公允价值的计量属性研究
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浅析公允价值的计量属性
为 目标 的 县 级 基 本 财 力 保 障 机 制 建 立 以 来 ， 财 政 部 两 年 共 安 排 奖补 资金 １５ 亿 元 ，加 上 ０ ２
２０ ０ ５至 ２ ０ 年 实 施 的 “ 奖 一 补 ” 资金 ，到 Ｏ９ 三
２ １ 年 ， 中 央 财 政 以 奖 补 方 式 下 拨 一 般 性 转 Ｏ１
财 会
论
坛
■
文 ／张焕成
关性 ；公允价值有 较强的相关性 ，但可靠性不足 。
一
、
关于公允价值 的可靠性和相关性
因此在理论界 ，认为公允价值具有相关性优势的观 点 始 终是主 流 。 笔者认为 ，虽然历史成本计量属性有利于满足 可 靠 性 ，但 过 于 强调 可 靠 性 ，则 会 损 害会 计 信 息 的
到了巨大的作用。随着 资金集 中管理 的不断完善 ， 对垦 区积累 资金实力 ，应对财务风 险，促进经济发
展的作用会越来越大 。园
（ 作者 单位 ：广 东省 湛江农垦集 团公 司）
责 任 编辑 ：蔡 基松
账户清理进行规定。针对企业存在多头开户的现象 ， 应该对银行账户进行严格清理 ，防止资金游离于资 金集 中管理 账 户之 外 。
一
二 、关于公允价值 的时间性和 动态性
相 比历 史 成 本 强 调 的某 一 时 点 状 态 ，公 允 价 值 更 加 注 重 动 态 过程 。随着 时 间流 动 ，公允 价 值 也 会 不 断 变 化 ，每 个 时点 上 的 公 允 价 值 都 不 尽 相 同 。
种认识上的进步。园
相 关又合 理 地可 靠 的 （ ａｏａｌ ｌｂｅ公 允价 值 会 ｒ ｓｎｂｙｒ ｉ ｌ ｅ ｅａ ） 计 信 息 。 国 际会 计 、审 计 界 业 已发布 的一 系 列 文 献 也 表 明 ，公 允 价 值 的 计 量 和 披 露 已有 了 国 际惯 例 ， 公 允价值 计 量 的可 靠性 已有 了基 本 的制 度保 证 。
公允价值计量属性应用探究
资助 。
［ 作者简介 ］ 王文华 （９５ ）男 ， １ ７ 一 ， 湖北黄 冈人 ， 江苏工业学 院经济
管 理 学 院 讲 师 ， 主 要 研 究 方 向 ： 会 计 理 论 及 方 法 应 用 ： 陈 玉 荣
（９ ４ ）男 ， 苏 工 业 学 院经 济 管 理 学 院教 授 。 １６ 一 ， 江
等 因素 。由于经济活动的不确 定性 。 强制性披露公允价值的 离散 趋势可以增强其 可靠性 。
［ 关键 词 ］ 允价值 ； 险和 不确定性 ； 公 风 可靠性 ［ 中图分类 号 ］Ｆ ３ ［ 献标 识码 ］Ａ ２０ 文 ［ 文章编 号 ］ １７— １４ ２０ ）３ ０ １—４ ６ ３０ ９ （０ ９０ —０ ３ ０ 在各 ２０ 年 ２ 我 国发 布 的 《 业 会计 准 则—— 基 本 准 梁 和纽 带 ， 个 国家 的财务 会计 概 念框 架 中都 对该 问题 ０６ 月 企
２０ ０ ９年 ２月 中 国管 理 信 息 化 Ｃｈ ｎ ａ ａ ｅ ｎ ｎ ｏｍ ａｉｎ ｚ ｔ ｎ ｉ ａＭ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ｆｒ ｔ ｉａｉ Ｉ ｏ ｏ
Ｆ ｂ，０ ９ ｅ ，２ ０ Ｖｏ ．２． ． １ １ Ｎｏ３
第１ ２卷第 ３ 期
公允价值计量属性应用探究
王文华 ， 陈玉荣
一
、
会计 信息 的可 靠性 和相 关性
会计 信 息质 量 是 联 系财 务 会计 目标 和 财务 报 告 的桥
要会计信息最终能够反映企业管理当局履行经济管理委
托 责任 的真实情 况 。要做 到 如实 反 映 。 计计 量 之 前必 须 会
对经济事实进行客观分析 ． 以求对经济事实本来面貌的了 ［ 收稿 日期 ］ｏ ８ Ｏ — ７ ２ ｏ 一 ９ １ ［ 基金项 目］０７年度江苏省哲学社会科学基金项 目（７Ｙ ０８ ２０ ０Ｅ Ｃ ６ ） 解 。具体就会计要素来说 ， 对于资产和收入应该分析其经
［ 作者简介 ］ 王文华 （９５ ）男 ， １ ７ 一 ， 湖北黄 冈人 ， 江苏工业学 院经济
管 理 学 院 讲 师 ， 主 要 研 究 方 向 ： 会 计 理 论 及 方 法 应 用 ： 陈 玉 荣
（９ ４ ）男 ， 苏 工 业 学 院经 济 管 理 学 院教 授 。 １６ 一 ， 江
等 因素 。由于经济活动的不确 定性 。 强制性披露公允价值的 离散 趋势可以增强其 可靠性 。
［ 关键 词 ］ 允价值 ； 险和 不确定性 ； 公 风 可靠性 ［ 中图分类 号 ］Ｆ ３ ［ 献标 识码 ］Ａ ２０ 文 ［ 文章编 号 ］ １７— １４ ２０ ）３ ０ １—４ ６ ３０ ９ （０ ９０ —０ ３ ０ 在各 ２０ 年 ２ 我 国发 布 的 《 业 会计 准 则—— 基 本 准 梁 和纽 带 ， 个 国家 的财务 会计 概 念框 架 中都 对该 问题 ０６ 月 企
２０ ０ ９年 ２月 中 国管 理 信 息 化 Ｃｈ ｎ ａ ａ ｅ ｎ ｎ ｏｍ ａｉｎ ｚ ｔ ｎ ｉ ａＭ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ｆｒ ｔ ｉａｉ Ｉ ｏ ｏ
Ｆ ｂ，０ ９ ｅ ，２ ０ Ｖｏ ．２． ． １ １ Ｎｏ３
第１ ２卷第 ３ 期
公允价值计量属性应用探究
王文华 ， 陈玉荣
一
、
会计 信息 的可 靠性 和相 关性
会计 信 息质 量 是 联 系财 务 会计 目标 和 财务 报 告 的桥
要会计信息最终能够反映企业管理当局履行经济管理委
托 责任 的真实情 况 。要做 到 如实 反 映 。 计计 量 之 前必 须 会
对经济事实进行客观分析 ． 以求对经济事实本来面貌的了 ［ 收稿 日期 ］ｏ ８ Ｏ — ７ ２ ｏ 一 ９ １ ［ 基金项 目］０７年度江苏省哲学社会科学基金项 目（７Ｙ ０８ ２０ ０Ｅ Ｃ ６ ） 解 。具体就会计要素来说 ， 对于资产和收入应该分析其经
基于新会计准则的公允价值计量属性研究
（Ａ Ｂ） Ｉ Ｓ 等准则制定机构对公允价值概念 的研究经历 了一个较长 的时期 。 美国财务会 计准则委员会 （ Ａ Ｂ） Ｆ Ｓ ５ 中将公允价值 Ｆ Ｓ 在Ｓ Ａ １７ 表 述为“ 在计量 日市场参与者的交易 中， 因某项 资产将收到的价格或转让某 项负债所支 出的价格 ” 国际会计 准则理事会（Ａ Ｂ 在 。 ＩＳ ）
报告准则相 比 ， 国企业会计准则体系在确定公允价值 的应 用范围时 ， 我 充分地考虑 了我 国的国情 ， 了审慎 的改进 。 作 规定在金融工
具、 投资性房地产 、 同控制下的企业合并 、 非共 债务重组和非货 币性交易等内容中采用公允价值计量。 在准则 中， 价值被定义为 ： 公允 在公平交易 中， 熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或者债务清偿 的金 额。 中我们能看 出来公允 价值 的定 义有两层含义： 一 从 第 层 ， 额是双方都愿接受 的公允交易 中产生 的价格 ， 易的双方 对标 的必须 了解且 不存在恶意 的欺诈 ， 该金 即交 即不存在信息不对称 的
财佘 通汛会计准则的公允价值计量属性研究
陈 威 曹 伟
（ 重庆理ｑ ｐ学会计学院 重庆 ４ ０ ５ －２ ０ ０ ０）
摘要 ： 新企业会计准则的颁布 ， 使我 国会计准则与 国际会计准则全面趋 同， 中最大的焦点是公 允价值 其
计量属性 的运 用。 于公 允价值在我国的运 用依 然存在争议 。 对 本文主要讨论公 允价值计量属性的不足以及运
性 的一种再现或重复 ， 是多种计量属性 的交叉复合 ， 在不 同情况下可以表现为不 同的形式 。 但在我 国新会计准则 的概念界定 中 ， 公允
价值与历史成本 、 重置成本 、 可变现净值 、 现值等其他４ 种计量属性并列 ， 也就是说 ， 公允价值是其他４ 种计量属性之外一种单独 的计 量 属性 。 据此 ， 采用历史成本 （ 或采用重 置成本 、 现值 、 可变现净值 ） 等属性对会计要素进行计量 ， 均不属于公允价值 。 我国会计准则对
报告准则相 比 ， 国企业会计准则体系在确定公允价值 的应 用范围时 ， 我 充分地考虑 了我 国的国情 ， 了审慎 的改进 。 作 规定在金融工
具、 投资性房地产 、 同控制下的企业合并 、 非共 债务重组和非货 币性交易等内容中采用公允价值计量。 在准则 中， 价值被定义为 ： 公允 在公平交易 中， 熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或者债务清偿 的金 额。 中我们能看 出来公允 价值 的定 义有两层含义： 一 从 第 层 ， 额是双方都愿接受 的公允交易 中产生 的价格 ， 易的双方 对标 的必须 了解且 不存在恶意 的欺诈 ， 该金 即交 即不存在信息不对称 的
财佘 通汛会计准则的公允价值计量属性研究
陈 威 曹 伟
（ 重庆理ｑ ｐ学会计学院 重庆 ４ ０ ５ －２ ０ ０ ０）
摘要 ： 新企业会计准则的颁布 ， 使我 国会计准则与 国际会计准则全面趋 同， 中最大的焦点是公 允价值 其
计量属性 的运 用。 于公 允价值在我国的运 用依 然存在争议 。 对 本文主要讨论公 允价值计量属性的不足以及运
性 的一种再现或重复 ， 是多种计量属性 的交叉复合 ， 在不 同情况下可以表现为不 同的形式 。 但在我 国新会计准则 的概念界定 中 ， 公允
价值与历史成本 、 重置成本 、 可变现净值 、 现值等其他４ 种计量属性并列 ， 也就是说 ， 公允价值是其他４ 种计量属性之外一种单独 的计 量 属性 。 据此 ， 采用历史成本 （ 或采用重 置成本 、 现值 、 可变现净值 ） 等属性对会计要素进行计量 ， 均不属于公允价值 。 我国会计准则对
公允价值计量属性研究
估 值技术 来确 定 。
是历史成本 、 现行成本 、 可实现净值 、
未来现金流量现值 。 那么公 我 国新颁 布 的 《 业 会计 准 则一 现行市价 、 企 基本准 则》 中把公 允 价 值定 义 为 ： 允价值作为一种新的计量属性与上述
“ 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 交 易 双 五种 计量属 性之 间的关 系是什么 ？ 在 熟
担） 或出售（ 清偿 ） 或 一项 资产 （ 或负
债 ）的金 额 。如 果具 有适 用 的市 场 价
２公允价值与其他计量属性的关 系 ．
现行的混合计量模式中含有多种
格，公允价值就是交易数量与市价的 计量属性 ，Ａ Ｂ在其财务会计概念公 ＦＳ 乘积 ； 如果没有适用的市场价格 ， 公允 告第 ５ 《 辑 企业财务报表项 目的确认 中提到了五种计量属性 ， 分别 价值则应基于所处环境 ，采用适当的 和计量》
和组织都做出了各 自的解释。
１公 允 价 值 的 涵 义 ．
成公允价值。 笔者认为公允
国际会计准则委员会认为公允价 价 值 的 核 心 在 于
６８
财 务 帑 计 与
基于 会计作 度看完善 报表附注的 要性 假角 会计 重
口 湖 北 邓顺松
会计报表附注是为 了帮助理解财 的一 些新 手 段 已 经通 过 “ 转基 因创 新 ” 司要稳定和提高股价就必须保持利润
比较可 以发现它们都强调了以下几个 价格 。 历史 成本来 说 ， 对 不涉及后 续计
特点：
量， 是一种静态的计量方式， 资产和负 其一 ，公允价值是在公平的交易 债一直是以历史成本进行计量反映 ， 中形 成 的 ， 而且 进行 的交 易 是 自愿 的 ， 直至出售或清偿 ，强调收入和成本的 种动态的计量方式，公允价值会计除
是历史成本 、 现行成本 、 可实现净值 、
未来现金流量现值 。 那么公 我 国新颁 布 的 《 业 会计 准 则一 现行市价 、 企 基本准 则》 中把公 允 价 值定 义 为 ： 允价值作为一种新的计量属性与上述
“ 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 交 易 双 五种 计量属 性之 间的关 系是什么 ？ 在 熟
担） 或出售（ 清偿 ） 或 一项 资产 （ 或负
债 ）的金 额 。如 果具 有适 用 的市 场 价
２公允价值与其他计量属性的关 系 ．
现行的混合计量模式中含有多种
格，公允价值就是交易数量与市价的 计量属性 ，Ａ Ｂ在其财务会计概念公 ＦＳ 乘积 ； 如果没有适用的市场价格 ， 公允 告第 ５ 《 辑 企业财务报表项 目的确认 中提到了五种计量属性 ， 分别 价值则应基于所处环境 ，采用适当的 和计量》
和组织都做出了各 自的解释。
１公 允 价 值 的 涵 义 ．
成公允价值。 笔者认为公允
国际会计准则委员会认为公允价 价 值 的 核 心 在 于
６８
财 务 帑 计 与
基于 会计作 度看完善 报表附注的 要性 假角 会计 重
口 湖 北 邓顺松
会计报表附注是为 了帮助理解财 的一 些新 手 段 已 经通 过 “ 转基 因创 新 ” 司要稳定和提高股价就必须保持利润
比较可 以发现它们都强调了以下几个 价格 。 历史 成本来 说 ， 对 不涉及后 续计
特点：
量， 是一种静态的计量方式， 资产和负 其一 ，公允价值是在公平的交易 债一直是以历史成本进行计量反映 ， 中形 成 的 ， 而且 进行 的交 易 是 自愿 的 ， 直至出售或清偿 ，强调收入和成本的 种动态的计量方式，公允价值会计除
引入公允价值计量属性产生的问题研究
史建设
（ 国矿 业 大 学 管理 学 院 ， 苏 徐 Ｊ ２ １ ０ ） 中 江 ， ２ ０ ８ ｉ １
［ 摘 要 ］ 国新 会 计 准 则 引入 了 “ 允 价 值 ” 量属 性 ， 应 了 国 际 潮 流 。但 没 有 一种 计 量 属 性 是 尽 善 尽 美 的 ， 我 公 计 顺 公
允 价 值 也 不 例 外 。近 期 公 允价 值 会 计在 美 国备 受 攻 击 。本 文 旨在 通 过 对 公 允 价 值 计 量 在 实 际确 定 过 程 中遇 到 的
问题 进 行 深 入 分 析 ， 以找 到 完 善 公 允价 值 的 办 法 。 ［ 键词 ］ 允价值 ； 关 公 问题 研 究 ； 定 方 法 确
提 条 件 就 是 有 发 达 成 熟 的 市 场 ， 比较 活 跃 的 交 易 信 息 。我 有 国现 阶段 经济 正处 于 转 型 期 ， 国 的市 场 经 济 体 制 处 于 初 级 我 阶段 ， 资本 市 场 虽 然 已经 建 立 ， 其 有 效 性 较 差 。 而 且 市 场 但
生 的 问题 有 一 个 初 步 的 了解 ， 进 一 步 寻 求 应 对 的 办 法 。 并 对 上 市 公 司 也 缺 乏 有 效 的 管 理 ， 计 信 息 虚 假 披 露 比ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ比 皆 会
科 尔 斯 （ ｌｃ Ｓ ｈ ｌ ） １ ７ ） 洲 型 看 涨 期 权 定 价 模 型 ” Ｂ ａ ｋ— ｃ ｏ ｓ （ ９ ３ 欧 ｅ ；
２０ ０ ６年 ２月 １ 日财 政 部 发 布 了 《 业 会 计 准 则 》 并 于 ５ 企 ， ２０ ０ ７年 １ １日起 率 先 在 上 市 公 司 执 行 。新 准 则 在 与 国 际 月 会 计 准 则 实 质 性 趋 同 的 同 时 ， 充 分 考 虑 了 中 国 经 济 的 特 也 点 。新 的会 计 准 则 体 系 与 原 会 计 准 则 体 系 相 比 ， 大 的 不 同 最 之 一 是 按 照 现行 国 际 惯 例 把 “ 允 价 值 ”（ａ ａ ｅ 概 念 引 公 ｆｒｖｌ ） ｉ ｕ 入 中 国会 计 体 系 ， 允 价 值 的 应 用 和 计 量 成 为 此 次 准 则 修 改 公 中 的一 大 亮 点 。公 允 价 值 计 量 模 式 ， 指 以 市 场 价 值 或 未 来 是 现 金 流 量 的现 值 作 为 资 产 和 负 债 的 主 要 计 量 属 性 的 会 计 模 式 。 新 会 计 准 则 对 计 量 属 性 做 出 了 重 大 调 整 ， 再 强 调 历 史 不 成本为基础计量属性 ， 面引入公允 价值 、 值 等计量 属性 ， 全 现
（ 国矿 业 大 学 管理 学 院 ， 苏 徐 Ｊ ２ １ ０ ） 中 江 ， ２ ０ ８ ｉ １
［ 摘 要 ］ 国新 会 计 准 则 引入 了 “ 允 价 值 ” 量属 性 ， 应 了 国 际 潮 流 。但 没 有 一种 计 量 属 性 是 尽 善 尽 美 的 ， 我 公 计 顺 公
允 价 值 也 不 例 外 。近 期 公 允价 值 会 计在 美 国备 受 攻 击 。本 文 旨在 通 过 对 公 允 价 值 计 量 在 实 际确 定 过 程 中遇 到 的
问题 进 行 深 入 分 析 ， 以找 到 完 善 公 允价 值 的 办 法 。 ［ 键词 ］ 允价值 ； 关 公 问题 研 究 ； 定 方 法 确
提 条 件 就 是 有 发 达 成 熟 的 市 场 ， 比较 活 跃 的 交 易 信 息 。我 有 国现 阶段 经济 正处 于 转 型 期 ， 国 的市 场 经 济 体 制 处 于 初 级 我 阶段 ， 资本 市 场 虽 然 已经 建 立 ， 其 有 效 性 较 差 。 而 且 市 场 但
生 的 问题 有 一 个 初 步 的 了解 ， 进 一 步 寻 求 应 对 的 办 法 。 并 对 上 市 公 司 也 缺 乏 有 效 的 管 理 ， 计 信 息 虚 假 披 露 比ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ比 皆 会
科 尔 斯 （ ｌｃ Ｓ ｈ ｌ ） １ ７ ） 洲 型 看 涨 期 权 定 价 模 型 ” Ｂ ａ ｋ— ｃ ｏ ｓ （ ９ ３ 欧 ｅ ；
２０ ０ ６年 ２月 １ 日财 政 部 发 布 了 《 业 会 计 准 则 》 并 于 ５ 企 ， ２０ ０ ７年 １ １日起 率 先 在 上 市 公 司 执 行 。新 准 则 在 与 国 际 月 会 计 准 则 实 质 性 趋 同 的 同 时 ， 充 分 考 虑 了 中 国 经 济 的 特 也 点 。新 的会 计 准 则 体 系 与 原 会 计 准 则 体 系 相 比 ， 大 的 不 同 最 之 一 是 按 照 现行 国 际 惯 例 把 “ 允 价 值 ”（ａ ａ ｅ 概 念 引 公 ｆｒｖｌ ） ｉ ｕ 入 中 国会 计 体 系 ， 允 价 值 的 应 用 和 计 量 成 为 此 次 准 则 修 改 公 中 的一 大 亮 点 。公 允 价 值 计 量 模 式 ， 指 以 市 场 价 值 或 未 来 是 现 金 流 量 的现 值 作 为 资 产 和 负 债 的 主 要 计 量 属 性 的 会 计 模 式 。 新 会 计 准 则 对 计 量 属 性 做 出 了 重 大 调 整 ， 再 强 调 历 史 不 成本为基础计量属性 ， 面引入公允 价值 、 值 等计量 属性 ， 全 现
后金融危机时代公允价值计量属性研究
２ ０世纪 ９ ０年代才开始学习 、研究公 允价值 计量的问
题 。在 １ ９ ９ ８年颁布 的 《 债务重组》 和 《 非 货币性 资
产交换》 准则 中首 次 引入公 允 价值 这 一计 量 属性 ， 规定允许债务人 将重组 债务账 面价 值与转 让 的非现 金资产 的公允价值 或股 权 的公 允价值 之 间的差 额确
●群 言 堂
２ ０ １ ３年 第 ８ 期
后金融危机时代公允价值计量属性研究
Ｏ哈 尔滨学院 吕 玮
摘 要 ：衍 生金 融工具 的盛行推动 了公允价值这一会计计量属性在全球范 围内初步确立。一场百年 一遇 的金融危机使 公允价值 计量成为理论界和 实务界讨论 的热点话题 。伴 随着金融危机 的逐渐退 去，经济复 苏的后金 融危机 时代到 来。本
文 在 综 述 公 允 价 值 相 关 研 究 的基 础 上 ，深入 分 析 了公 允价 值 的本 质 含 义 ，提 出 了后 金 融 危 机 时代 我 国 应 用 公 允 价 值 计 量 的建议。
关 键 词 ：后 金 融 危 机 计量属性 公 允价 值
中图 分 类 号 ：Ｆ ２ ３ ０
样 ，是一种独立 的计量属性 ，存在其应 用的条件 、
计量的价格基础 ，几 种计量 属性 可 以并 列使 用 。我 国２ ０ ０ ６年颁布的 《 企业会计 准则》 就采用 了这一 观
点 。复合计量观 最早 由谢诗芬 （ ２ ０ ０ １ ）提 出，认 为 公允价值本身不 是一种 独立 的计 量 属性 ，而 是价 值
・
４８・
２ ０ １ ３年 第 ８ 期
历史成本会计 无法 真实地 反 映企业 财务状 况 和经 营 成果 ，无法更好 地服 务决 策有 用 的会计 目标 ，会计
公允价值会计计量属性的制度安排与研究
一
、
会计计量属性的选择 ： 理想的制度安排
１ 、基 于不 完 全企 业契 约 的会 计 与会 计计 量 。 自从
Ｇ ｏｓ ａｄ ａ ， ａｔ Ｍ ｒ 经典性文章发表 以来 ， ｒｓｍ ｎ ＆Ｈ ｒ Ｈ ｒ ｏｅ ｔ ＆ 不完全 契约理论对企业理论 的发展产生了重大影响。 它突破 了新
的重心在于选择恰 当的计量 属性 ， 通过规范人们选 择会计 古典经济学范式下的基本假设 ， 并提 出了更符合 客观实际
制度变迁的过程 。 从微观的角度看 ， 现值计量制度作 为一种理想的制度安排 ， 可以最大程度地 降低企业 契约 的不完全性 。
从 宏观 的角度看 ， 会计计量属性的制度安排 经历 了一个长期 的演 变过程 ， 且现 实的制度安排 已逐 步趋近 于理 想。 但是 ， 两
者之 间还是存在一定差距的。本文利用“ 滞后供给 ” 模型 中的时滞 因素解释 了两者之 间存在差距 的原 因。
关键词 ： 量属性 ； 计 制度安排 ； 理想 ； 实； 现 时滞
Ａｂ ｔ ａ ｔＴｈ ｅ ｅｏ ｍ ｅ ｔｏ ｃ ｏｕ ｔ ｅ ｓ ｅ ｅ ｔａｔｉ ｕ ｅ ｉ ｒ ａ ｔ ｅ ． ｈ ｐ ｏ ｅｓｏ ｈｃ ｃ ｅｓ ｅ Ｓａｇ ａ ｕａ ｓ ｒ ｃ ： ｅｄ ｖ ｌ ｐ ｎ ｆａ ｃ ｎ ｉ ｍ ａｕｒｍ ｎ ｔｒｂ ｔ ｓ ｅ ｃ ｖ ｎｇ ｉ ｔ ｅ ｒ ｃ ｓ ｆ ｗ ｉｈ ｍ ｂ ｅ ｎ ａ ｒ ｄ ｌ ｉｓｉ ｔｏ ｒｎｓｉ ｎ ｆｏ ｅ ｌ ｙ ｔ ｄ ａ．Ｆ ｏ ｅｍｉｒ —ｐｅｓ ｅ ｔ ｅ ｔ ｅ ｉｓｉｕ ｉ ｎ ｏ ｒ ｓｎ ａｕｅｍ ｅ ｕ ｅ ｅ ，ａ Ｉ ｉ ｅ ｌ ｎ ｔｔｉ ｎ ｔａ ｉ ｏ ｒ ｍ ｒ ａ ｔ Ｏ ｉ ｅ １ ｒ ｍ ｔ ｃ ｏ ｕ ｔ ｉ ｈ ｒｐ ｃｉ ， ｈ ｎ ｔ ｔｏ ｆｐ ｅｅ ｔｖ ｖ ｔ ｌ ａｒ ｍ ｎｔ ｓ ａｌ ｄ ａ ｓ
公允价值计量属性在我国会计准则中的应用研究
活跃 市场 时 ， 公 平市 价需要 公平 交易 才能产 生 。而交 易是 人 的活动 ， 是否公平取决于人。当不存在活跃市场时， 运用现值估计公允价值涉 及不确定因素 ， 更为操纵利润提供了方便。加强守法意识和道德教 育 ， 从主观上消除利润操纵的动机， 是杜绝假借公允价值实则从事造 效益 原则 。 假 的根 本措施 。 综上所述， 从发展的眼光看， 市场经济越发展 ， 公允价值会计越重 二、公允价值与会计信息质量 众所周知， 相 关性 和 可靠 性 是会 计信 息 的两 个 最主 要 的质量 特 要。我国应该继续加强公允价值的理论研究 ， 同ｍ １ － １ ￣ ＂ 鉴美国等发达国 征， 相 关 性是会 计信 息有用 的本 质 ， 可靠性 是会 计信 息有用 的基 础 。 家先进的研究成果 ， 制订符合我国国情的公允价值应用体系， 在此基 学术界和实务界一直存在这样的看法 ， 即以公允价值计量所生成的财 础上制订逻辑一致的会计准则， 努力跟上国际会计界从现行的混合计 务信息具有相关Ｉ 生， 但缺乏历史成本所具有的可靠 Ｉ 生。我认为 ， 在评 量模式向 公允价值计量模式转变的历史潮流。 圈 参考文献 ： ［ １ 】 企业会计准则【 Ｍ 】 ． 中国财政经济 出版社 ， ２ ０ ０ ６ ． ［ ２ ］ 布 莱恩 ． Ｒ． 柴劳斯 ， 公 司法： 理论 ， 结构和运作（ 林 华伟 等译） ［ Ｍ 】 ． 法律 出版 社 ， ２ ０ ０ ８ 【 ５ ］ 于永生 ． 公 允价 值 计量 准 则及 其 启 示 ［ Ｊ ］ ． 审 计 与 经 济 研 究， ２ ｏ ｏ ７ （ ￣ ） ［ ４ ］ 刘广 生 ． 于飞． 公 允价 值 计量 研 究成 果 综述 ｆ Ｊ ］ ． 财 会 月刊 ， ２ ０ ０ ７ （ ６ ） 『 ５ ５ ］ 项 文彪 ． 溯 源追 本 ： 关 于公 允价 值 ［ Ｊ ］ ． 当代财 经 ， ２ ０ ０ ６ （ ７ ） ［ ６ 】 谢诗芬． 公允价值会计问题纵横谈［ Ｊ Ｊ ． 时代会计， ２ ０ ０ ８ （ ４ ） ［ ７ 】 黄世 忠 ． 公 允价值 会 计 ： 面向２ １ 世 纪的 计量模 式［ Ｊ 】 ． 会 计 研
上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究
上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究【摘要】本文主要围绕上市公司公允价值计量属性运用的现状及对策展开研究。
在将介绍研究背景和研究意义，引出研究主题。
在将对公允价值计量属性进行概念解析，并分析上市公司在其运用方面存在的现状和影响因素。
提出针对这些问题的对策建议，并通过案例分析进行佐证。
最后在总结研究的主要结论，并展望未来可能的发展方向并提出相关建议。
本研究旨在深入探讨上市公司在公允价值计量属性运用中的问题，并提出有效的对策，为相关研究和实践提供参考。
【关键词】上市公司、公允价值计量属性、现状分析、影响因素、对策建议、案例分析、研究结论、展望与建议。
1. 引言1.1 研究背景公允价值计量属性作为会计准则中的重要内容，对于上市公司的财务报告具有重要的影响。
随着市场经济的不断发展和国际会计准则的逐渐统一，公允价值计量属性的运用在会计领域中变得越来越广泛。
当前我国上市公司在公允价值计量属性的运用方面仍存在一些问题和争议。
这些问题主要包括公司对资产和负债的公允价值计量过程中存在的主观性和不确定性，以及公允价值计量数据的可信度和有效性等方面。
在这样的背景下，对上市公司公允价值计量属性的运用现状进行系统研究，不仅有助于了解目前会计准则在实践中的应用情况，还能够为提高公司的财务报告质量和市场透明度提供有益建议。
对于上市公司公允价值计量属性的现状及对策研究具有一定的理论和实践意义。
1.2 研究意义在当今经济环境下，公允价值计量属性在上市公司财务报告中发挥着越来越重要的作用。
对于投资者、监管机构和其他利益相关方来说，准确、透明地反映公司财务状况和业绩至关重要。
深入研究上市公司公允价值计量属性的运用现状及对策是至关重要的。
研究上市公司公允价值计量属性的现状能够帮助我们更好地了解企业在财务报告中如何运用这一属性，以及可能存在的问题和挑战。
通过分析影响因素，我们能够揭示导致公允价值计量属性应用不当或引发财务造假的根本原因，为监管机构和公司管理层提供制定有效对策的依据。
公允价值计量属性的评价及对策研究
性 的 和 定 量 的 ） 。 （ ） 益法 。 未来 的现 金流 、 二 收 将 盈
坛一 一
一
重 要 的是积 极采 取措 施解 决公 允价 值
在 运 用 中存 在 的 问 题 。
、
的公 允价 值时 ，应依 据交 易 的具 体情
况 和 特点 。 （ 下列 情形 的 交易价 格不 应认 三）
非 共 同控 制下 的企业 合 并 、债 务 重组 和非货 币性 交 易等 方面谨 慎地 采用 了 公 允价 值 。采用公 允 价值 是我 国会 计
制 度 改 革 走 向 国际 化 的 必经 之 路 ， 是
产 或 负债 的公允 价值 则是 出售资 产应 收到 的价 款 ，或 者转 移 负债 应付 出的 代 价 ， 是一 种脱 手价 格或 脱售 价 格 。 它 从 概 念上来 说 ， 者是 不 同的 。 二
定 为 公 允 价 值 。（ ） 联 方 交 易 。（ ） １关 ２ 交
计 量 公 允 价 值 时 必 须 确 定 的
利等 转化 为现 值 ，这 种 方法是 基 于 目 前 市 场 对 未 来 的 预 期 确 定 公 允 价 值
的 。 括现 值技 术 、 包 期权 模 型和 多期 剩 余 收 益模 型等 方法 。
蔗 鳃
口石 振 河
． ≥ ≥
（ 州 职 业 技 术 学 院 山东 德 州 ２ ３３ ） 德 ５ ０ ４
及对策研 究
摘要 ： 知识经济形态下， 允价值作为一种新 的计量观念 已深入到 公
会 计 理 论和 实务 中。公 允 价值 特 别是 现 值 计 量 曾 经 受到 很 大 限制 ，
种资 产或 类似 能力 的替 代资产 而 愿 意
支付 的成 本 ， 并根 据其 过 时的情 况 （ 物
坛一 一
一
重 要 的是积 极采 取措 施解 决公 允价 值
在 运 用 中存 在 的 问 题 。
、
的公 允价 值时 ，应依 据交 易 的具 体情
况 和 特点 。 （ 下列 情形 的 交易价 格不 应认 三）
非 共 同控 制下 的企业 合 并 、债 务 重组 和非货 币性 交 易等 方面谨 慎地 采用 了 公 允价 值 。采用公 允 价值 是我 国会 计
制 度 改 革 走 向 国际 化 的 必经 之 路 ， 是
产 或 负债 的公允 价值 则是 出售资 产应 收到 的价 款 ，或 者转 移 负债 应付 出的 代 价 ， 是一 种脱 手价 格或 脱售 价 格 。 它 从 概 念上来 说 ， 者是 不 同的 。 二
定 为 公 允 价 值 。（ ） 联 方 交 易 。（ ） １关 ２ 交
计 量 公 允 价 值 时 必 须 确 定 的
利等 转化 为现 值 ，这 种 方法是 基 于 目 前 市 场 对 未 来 的 预 期 确 定 公 允 价 值
的 。 括现 值技 术 、 包 期权 模 型和 多期 剩 余 收 益模 型等 方法 。
蔗 鳃
口石 振 河
． ≥ ≥
（ 州 职 业 技 术 学 院 山东 德 州 ２ ３３ ） 德 ５ ０ ４
及对策研 究
摘要 ： 知识经济形态下， 允价值作为一种新 的计量观念 已深入到 公
会 计 理 论和 实务 中。公 允 价值 特 别是 现 值 计 量 曾 经 受到 很 大 限制 ，
种资 产或 类似 能力 的替 代资产 而 愿 意
支付 的成 本 ， 并根 据其 过 时的情 况 （ 物
关于公允价值的计量属性的探讨
是相 当 困难 的 。
为 了解 决 传 统 法 遇 到 的 问 题 ． 在较 为 复 杂 的 计 量 问题 中 ， 特
别 是 当时 间不 确 定 时 ， 望 现 金 流量 法是 一 种 更 有 效 的 现值 计 算 期
交 易 的 价 格 可 能 是 过 去 的公 允 价 值 ，而 不 能 说 它 是 现 在 的公 允 方法 。期望 现 金流 量 法 是指 在 计量 对 象所 带 来 的 未来 现 金 流 量有 价值 。 只有 在 物 价 相 对稳 定 的 情 况 下 ， 们 的 公 允 价 值 才 可 能 是 多种 可 能 的情 况下 ，通 过计 算 未来 现 金 流量 的期 望值 来 计 算 现值 它
现金 流 量 发 生 的 时 间 、 额 及 可 能 性 概 率 的 确 定 ， 金 以及 折 现 率 的 不 健 全 、 会 诚 信 意 识 丧 失 等 多种 因素 造 成 的 。这 类行 为不 仅 在 社 选 择 都 离 不 开 人 为 的 估 计 。下 面 我 们 主要 讨 论 现 值 法 中 的传 统 我 国 大量 存 在 ． 证 券 市 场 发 达 的 国 家 也 同 样 存 在 ， 美 国 安 然 在 如 法 （ 一 现 金 流 量 法 ） 期 望 现金 流量 法 。 单 和
２ 公 允 价值 的计 量 方 法 ３ 公 允 价值 的运 用
３１ 公 允 价 值 与 利 润操 纵 问题 ． 利润 操 纵 可 以 有 多种 动 机 和 形 式 。本 文 主要 讨 论 两 种 ： 是 一
目前 最 流 行 的 方 法 是 现 值 法 和市 价法 。 由 于 市 价 法 的运 用 相 对 比较 简单 ． 文 重 点 阐述 现 值 法 。现 值法 是 通 过 计 量 对 象 未 本
为 了解 决 传 统 法 遇 到 的 问 题 ． 在较 为 复 杂 的 计 量 问题 中 ， 特
别 是 当时 间不 确 定 时 ， 望 现 金 流量 法是 一 种 更 有 效 的 现值 计 算 期
交 易 的 价 格 可 能 是 过 去 的公 允 价 值 ，而 不 能 说 它 是 现 在 的公 允 方法 。期望 现 金流 量 法 是指 在 计量 对 象所 带 来 的 未来 现 金 流 量有 价值 。 只有 在 物 价 相 对稳 定 的 情 况 下 ， 们 的 公 允 价 值 才 可 能 是 多种 可 能 的情 况下 ，通 过计 算 未来 现 金 流量 的期 望值 来 计 算 现值 它
现金 流 量 发 生 的 时 间 、 额 及 可 能 性 概 率 的 确 定 ， 金 以及 折 现 率 的 不 健 全 、 会 诚 信 意 识 丧 失 等 多种 因素 造 成 的 。这 类行 为不 仅 在 社 选 择 都 离 不 开 人 为 的 估 计 。下 面 我 们 主要 讨 论 现 值 法 中 的传 统 我 国 大量 存 在 ． 证 券 市 场 发 达 的 国 家 也 同 样 存 在 ， 美 国 安 然 在 如 法 （ 一 现 金 流 量 法 ） 期 望 现金 流量 法 。 单 和
２ 公 允 价值 的计 量 方 法 ３ 公 允 价值 的运 用
３１ 公 允 价 值 与 利 润操 纵 问题 ． 利润 操 纵 可 以 有 多种 动 机 和 形 式 。本 文 主要 讨 论 两 种 ： 是 一
目前 最 流 行 的 方 法 是 现 值 法 和市 价法 。 由 于 市 价 法 的运 用 相 对 比较 简单 ． 文 重 点 阐述 现 值 法 。现 值法 是 通 过 计 量 对 象 未 本
公允价值计量属性的影响探讨
雇 员 、供 应 商 、分 销 商 ，这 些 其 他 利 益 相 关 者 也 可 能 是潜 在
的投 资者、债权人等利益相 关者 ，公允价值对会计信 息的影
债权人投 资于企业 关心 的是本金和利 （ 下转 第５ 页） ｇ
（
垒查苎
Ｐｏ ＰＵ ＬＡ Ｒ ＢＵ
经 济
没 有 多 大 的显 著 效应 ，但 是 ， 反 过 来 ，经 济 增 长 受 税 收 负 担
值 计 量 的最 大 缺 点 是 缺 乏 可 靠 性 和 可 操 作性 。 由此 可 见 ， 公 允 价 值 计 量 和 历 史 成本 计 量 的 比较 实 质 上 是 可靠 性 和 相 关 性
的权 衡 。
二 ． 利益 相 关 者 理 论 现 代 企业 是 一 系 列 契 约 的 联 合 体 ，契 约 的存 在 使 利 益 相 关 的 各 方 十 分 关注 企业 产权 的 变 化 ，每 个 利 益相 关 者 都 要 求 取 得 与 其 投 入 相 适 应 的权 利 或 收 益 ，实 现 自身价 值 最 大 化 。 其 实 利 益 相 关 者是 在 公 司 内部 有 着 合 法 利 益 的个 人 或 组 织 ，
２ 消极 影 响 、
此 ，公允价值 计量的信息与信息使用者 的决策具有高度 的相
关性 。但 是 ， 由于 公 允 价 值 的数 据 不 易取 得 ，尤 其 是 现 值 计
量 的主 观 随 意 性较 强 ， 易 发 生 操 纵 行 为 ， 因 此 ， 采 用 公 允 价
首 先 ， 投 资 者 出于 自利 的 目 的通 常 会 利 用 资产 的公 允 价 值 计 量 中 不 可 避 免 的 会 计 估 计 和 假 设 来 操 纵 资 产 的计 价 ，或 者 利 用 非 货 币性 资产 交 换准 则 中 换 入 资 产 公 允 价 值 与 其 自身 价 值 不 直 接 相 关 的特 点 ，操 纵 企 业 会 计 信 息 。其 次 ，公 允 价 值 计 量 属 性 要 求 资 产 和 负债 按 照 公 允 价 值 计 量 ，公 允 价 值 与 账 面 价 值 的差 额 部 分 计 入 当 期损 益 ， 这 必 将 对 公 司 的经 营 成
公允价值会计计量属性的适用性问题研究
关键 词 ： 允价 值 ； 计 计 量适 用性 公 会
百年 不 遇 的金 融 风 暴 ， 卷 全 球 ， 世 界 经 济 袭 使 陷人 了 自二 战 以来最 为严 重 的衰 退 ， 人们 纷纷 指 在 责房 地产 、 融 资 产 泡 沫 破 灭 的 同 时 ， 在 认 真 反 金 也 思公 允价 值计 量 模式 存 在 的弊端 ， 即产 生 的顺周 期 性 ， 资 产价 格 助 涨 助 跌 的作 用 ， 离 了资 产 的 内 对 背 在价 值 ， 人们 曾经 预 言 公 允 价值 是 目前 最 好 、 合 最 理 的计 量 模 式 ， 在 这 次 危 机 中 ， 演 了 “ 济 杀 却 扮 经
金融危机的背景下更难 以保证准确公允价值 的公 允 性 、 理性 。 合 （ 公允价值理论 的假设前提很难满足 一） 首先 ， 交易 市场 的交 易行 为很 难界 定 该交易 在 行 为是否 公平 ， 为交 易 的双 方 最 终 结 果 有盈 亏 ， 因 对哪方是公平难 以确定 ； 其次 ， 交易 的双方也很难 界定是熟知交易对象 ， 事实上 ， 场总是存在信息 市 不对称性 ， 一方总 比另一方要知道多 的信息 ， 另外 熟知 的定义 ， 知的程度 比较 ， 熟 实践很难界定 ； 再 次， 交易市场总是存 在强 者与弱者 ， 市场参 与从来 就 没有 公平 性 ， 那种 理想 的市 场 交易 环境 及公 允价 格 在 现实 的市 场很 难 得 到 反 映 ， 而言 之 ， 换 们也更迫切希望找到 种更 合 理 、 更科 学 的 会计 计 量 模 式 ， 消 除公 允 来 价 值计 量 模 式对 经 济产 生 的负影 响 。 公 允价值 计 量 的特征 及 优点 公允 价 值 ， 文 为 Ｆ ｉ Ｖ ｖ 英 ａ ａ ｅ亦 称 Ｍ ｒｅ ｒ ｌ ａ ｔ ｋ
百年 不 遇 的金 融 风 暴 ， 卷 全 球 ， 世 界 经 济 袭 使 陷人 了 自二 战 以来最 为严 重 的衰 退 ， 人们 纷纷 指 在 责房 地产 、 融 资 产 泡 沫 破 灭 的 同 时 ， 在 认 真 反 金 也 思公 允价 值计 量 模式 存 在 的弊端 ， 即产 生 的顺周 期 性 ， 资 产价 格 助 涨 助 跌 的作 用 ， 离 了资 产 的 内 对 背 在价 值 ， 人们 曾经 预 言 公 允 价值 是 目前 最 好 、 合 最 理 的计 量 模 式 ， 在 这 次 危 机 中 ， 演 了 “ 济 杀 却 扮 经
金融危机的背景下更难 以保证准确公允价值 的公 允 性 、 理性 。 合 （ 公允价值理论 的假设前提很难满足 一） 首先 ， 交易 市场 的交 易行 为很 难界 定 该交易 在 行 为是否 公平 ， 为交 易 的双 方 最 终 结 果 有盈 亏 ， 因 对哪方是公平难 以确定 ； 其次 ， 交易 的双方也很难 界定是熟知交易对象 ， 事实上 ， 场总是存在信息 市 不对称性 ， 一方总 比另一方要知道多 的信息 ， 另外 熟知 的定义 ， 知的程度 比较 ， 熟 实践很难界定 ； 再 次， 交易市场总是存 在强 者与弱者 ， 市场参 与从来 就 没有 公平 性 ， 那种 理想 的市 场 交易 环境 及公 允价 格 在 现实 的市 场很 难 得 到 反 映 ， 而言 之 ， 换 们也更迫切希望找到 种更 合 理 、 更科 学 的 会计 计 量 模 式 ， 消 除公 允 来 价 值计 量 模 式对 经 济产 生 的负影 响 。 公 允价值 计 量 的特征 及 优点 公允 价 值 ， 文 为 Ｆ ｉ Ｖ ｖ 英 ａ ａ ｅ亦 称 Ｍ ｒｅ ｒ ｌ ａ ｔ ｋ
关于公允价值计量属性的研究
为当期损益 。这样可 以弥 补会计收 益的
不 足 而 向经 济 收 益 看 齐 ，更 加 准 确 地 披
借 ：资 产 减 值 损 失
贷 ： 固定 资产 减 值 准 备 （ 形 计 计 量 的 从 属 地 位 。 如 企 业 存 货 的 计 无 量 ， 当 企 业 存 货 有 减 值 迹 象 时 要 求 企
分 析 ，阐 述 公 允 价 值 在 实 际 运 用 中 的 问 场 的 公 开 报 价 ．从 ２ ０ 年 至 现 在 ．公 允 价 值 作 为 其 公 允 价 值 。 而 会 计 信 息 质 量 ０６ 题 ，并提出一些个人建议 ，以供参考 。 可 价 值 计 量 属 性 在 上 市 公 司 中 已经 普 遍 运 特 征 的 “ 比 性 指 出 一 个 企 业 的会 计
当期净资产 的净增长额 ，对引起未 实现 确定 ．减值 损失一经确认 ，不得转 回。
的 损 益 （ 允 价 值 与 账 面价 值 差 ）确 认 而 资产 出现 减 值 时其 会 计 处 理 为 ： 公
中要 求 运 用公 允 价 值计 量 的 准 则 占总
准 则 的 ５ ９ ，但 是 一 些 具 体 准 则 中 ７８ ％ 公 允 价 值 仅 仅 是 备 选 方 案 ． 即 处 于 会
关于公允价值计量属性 的研 究
■ 周 艳 兵
２０ 年２ 日 财政部公布了 《 ０ ６ 月１ ５ 企 因此 也 成 为 资 产 负债 观 全 面 计 量 企 业 收 判 断 能 力 有 限
业 会 计准 则— —基 本 准 则 ＞ ，并 于２０ 年 益 的最 佳 计 量 模 式 。 ０７ １ １ 月 日实 施 。准 则要 求 各 上市 公 司采 用新 准 则进 行 会计 核 算 ．建议 非上 市公 司 也采 我 国 会 计 准 则 体 系 对 公 允 价 值 运 用 在 实 务操 作 中缺 乏 具体 的 、统 一 的指 导
公允价值计量属性的评价及对策研究
公允价值计量属性的评价及对策研究作者：石振河来源：《商业会计》2012年第13期摘要：知识经济形态下，公允价值作为一种新的计量观念已深入到会计理论和实务中。
公允价值特别是现值计量曾经受到很大限制，但随着现值应用技术的解决，相信公允价值将在未来会计计量中占据越来越重要的地位。
本文在对公允价值涵义、影响因素进行分析的基础上，对公允价值计量属性的估价技术进行讨论，阐明公允价值计量时的披露内容，着重对公允价值计量属性进行了评价，并对其运用进行了说明。
关键词：公允价值评价应用对策新企业会计准则体系的一大亮点是在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面谨慎地采用了公允价值。
采用公允价值是我国会计制度改革走向国际化的必经之路，是我国会计准则与国际会计准则接轨的一个具体体现。
但是由于当前市场经济发展的不成熟性，在一定程度上缺乏公允价值运用的基本条件，对公允价值的选用仍应该坚持谨慎原则，最重要的是积极采取措施解决公允价值在运用中存在的问题。
一、计量公允价值时必须确定的因素（1）计量的对象：特定的资产或负债；（2）对资产而言，计量时适宜的估值假设；（3）某资产或负债的主要或最有利的市场；（4）适当的估价技术，主要是考虑数据的可获得性，这里的数据是指市场参与者在估价时会使用的参数，以及该参数处于公允价值计量的哪一个层级。
二、初始确认时的公允价值在资产或者负债最初被确定的时候，公允价值就是市场公平成交价格。
（一）交易价格与公允价值的关系。
交易价格代表了为取得资产所支付的价格，或者因承担负债而收到的价格，它是一种接手价格。
相反地，资产或负债的公允价值则是出售资产应收到的价款，或者转移负债应付出的代价，它是一种脱手价格或脱售价格。
从概念上来说，二者是不同的。
（二）在很多情形下，交易价格在数量上等于脱手价格。
因此代表了资产或负债在初始确认时的公允价值。
在判断交易价格是否为该资产或负债的公允价值时，应依据交易的具体情况和特点。
公允价值计量属性研究文献综述
公允价值计量属性研究文献综述作者：赵晓媛来源：《财讯》2016年第36期新会计准则公允价值金融工具公允价值的定义我国财政部也于2014年1月26日发布了修订的CAS 39号公允价值计量准则，统一规范了公允价值的定义：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
IASB在第32号国际会计准则中，对公允价值的定义为：公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
为了进一步完善公允价值计量属性，2011年5月12日，IASB发布了IFRS 13号准则，定义为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。
美国FASB《美国财务会计准则第157号》中，修订了公允价值的定义：在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产所能收到的价格或转移负债所愿意支付的价格。
国内外相关文献综述Earth采集了美国的上市银行为作为样本数据进行研究，发现贷款、长期债务，以及证券投资的公允价值与历史成本相比，均具有价值相关性，其中贷款的公允价值相关性更强。
Eccher et al.研究了1992-1993年（SFAS107生效的头两年）美国部分银行的相关数据，结果表明披露的净贷款和证券投资的公允价值信息都具有相关性，且后者更强。
Venkatachalam采集了1993-1994年美国的99家上市银行的相关数据进行样本检验，控制表内资产、负债交易和事项的公允价值信息的影响，发现衍生金融工具的公允价值信息和股票价格相关。
Lisa Koonce & Karen K.Nelson（2010）研究了公允价值是否与金融工具的形态（资产或负债）和持有意图（立即变现或持有至到期）相关，研究结果表明，金融资产比金融负债的公允价值更具相关性。
谢诗芬认为公允价值符合经济收益概念、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征等十大理论基础，能体现现有财务会计概念框架中的精髓。
毕业论文——试研究财务会计的公允价值计量
毕业论文——试研究财务会计的公允价值计量目录摘要 (1)关键词 (1)一、公允价值的概述 (2)(一)公允价值会计产生的背景 (2)(二)公允价值的概念 (2)(三)公允价值与其他计量属性的关系 (3)(四)公允价值的特点 (4)二、关于公允价值计量的应用研 (4)(一)公允价值所具有的优越性 (4)(二)公允价值存在的困惑和不足 (5)(三)公允价值的可行性 (5)三、促进公允价值的发展 (6)四、结束语 (6)五、参考文献 (8)试研究财务会计的公允价值计量公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努力的方向，摘要:然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建，其中一些基本的问题也成为会计研究重点。
本文将从我国公允价值的产生和概念、公允价值与其它计量属性关系、公允价值的运用方面及公允价值应用进行了展望，对其相关文献进行综述，旨在为更深入的研究提供一些思路。
关键词:公允价值;财务会计;运用一、公允价值的概述(一)、公允价值会计产生的背景公允价值产生于20世纪80年代的美国，当时美国有2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告大多还显示良好的经营业绩和健康的财务状况，误导投资者的投资决策，为此投资者强烈呼吁FASB重新考虑历史成本计量模式的适用性。
陆宇建、张继袖、刘围艳(2007)认为，经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性使公允价值会计应运而生。
王海(2007)认为公允价值的历史渊源在于以下三个方面:资本市场发展和报告环境日益成熟、资本信用瓦解以及资产信用重构和完善、资产存量配置决定效率逐渐成为主流和共识。
公允价值会计的产生是经济环境不断变更的必然，经济不断发展和资本市场不断完善的必然结果。
(二)、公允价值的概念FASB115(美国财务会计准则委员会)将公允价值定义为:公允价值是指一项金融工具在自愿当事人之间的当前交易(不属于被迫或清算性出售)中可交换金额。
关于会计计量属性——公允价值的应用研究
２ ． ２ 公 允 价 值 的 公 平 性
具体 准 则 中的应 用 。仅 以投 资 性 房地 产 公 司 为例 ： 在 ２ ０ ０ ６年 中期 报 表 中 ， 明 确 表 示 将 使 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 的 上 市 公 司寥 寥 无 几 ； 在 ２ ０ ０ ６年 年 中披 露 采 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 的 有 ９家 ， 占上 市 公 司 总 数 的 ０ ． ６ ９ ％ 。而 到 了 ２ ０ ０ ９年 增 加 到 了２ ６家 ， 由此可 见 ， 《 企 业 会 计 准 则 第 ３号 — — 投 资 性 房 地 产 》（ Ｃ ＡＳ ３） 实 施 ３年 以 来 ， 全 国仅有 ２ ６家 上 市 公 司 采 用 了公 允 价 值 模 式 计 量 投 资 性 房 地 产 所 占
出现 的 问题 进 行 了比 较 深 入 地 分 析 ， 针 对分析 结 果 ， 提 出 了完 善 公 允 价 值 的 建 议 。
关键 词 ： 公 允价 值 ； 会计 ； 计量 属性
中图分类 号 ： Ｆ ２ ３ ０
文献标 识码 ： Ａ
文章 编 号 ： １ ０ ０ ７ － － ６ ９ ２ １ （ ２ ０ １ ３） ０ ８ ＿ ＿ ０ ０ ４ ５ ＿ ＿ ０ ３
２ ０ １ ３年 ４月 第 ８期 总第 ２ ８ ２期
内 蒙 古 科 技 与 经 济
Ｉ ｎｎ ｅ ｒ Ｍｏ ｎ ｇ ｏ ｌ ｉ ａ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎｃ ｅ Ｔｅ ｃ ｈｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｙ ＆ Ｅｃ ｏ ｎ ｏ ｍｙ
Ａｐ ｉｌ ｒ ２ ０１ ３ Ｎｏ． ８ Ｔｏ ｔ ａ ｌ Ｎｏ ． ２８ ２
２ ． ４ 公 允 价 值 的 判 定 前 提 是 有 序 交 易 公 允价 值是 一种 复合 型 的计 量 属性 ， 涵 盖 了其
具体 准 则 中的应 用 。仅 以投 资 性 房地 产 公 司 为例 ： 在 ２ ０ ０ ６年 中期 报 表 中 ， 明 确 表 示 将 使 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 的 上 市 公 司寥 寥 无 几 ； 在 ２ ０ ０ ６年 年 中披 露 采 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 的 有 ９家 ， 占上 市 公 司 总 数 的 ０ ． ６ ９ ％ 。而 到 了 ２ ０ ０ ９年 增 加 到 了２ ６家 ， 由此可 见 ， 《 企 业 会 计 准 则 第 ３号 — — 投 资 性 房 地 产 》（ Ｃ ＡＳ ３） 实 施 ３年 以 来 ， 全 国仅有 ２ ６家 上 市 公 司 采 用 了公 允 价 值 模 式 计 量 投 资 性 房 地 产 所 占
出现 的 问题 进 行 了比 较 深 入 地 分 析 ， 针 对分析 结 果 ， 提 出 了完 善 公 允 价 值 的 建 议 。
关键 词 ： 公 允价 值 ； 会计 ； 计量 属性
中图分类 号 ： Ｆ ２ ３ ０
文献标 识码 ： Ａ
文章 编 号 ： １ ０ ０ ７ － － ６ ９ ２ １ （ ２ ０ １ ３） ０ ８ ＿ ＿ ０ ０ ４ ５ ＿ ＿ ０ ３
２ ０ １ ３年 ４月 第 ８期 总第 ２ ８ ２期
内 蒙 古 科 技 与 经 济
Ｉ ｎｎ ｅ ｒ Ｍｏ ｎ ｇ ｏ ｌ ｉ ａ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎｃ ｅ Ｔｅ ｃ ｈｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｙ ＆ Ｅｃ ｏ ｎ ｏ ｍｙ
Ａｐ ｉｌ ｒ ２ ０１ ３ Ｎｏ． ８ Ｔｏ ｔ ａ ｌ Ｎｏ ． ２８ ２
２ ． ４ 公 允 价 值 的 判 定 前 提 是 有 序 交 易 公 允价 值是 一种 复合 型 的计 量 属性 ， 涵 盖 了其
公允价值的计量属性分析
公允价值的计量属性分析作者：杨艳梨来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第9期公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
我国新的企业会计准则18个具体准则方面审慎地引入了公允价值这一计量属性，并在上市公司正式实施。
一、公允价值的特征1.估计性估计性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。
事实上，从会计报告日这一特定计量日来看，大多数资产、负债的公允价值都是靠估计得出的，因此，估计性往往被认为是公允价值的一个重要特征。
2.公允性公允价值是由熟悉情况的交易双方，在公平交易中自愿形成的交易价格，所以，“公允性”是公允价值所具备的最基本特征，公平交易是公允价值取得的一个前提条件。
3.更好的计量基础性公允价值不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。
4.时空性公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。
它反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，今天的公允价值可能在时空的变化下、经济情况的变化下变得不再公允了，在新的时点上又会产生新的公允价值。
5.形成公允价值的交易和交易双方可以是假设的形成公允价值的交易及交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。
二、公允价值与其他计量属性的关系计量属性指一个项目要予以数量化或计量的方面，如历史成本、现行成本等。
由于企业的交易事项本质上是一定价值的数量关系变动，所以会计计量主要是通过货币数额对企业资源进行价值体现。
现行会计实务中采用的计量属性主要有五种：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值以及未来现金流量的现值。
1.公允价值与历史成本的关系历史成本是指对已完成的交易所支付的代价，代表了资产或劳务取得时购买者认定的价值。
历史成本与公允价值的联系表现在：在初始计量日两者是一致的，此外，在一个相对封闭的静态环境下，即物价相对稳定下，对资产负债项目进行后续计量时，两者是相近甚至是完全相同的，可用历史成本代替公允价值。
公允价值会计计量属性探讨
公允价 值会计计 量是近 年来 国内外会计 界讨论
的一 个 热 点 ， 别 是 在 当 前 金 融 工 具 不 断 出 现 和 创 特
的信 息 。１９ ９金 确 取
代了 ３ ２号的部 分披露 内容 ， 整地规定 了以公 允价 完 值对 金融工 具进 行确认 、 量 的具体做 法 。在 国 内， 计
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公允价值的计量属性研究发表时间：2009-03-06T15:41:31.793Z 来源：西部科教论坛09年第二期供稿作者：闻静[导读] 计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境。
摘要：计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境。
目前，我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的大范围的推广与应用。
推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全，会计如采用公允价值作为计量属性，还符合实物资本维护的理论。
关键词：计量属性公允价值配比原则虚利实分衍生金融工具????????公允价值计量属性反映的是现值，但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。
公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。
????? 存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。
市场以价格为信号传递信息，市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。
因此，市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。
在某些情况下，会计主体的管理层或内部人员具有某些资产或负债更为详细的信息，而这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债(大于或小于)真正价值，大多数学者认为不能因此而不应用市场上实际发生的交易价格，也不能因此而改变某些资产或负债的初始确认价值而重新计量。
如果以不同主体的主观价值判断代替市场的价值，会计信息的可靠性就难以保证；况且不同会计主体拥有的信息千差万别，难以统一标准，得出的信息缺乏可比性。
????? 在现行的各国会计实务中，有些计量基础如成本累积值，有效清偿价值，在用价值以及特定主体价值等，其目的也在于计量资产或负债的现行价值。
这些计量基础存在一个相同的特征，即都加入了非市场的评价信息，或者说，以特定主体对资产或负债的评价代替市场评价：????? 1.在用价值与特定主体价值是指独立主体间因具有某些相同的信息与能力而同意达成的交易价格。
也就是说，这种交易价格并不是在完全市场上通过竞价形成的，而是在特定主体间达成的。
例如，主体衡量一项资产的在用价值是基于主体本身对此项资产未来收益与不确定性的衡量，而不是基于外部市场对此项资产未来收益的衡量。
?????????2.有效清偿价值计量基础为某些特定资产的现值，这些资产以固定利率进行投资并期望其产生的现金流入能与某项特定的负债的现金流出相匹配。
这在套期保值会计中有广泛的应用。
由于外部市场将把此项资产的不确定风险考虑在内，所以将要求更高的现行价值，对于负债而言，外部市场将会考虑该主体的信用水平，所以相应负债的现值也是不同的。
有效清偿价值基础排除了市场对同样资产或负债的评价，代以主体本身的评价。
????? 3.成本累积基础意指主体期望获得某项资产或清偿某项负债的过程中所需付出的成本。
例如，在以提供实物或某项服务来清偿负债的情况下，主体在计量成本累积偿付额时通常不考虑一般的管理费用、盈利以及风险报酬等。
而同样在市场交易中，这些因素将被包括在交易价格之内。
????? 特定主体的评价虽然可能含有更加丰富的信息，但是市场却始终是资产或负债的决定者。
而且，以上计量基础折现利率的选择都存在较强的主观因素。
例如，有人会认为资产盈利率较适用于负债的成本累积计量基础，但也有人会认为增量借款利率或内含利率较为适合，哪一种是正确的尚未达成共识。
并且，考虑到无论主体的期望如何，在多数情况下，必须接受市场价格以获得资产或清偿负债。
所以，对于初始确认或在重新计量时，基于市场基础的公允价值提供了最具代表性并且可靠的计量办法，能够有效地评判一项资产或负债的经济实质。
?? 但是，在某些情况下，也不能排除利用基于特定主体的信息与估计。
有时市场并不具备估计某项资产或负债现金流所需要的信息，因此必须在合理、允当的基础上估计相关的现金流量，除非市场上存在相反的证据表明这种估计是不适当的。
但如果可获得有关的数据与信息，则必须加入市场数据与信息对所作的估计进行调整。
????? 综上所述，我们可以认为公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。
就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。
??在我国推广公允价值计量的理论与现实基础????? 1.推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全。
会计如采用公允价值作为计量属性，还符合实物资本维护的理论。
实物资本维护的观点认为，资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。
很明显，企业在生产过程中会耗费这些能力，同时为了进行再生产，又必须购回这些能力，只有这样简单再生产才能维护，扩大再生产才有基础。
但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量，则计量得出的金额，在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。
企业的生产只能在萎缩的状态下进行。
反过来，当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量，此时不管是何时耗费的生产能力，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，则计量得出的金额，即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实物资本得到维护，企业的生产将在正常的状态下进行。
????? 2.推广公允价值计量符合会计的配比原则要求。
目前一般认为配比原则有两层含义：一方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比，即某一时间的收入必须与某一时间的成本、费用相对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本。
费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系，即不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用，而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。
但我觉得仅把配比原则理解为这两方面的含义是不够的。
它应有更广义的理解。
它除了有前述两方面的含义以外，还应有在计量方面进行配比的含义。
目前，收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位。
但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。
从以上可看出，为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。
当然，由此类推同样可得出，推行公允市价计量也是符合会计的相关性、稳健性和一致性等会计原则要求的。
?? 3.能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性。
公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。
也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。
????? 4.能更真实地反映企业的收益。
目前的企业收益计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来。
众所周知，现行企业计算收益的收入是按现行市价计量的，而计算收益的成本、费用，则是按历史成本计量的。
很明显，这两者之间的差额(收益)由两部分构成。
一部分是劳动者创造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。
但现行的利润分配制度对这两者却不加区分，从而出现收益超分配。
虚利实分的现象。
如企业计算收益的成本、费用是按公允价值计量，则这种现象就可得到很好的解决。
? ???? 5.推广公允价值计量是我国经济形势发展的需要。
当今经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大，除了高新技术产业迅猛发展外，市场创新、金融创新层出不穷，且愈演愈烈。
特别是金融创新，目前已产生了数量众多，特征各异的衍生金融工具。
如“票据发行便利”、“期货”、“期权”、“远期合约”、“互换”等。
很明显，在这些衍生金融工具中有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。
但从法律的角度看，由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移，为了使得会计信息使用者除了能了解已发生业务的信息外，还能了解正在发生的业务的现时信息以及其对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度：为了帮助会计信息使用者能正确地进行经营决策，此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行，但在会计上也要求对其进行确认、计量。
由于其没有历史成本，传统会计对此无能为力。
因为此时签约双方的权利、义务尚未执行，业务尚未发生，这时没有，也不可能有历史成本(因为历史成本是已发生业务的价值)，因此会计就不能对该业务进行计量、反映。
而采用公允价值属性计量却能很好地解决这个问题。
因为公允价值是理智双方在无干扰情况下，自愿进行交换的价值，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方同意就会有一个价值。
因此会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量、反映，并向信息使用者提供信息。
此外，在当今经济形势下，将衍生金融工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也是符合稳健性原则的。
?公允价值计量在我国应用的展望????????? 在我国目前的会计实践中，一些会计要素及报表项目，实质已经是按公允价值作为计量属性来进行计量。
如收入要素(包括产品销售收入、其他业务收入、营业外收入、固定资产清理收入等项目)就是按现行市价来进行计量的。
对于负债要素，由于负债是需经过一段时间才需偿还的金额，而货币又有时间价值，企业未来需偿还的金额一般都大于其负债实际发生时的数额，也就是说负债实际发生的数额，实质是未来需偿还金额(未来现金流量)按一定利率折算成的现在价值。
所以说负债要素的一些项目实际上也已经是按本来现金流量现值进行计量。
又如具体会计准则征求意见稿中规定，存货的期末价值按成本与市价孰低法来进行计价、就是对采用公允价值计量的部分肯定。
此外对无形资产中的专有技术、商誉等项目，不管是采用超额利润法还是余值法来评估其价值，其实质也是采用未来现金流量现值的原理来进行计量的。
????? 公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。
对此笔者认为，首先在观念上要解决好可靠性和相关性的辨证统一问题。
历史成本因可核而可靠，公允价值因资料不易取得，主观随意性较大而不可靠。
但由于按历史成本计量得出的会计信息要受多种经济因素的影响。
而信息使用者在现时使用这些信息，则是要面对现在和未来的经营决策。
这样按历史成本计量得出的信息就有可能由于其不相关而变得较不可靠；反过来，由于公允价值是现行市价或未来现金流量现值，尽管它也要受多种经济因素的影响，但信息使用者，在现时使用按公允价值计量得出的信息来面对现时或未来的经济决策时是较相关的，并且由此而变得可靠。
????????主要参考文献：???????[1]吴群.衍生金融工具及其会计思考.会计研究，2001.10????? [2]卢永华.关于公允价值计量的若干思考.金融会计，2002.11?[3]葛家澍.财务会计：特点、挑战、改革、财会通讯，2003.4?[4]孟辛.会计计量的四种模式.财务与会计，2001.12[5]金静红.现行会计对无形资产确认和计量存在的问题，财务与会计，2003.5。