的选择和运用会计计量属性的选择应根据不同类型的资产和负债的特征及相关会计准则来决定。
谈公允价值计量属性我国新《企业会计准则》中全面引入了公允价值这一计量属性，从而企业在对会计要素进行计量时，既可以采用历史成本，也可以根据需要和要求采用公允价值等其他计量属性。
同时，准则中也规定企业一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
新准则主要规定了在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用公允价值进行计量。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
一、引入公允价值计量属性的原因（一）从国际趋同角度来看。
据统计，FASB从1990年12月至2006年9月发布的55份财务会计准则公告中，直接涉及公允价值的就有41份，约占发布准则总数的75%；2002年国际会计准则中运用现值和公允价值的比例约占75%，2003年和2004年由IASB发布的准则中，有关资产、负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例已超过90%。
其他许多国家和地区制定的会计准则中也不同程度地运用了公允价值。
我国企业会计改革的一个主要方向就是与国际趋同，但同时又从我国的实际出发，在公允价值的运用方面有一些特殊的要求和规定，这是符合我国国情的。
我国还处在市场经济的初级阶段，与发达国家相比还有一些差距，资本市场还不是很完善。
因此，我国的企业会计准则谨慎地使用公允价值计量属性既是会计计量的不断前进，又适合我国的具体情况。
（二）从我国企业会计准则发展历史来看。
我国在1998年发布的《债务重组》中首次采用了公允价值，在2001年修订前的《债务重组》、《非货币性交易》、《投资》等准则中对公允价值有直接的运用。
但是，由于很多企业利用公允价值来操纵利润，调节报表进行会计造假，财政部于2001年发布和修订八项准则，取消公允价值在债务重组、非货币性交易和投资准则中的使用，而改按账面价值入账。
□财会月刊·全国优秀经济期刊一、公允价值的计量基础具有唯一性1.从公允价值的概念和计量级次可以清楚地观察到，“活跃市场的公平交易假设”始终是公允价值的唯一计量基础。“活跃市场”意味着对于某一交易标的物而言，这个市场有足够大的交易量和足够多的市场参与者（交易者）以及足够高的交易频度。在这样一个活跃市场上，通常在任何时候都能找到自愿交易的买方和卖方，集中了来自各方面的供给者和需求者，人们通过各自掌握的信息和经验进行竞价，从而消除了个别供给者或需求者的偏见，反映了所有市场参与者对同一标的物的市场价值的共同判断，最终能够确定公平的交易价格。在不存在活跃市场的情况下，应当采用市场参与者普遍认同且被市场验证的具有可靠性的估值技术来确定公允价值，应当尽可能使用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数，尽量不使用与企业特定相关的参数，即替代估值的结果要尽可能接近活跃市场的交易价格。一旦交易双方就同一标的物在活跃市场进行了交易，其交易价格很可能就是替代估值的结果。公允价值的计量基础的唯一性体现在，不管有无实际交易，不管是资产还是负债，不管是活跃市场还是非活跃市场，不管是初始计量还是后续计量，公允价值的确定都基于“活跃市场的公平交易假设”。确定“脱手价格”始终是公允价值计量的目标。2.公允价值计量基础的唯一性提高了会计信息的可比性。美国财务会计概念框架把可比性作为一个次要的会计信息质量特征，会计信息的可比性对保证会计信息的有用性有着重要的意义。与历史成本会计相比，公允价值会计统一了资产和负债的会计计量基础和时间口径，因此公允价值会计提供的信息比历史成本会计提供的信息更具可比性。会计信息的横向可比是会计信息决策有用性的一个非常重要的条件，客观上要求公允价值只能反映市场的共同预期。公允价值是指活跃市场的公开报价（市场价值），而不是“特定主体”的价值。3.确定负债的公允价值时考虑有关主体的市场信用是对“活跃市场的公平交易假设”的完整体现。“活跃市场的公平交易假设”要求公允价值必须反映市场预期，这个市场预期是对项目未来现金流量及伴随的风险的预期。“活跃市场的公平交易假设”下的市场预期就是对负债项目的未来现金流量及伴随的风险的预期，所以必须考虑欠债主体的信用度。而欠债主体的信用度虽然是“特定主体”因素，但反映的依然是市场预期，是所有市场参与主体对该负债项目未来现金流量及伴随的风险的共同预期。美国财务会计准则委员会（2007）也认为，尽管欠债主体对债务的处理相对市场预期具有特定的优势或劣势，但不管欠债主体将如何处理所欠债务，负债的公允价值依然应从市场参与主体的角度计量。二、公允价值是以机会成本为基础的计量属性公允价值反映的是市场预期，是假设的活跃市场对资产或负债的定价，综合了市场上所有可能的交易者对资产或负债定价的结果。市场参与主体在定价时运用的是未来现金流
量现值的估价原理，即：PV=。其中：FCFt是未来各期的现金流量；Kj是与资产风险相匹配的投资报酬率，其是一个机会成本的概念，是第j个投资者基于项目风险的判断而要求的投资该资产的最低报酬率，即如果不投资该资产而投资与其风险相当的其他资产，报酬率也为Kj，综合所有市场参与主体的Kj就可得到用于计量该项资产公允价值的机会成本———市场平均报酬率K。一个公司的市场信用度下降，其进行贷款就会被要求做出更多的风险补偿。市场信用度下降会降低公司价值，但从机会成本的角度看，以前获得相同数额的贷款所支付的成本更低，从现在来看是对资本成本的节约，必然表现为账面收益和股东权益的增加。相反，一个公司的市场信用度提高，其进行贷款会被要求做出更少的风险补偿。市场信用度提高会使公司价值增加，但从机会成本的角度看，以前获得相同数额的贷款所支付的成本更高，从现在来看是增加了资本成本，必然表现为账面损失和股东权益的减少。这令许多会计界人士匪夷所思：一件坏事情（市场信用度下降）怎么能导致一个好的结果（股东权益的增加）？这种悖论是由会计计量方法的不完
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浅论公允价值计量属性的特征王志亮史卫华（北京交通大学经济管理学院北京100044燕山大学经济管理学院河北秦皇岛066044）【摘要】本文对公允价值计量属性的特征进行了探讨，指出公允价值的计量基础具有唯一性，而“活跃市场的公平交易假设”是公允价值的唯一计量基础，它使公允价值计量属性优于历史成本计量属性。【关键词】公允价值历史成本实物资本保全
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善导致的，即目前自创商誉不能够可靠计量并纳入财务报表。三、公允价值反映的是实物资本保全的概念资本保全包括财务资本保全和实物资本保全两类。财务资本保全是指企业期末净资产总额等于或超过按名义货币单位计量的期初净资产总额；实物资本保全是指企业期末净资产总额超过保持期初生产能力所需的净资产总额。历史成本计量不考虑经济环境的变化对资产和负债价值的影响，反映的是财务资本保全的概念；公允价值反映的是计量日市场对资产和负债价值的平均预期，排除了公司的“特定主体”因素，体现的是资产和负债当前的市场价值，充分反映了经济环境的变化对资产和负债价值的影响，体现的是实物资本保全的概念。公允价值会计比历史成本会计更能反映经营者受托责任的履行情况，因为经营者有义务就经济环境变化对受托管理标的物的影响进行反映。另外，公允价值又是面向现在和未来的计量属性，能更好地服务于会计“决策有用”的目标。从这个意义上说，公允价值会计的实施将终结会计“受托责任”与“决策有用”的目标之争。企业的价值创造真正体现为获得超额收益。上文已提到，公允价值是基于机会成本———市场平均报酬率K的会计计量属性。所以，资产的公允价值不反映拥有该资产的“特定主体”在该项资产上获取未来现金流量的优势或劣势，也就不反映企业的价值创造能力。如果有关主体以公允价值计量资产和负债，它的竞争优势或劣势将在资产获取或负债清偿时的价值不同于其公允价值时通过企业的当期收益反映出来。公允价值会计下的企业价值等于净资产的公允价值与企业超额收益之和，即：V0=BV0+ρ-tE（RIt）+C。其中：V0代表企业的评估价值；BV0代表评估时点的企业净资产的公允价值；t代表收益期；ρ等于“1+市场平均报酬率”；RIt代表第t期的剩余收益；E代表期望值；C代表企业真实期权的价值，可以用B-S模型计算。需要说明的是，公式中“ρ-tE（RIt）”代表有关主体现有业务的超额获利能力，它和C一起构成了企业超额获利能力———企业自创商誉。如果未来企业的自创商誉能够可靠计量并作为资产纳入财务报表，则企业净资产的公允价值在理论上就等于企业价值，包括“BV0”和“ρ-tE（RIt）+C”。四、公允价值计量具有连续（非跳跃）的动态性从上述分析可以看到，公允价值是一个时点概念，是在计量日假设的活跃市场上的公平交易的价格。这个交易价格综合了所有市场参与主体对当前所有可能影响相关资产或负债价值的市场因素的预期和判断。公允价值会计只要求在计量日以公允价值对资产或负债进行计量和反映，但随着时间的推移，影响相关资产或负债价值的市场因素会不断变化，则公允价值也将随之变化，且是一个连续变化的过程，今天的公允价值到明天很可能就不再是公允价值了（除非企业内外部环境不发生变化）。从理论上讲，会计对资产或负债价值的反映应该随着时间的推移、资产或负债价值的变动予以调整。所以，公允价值会计要求在报告日（计量日）对资产和负债进行重新计量，以完成会计对资产和负债价值的动态反映过程。相对而言，历史成本是一个时期概念或相对静态的概念。历史成本会计下，一项资产一旦被记录在账（进行初始确认），以后就不再根据经济环境的变化对其价值进行调整，今天该资产的历史成本是其初始确认的金额，到了明天、明年甚至若干年后，该资产的历史成本依然是其初始确认的金额。如果一定要找出历史成本和公允价值之间的关系，则需要设定一个条件：在初始确认过程中，如果无有力的证据，则收到或支付的现金或现金等价物的金额通常被认为接近其公允价值。五、公允价值具有可加性公允价值反映了资产或负债项目未来现金流量及相关风险的市场预期，并考虑了资金时间价值，使资产和负债的价值具有可比性和可加性。资产组合的公允价值在理论上就应等于各单项资产的公允价值之和。如果资产组合的公允价值较高，则假定的购买方会转而购买单项资产然后自行组合；反之，则假定的销售方会将资产单独出售。同理，理论上企业整体的公允价值就等于企业各项资产的公允价值之和减去各项负债的公允价值之和，只是在目前会计上不能对商誉进行可靠计量并作为企业资产纳入财务报表之前，提出了一个加总问题（谢诗芬，2003）。在历史成本会计下，将过去不同时点发生的成本（未考虑风险）简单地放到同一时点（未考虑资金时间价值）进行比较、加总，结果才令人困惑。【注】本文系河北省软科学项目“公允价值会计信息的决
策有用性研究”（项目编号：074572206）和河北省教育厅课题（项目编号：SZ070407）的阶段性研究成果。主要参考文献1.BenzionBarlev，JoshuaReneHaddad.FairValueAccountingandtheManagementoftheFirm.CriticalPerspectivesonAccounting，2003；142.威廉姆·R.司可脱著.陈汉文等译.财务会计理论.北京：
机械工业出版社，20063.斯蒂芬·A.泽夫著.财政部会计司译.会计准则制定理论
与实践.北京：中国财政经济出版社，20054.谢诗芬，戴子礼.现值和公允价值会计：21世纪财务变
革的重要前提.财经理论与实践，2005；55.财政部.企业会计准则2006.北京：经济科学出版社，
2006
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