公允价值计量属性的利弊分析及启示

浅谈公允价值计量模式的优劣及应用重新审视采用公允价值计量的积极意义及其优缺点，认清公允价值模式的采用是历史的必然。

作者结合自己的工作实际简要分析公允价值计量在房地产财务核算中的应用。

标签：公允价值计量模式应用2006年2月15日，国家财政部长金人庆签署33号令，颁布了修订后的《企业会计准则—基本准则》，规定自2007年1月1日起施行。

在这部新的企业会计准则中引入了公允价值的概念，即公允价值是指熟悉情况的交易双方在公平交易的基础上自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

国家财政部给出的公允价值概念与国际会计准则委员会给出的定义是一致的，此举不仅实现了中国企业会计准则体系与国际财务报告准则趋同，为中国企业走向世界扫除了一大障碍，更重要的是公允价值计量的采用将会提高会计信息质量，增强会计报告的实用性，大大地提高会计核算的准确性和可靠性。

1采用公允价值计量模式的积极意义1.1新准则颁布实施之前，会计要素采用的是历史成本计量模式，其会计目标是“受托责任制”，提供的会计信息是静态的，不具有相关性；而公允价值计量模式的会计目标是“决策有用制”，提供的都是资产和负债的现时价值，是动态的会计信息，具有高度的相关性。

1.2采用公允价值计量模式可以随时将企业耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量。

即使在物价上涨的情况下，也可以购回与原来规模相适应的生产能力，可以有效保护实物资本，以维持自身的简单再生产和扩大再生产。

1.3公允价值计量模式可以更加客观地反映企业的财务状况。

与历史成本计量相比，公允价值计量能够准确披露企业的现金流量，更好地使收入与相关成本、费用进行配比，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力等财务状况。

1.4公允价值计量模式可以增加透明度，降低风险损失。

以前的会计要素计量中，金融工具无法在表内核算，所以风险不易被及早发现和识别。

采用公允价值计量，可以使管理者预先估计风险大小，提前实施风险防范机制，降低风险损失。

公允价值计量：运用现状与对策公允价值计量是指在特定日期下对一项资产或者负债的现有价格进行计量。

在企业会计中，公允价值计量的应用日益广泛，成为反映企业财务状况和经营成果的重要手段。

公允价值计量的运用并非没有问题，尤其是在实践中往往会遇到一些困难和挑战。

本文将运用现状剖析公允价值计量在实践中的问题，并提出相应的对策，以期为相关从业者提供参考和帮助。

一、公允价值计量的现状1. 公允价值计量的优势公允价值计量有不少优势，它更符合市场经济的要求，能够准确反映资产负债的真实价值。

公允价值计量有助于企业更好地管理风险，及时了解资产负债的变化情况，从而做出及时的决策。

公允价值计量也有利于提高企业的透明度，增强投资者的信心，提高企业的融资能力。

2. 公允价值计量的问题公允价值计量的应用也存在不少问题。

市场上并非所有资产都能够直接进行公允价值计量，尤其是那些没有明确市场交易的资产。

公允价值计量的制定和执行也存在不确定性，因为公允价值在不同时间、不同市场环境下可能会有较大的波动。

公允价值计量需要大量的数据支持，而且在具体的操作中难免会出现数据不准确或者欺诈行为的情况。

3. 公允价值计量的运用难点在实践中，公允价值计量的运用也面临不少难点。

企业往往缺乏相应的技术和专业知识，导致公允价值计量的执行存在困难。

公允价值计量需要大量的时间和人力，而且在具体操作中往往会出现误差和偏差，影响计量结果的准确性。

公允价值计量的计算方法和公式也比较复杂，需要相关人员有较高的数学和统计水平。

1. 完善相关法律法规和标准为了解决公允价值计量中存在的问题，国家和相关机构应当着力完善相关法律法规和标准，明确公允价值的计量方法和程序，保障公允价值计量的公平性和透明度。

公允价值计量的相关标准也应当不断完善，引导企业更加合理地进行公允价值计量。

2. 增强企业内部控制企业在进行公允价值计量时，应当加强内部控制，确保数据的真实性和准确性。

企业可以建立完善的审计制度和内部管理制度，规范公允价值计量的操作，避免人为误差和偏差的产生。

会计核算中“公允价值”使用的利弊分析摘要：在传统计量中，历史成本计量属性一直居于主导地位。

但随着会计外部环境的变化，历史成本受到一次次的冲击。

与历史成本计量属性相比，公允价值计量属性具有其自身的优势，弥补了历史成本计量属性的不足之处。

公允价值是按照市场情况或者预计现金流量确定的，但市场环境是复杂性的预计的准确性又掺合主观判断，这给公允价值进行会计计量带来不可摆脱的缺陷。

论文网关键词：公允价值；计量属性；优点；缺点一、公允价值及其特征（一）、公允价值的含义财务会计工作的基本环节是对会计要素的确认、计量、记录和报告，其中计量是对应予以记录的会计事项加以衡量、计算，以确认其金额的过程，计量是财务会计的核心，计量问题主要是对计量属性的选择。

我国新《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值首次作为五个会计计量属性之一。

因此，有必要对公允价值的本质有一个统一、清晰、深刻的认识，领会公允价值的理论，以利于更好的理解和使用。

根据国际会计准则委员会（IASC）定义：公允价值是指熟悉情况和自愿交易的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。

美国财务会计准则委员会（FASB）定义：公允价值是双方在当前的非强迫或清算的交易中，自愿购买（或承担）或出售（清偿）一项资产和负债的金额。

我国新会计准则将公允价值定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。

综上可见，公允价值实质是基于公平市场条件下交易双方对资产和负债认可的公平价格。

它是一个动态的概念，是一个会随着经济、社会、科技的进步而不断完善的计量属性。

总结大全/html/zongjie/（二）、公允价值的特征公允价值与历史成本代表了两种不同的计量属性。

所谓历史成本，是指对已完成的交易所支付的代价，它代表了资产或劳务取得时购买者认定的价值。

公允价值的特征也是基于历史成本的特征相对比而言的。

与历史成本相比，公允价值具有如下一些特性：（1）形成公允价值的交易和交易双方可以是假设的。

厦门市2007年度中高级会计人员继续教育论文论文题目：公允价值计量的意义及影响分析学员姓名：陈彩霞学员证号码：0702022234公允价值计量的意义及影响分析公允价值是熟悉情况的当事人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，公允价值计量是以公允价值为基础计量资产和负债。

于2007年1月1日开始在上市公司实施的新企业会计准则中引入了公允价值计量的概念和模式，并将由于公允价值变动引起的企业损益直接列入当期损益，说明今后的上市公司业绩不仅依赖于企业自身的经营状况，在一定程度上也依赖于企业无法通过自身活动控制的市场环境。

新会计准则对公允价值计量模式的使用范围主要体现在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面，下面就对《企业会计准则第3号——投资性房地产》中公允价值计量的意义及影响展开分析。

《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。

该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。

在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。

采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过"公允价值变动损益"对企业利润产生影响，而不再单独计提。

受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响；如果房地产价格处于持续下跌的情况下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利空的影响；。

但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。

浅谈公允价值计量的问题及对策正文浅谈公允价值计量的问题及对策随着我国市场经济的稳健发展，历史成本计量属性已经不能满足会计报表使用者的需求，公允价值计量属性顺势而生。

2007年1月1日，财政部颁布的新会计准则首先在上市公司推行。

新颁发的企业会计准则中对公允价值的应用主要体现在金融工具的确认与计量、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值以及债务重组，在资产负债表和利润表中主要体现在商誉、资本公积、公允价值变动损益、营业外收入(支出)、资产减值等方面得到体现，并在17个具体准则中不同程度地运用了这一计量属性。

随着利率、汇率、大宗商品以及金融资产价格的大幅波动，美国金融危机爆发后，金融资产大幅波动，严重影响投资者的信心，影响物价的稳定，然而，全球金融危机的出现，使得人们对公允价值的应用产生了质疑。

中国目前虽没有全面应用公允价值会计计量模式，但这次金融危机也给中国启示，如何完善和运用公允价值是值得思考的问题。

本文首先介绍了公允价值在我国的应用及我我公允价值会计的现状，然后分析了我国公允价值具体应用中存在的问题，最后提出了完善的建议。

一、公允价值概述（一）公允价值的涵义公允价值的本质在于它的公平性，公允价值突出的是一种无偏差的价值认可，排除了一切非理性因素的影响。

公允价值的概念在各国的会计准则中都特别强调了这一点。

美国财务会计准则委员会(FASB)的《财务会计准则公告第157号—公允价值计量》公告中就提出，公允价值是在计量日的有序市场交易过程中，市场参与者之间为出售资产所获得或清偿债务所付出的对价。

国际会计准则委员会(IASC)在其发布的《国际会计准则第32号一金融工具:披露和列报》中，对公允价值作出了明确的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。

而我国企业会计准则(CAS)在《企业会计准则一基本准则》中认为公允价值为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

浅议公允价值计量属性的运用及影响近年来,各国准则制定机构不遗余力地推广使用公允价值,并形成了国际应用大趋势,以提高会计信息的相关性。

2006年2月15日,我国财政部发布了《企业会计准则——基本准则》(以下简称基本准则,在新准则体系中,明确将公允价值作为一种会计计量属性,已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性,表明我国会计向国际趋同已迈出了实质性的一步。

公允价值的广泛运用,表明我国已经从传统单一使用历史成本计量模式转向历史成本、公允价值等多种计量模式并存。

一公允价值的含义公允价值亦称公允市价、公允价格,很多机构都对其做出了不同的定义,例如美国财务会计准则委员会于2006年9月正式发布的美国财务会计准则第157号——公允价值计量,将公允价值定义为:“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格,或转移一项负债所支出的价格。

”国际会计准则理事会的国际财务报告准则中对公允价值的定义为:公平交易中,悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。

我国会计准则对公允价值的定义为:在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

上述定义虽然在具体表述上有所差异,但本质一致,公允价值产生于公平交易,该金额是双方都愿意接受的公允交易的价格,其金额的确定需要存在公开活跃的市场。

二公允价值运用的必要性随着我国资本市场的不断发展与完善,尤其是上市公司的大量增加,使得会计目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息的受托责任观转向为信息使用者提供与决策相关信息的决策有用观。

我国基本准则第1章第4条指:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。

而且美国会计准则委员会(FASB与国际会计准则理事会(IASB于2006年7月6日发布的联合趋同框架(关于目标和信息质量特征的初步意见面向资本市场,明确提出对外财务报告的通用目标是:提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。

浅谈公允价值计量模式应用的优缺点2300字 摘 要：公允价值在新会计准则中的运用是我国会计准则与国际接轨的一个标志，在提高我国会计信息质量等方面具有重要意义。本文就公允价值计量模式的应用中的优缺点问题予以探讨，并提出了公允价值计量模式的发展趋势及措施建议。 作文

关键词：公允价值；计量；新会计准则 一、公允价值计量模式的含义 财务会计的核心问题之一是会计计量问题。从国际财务会计的发展动向看，由于对金融工具、特别是衍生工具的计量需要，公允价值计量模式备受关注。积极关注公允价值计量标准在新会计准则中的应用问题，如何适度、准确地运用公允价值，对于准确评价企业业绩，并不断完善公允价值计量属性有着重要的现实意义。 公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允价值计量模式在本质上是强调对资产客观价值的计量。对资产公允价值计量的结果是资产的现行市价，价格要能真正反映资产客观价值，同时资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识后的市场交易价格即为公允价值。 二、公允价值计量模式应用的优缺点 在我国已发布的38项具体会计准则中，涉及会计要素计量的有30项，其中有17项程度不同地运用了公允价值计量属性，除了在具体准则中对公允价值做了相关规定外，还在基本准则中引入了公允价值计量属性。将公允价值计量属性写入基本准则中，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式将被历史成本和公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。 作文 但对公允价值的应用，我国并没有采用激进的态度，而是坚持“适度运用”的原则。在新准则体系中，17个具体准则采用了公允价值属性，但准则同时又严格规范了应用公允价值的前提条件，这是因为公允价值计量模式运用会受到计量范围、市场标准、计量技术等因素的约束，并且公允价值计量所依存的市场环境并不完善，活跃市场还会受到某些非市场因素的影响，这不但会使公允价值难以达到公允，而且有可能使其成为利润操纵的工具。 （一）公允价值计量模式优点 1、公允价值计量模式支持决策有用观 公允价值能动态地反映企业的财务状况，提高会计信息质量。历史成本是一个静态的成本，只能在一定程度上反映企业的财务状况，但企业是动态发展的，市场也是不断变化的，因此，采用历史成本进行计量不可能动态地反映一个企业的现实状况。 2、公允价值计量模式有利于企业的资本保全 采用公允价值作为计量属性，符合实物资本维护的理论。实物资本维护观点认为，资本是企业的实物生产经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。很明显，企业在生产过程中会耗费这些能力(资源)，同时为了进行再生产又必须购回这些能力(资源)，只有这样简单再生产才能维护，扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力，如采用历史成本计量，在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反之，当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实物资本得到维护，企业的生产将在正常的状态下进行。 3、公允价值计量模式符合会计的配比原则要求 一般认为，配比原则有两层含义：一方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比，即某一时段的收入必须与成本、费用相对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系，即不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用，而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。配比原则还应有在计量属性方面进行配比的含义。目前收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价，导致利润分配制度出现收益超分配，虚利实分的现象。 （二）公允价值计量模式缺陷 1、公允价值计量模式的可靠性问题 对于公允价值计量标准的认定，我国新会计准则中提供了三种参考方式：存在市场（活跃的）交易的情况下，交易价格即为公允价值；在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类（或类似）的交易，以同类（或类似）交易的价格作为公允价值的计量基础；如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。 2、对职业判断的过度依赖使得公允价值被操纵存在理论上的可能 与其他计量属性相比，公允价值计量属性的最大特征在于大部分按照公允价值计量的资产和负债，其在每一会计期间的公允价值变动损益立即计入当期损益。因此与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，提出了较多的限定性条件，要求只有在存在一定程度的可靠性时，才允许运用。但这种计量模式的应用依赖于会计人员对具体交易事项和相关条件的职业判断，在我国现阶段相关市场尤其是资产评估市场不够成熟和充分的客观情况下，公允价值的确认难免出现“显失公允”现象，可能会使公允价值成为利润操纵的工具。参考文献：[1]财政部.企业会计准则［S］.北京：经济科学出版社，2006. [2]夏成才，邵天营.公允价值会计实践的理论透视[J].会计研究，2007，(2). [3]葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究，2006，(9).[4]于永生.公允价值会计理论比较研究。财会研究，2005.6.

三、公允价值计量的弊端1.公允价值确定的主观性较强公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法找到而只能估计。

由于存在商业秘密的保密原则、信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度增大，这不但影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。

2.可操作性较差一方面，企业的资产种类繁多，在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作。

在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。

另一方面，对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。

3.容易导致利润操纵如上所述，公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。

4.可能增加财务报表项目的波动性在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。

也许有人认为，如果波动性存在，那么财务报表就应反映这种波动，这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。

但是，反映外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。

四、结束语公允价值计量使会计记录由静态转为动态，能更客观地反映企业真实的财务状况和经营成果，但由于我国经济发展的市场化程度不高，很多资产还没有形成活跃的交易市场，采用估值技术和未来现金流折现计算以及公允价值的后续计量难度较大，并且未来现金流量和折现系数的确定主要依赖于职业判断，受主观和会计人员素质的影响较大，所以，公允价值很可能会成为企业调节利润、粉饰报表的又一新工具。

因此，一方面要加强会计人员培训，提高其业务素质和职业判断能力，另一方面要完善公允价值取得的技术规范，增强其可靠性。

交易性金融资产公允价值计量的利与弊税务一班王贵东学号 40928003【摘要】《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定, 对存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的交易性金融资产,按照公允价值模式进行计量, 并在资产负债表日, 确认其公允价值的变动。

本文将对交易性金融资产以公允价值计量措施的利与弊做简单探讨。

【关键词】交易性金融资产；公允价值；计量目录目录 (2)绪论 (3)交易性金融资产以公允价值计量会计处理的概述 (3)一、交易性金融资产公允价值计量的好处 (3)（一）体现我国财务会计报告的目标 (3)（二）体现了资产负债表观 (4)（三）便于纳税管理 (4)二、交易性金融资产公允价值计量的弊端 (4)（一）公允价值不公允 (4)（二）成为调整账面价值的工具 (5)（三）增加了会计核算的工作量 (5)三、总结 (5) (6)【绪论】20XX 年2 月15 日，财政部对外宣布我国《企业会计准则》的正式出台，由1 项基本准则和38 项企业会计准则构成的全新会计准则体系，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

对于交易性金融资产以公允模式计量更是引起了广泛的关注。

中国的市场正在一步步走向成熟，金融行业的发展也突飞猛进，为了更真实的反应公司财务状况，使投资者对企业经营成果更加了解，对交易性金融资产进行公允价值计量无疑对金融市场的发展起到了促进的作用。

但同时，我们也因该看到，由于中国市场的不成熟，与制度实施的不完善，此项措施也出现了诸多问题。

对此种利弊我们将一一探讨。

一、交易性金融资产以公允价值计量会计处理的概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按照公允价值计量，相关费用应直接计入当期损益。

其中加以费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用——企业不购买、发行或处置内容工具就不会发生的费用。

在资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值大于其账面价值，应将两者之间的差额调增交易性金融资产的账面价值，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。

公允价值计量存在的现实问题和⽅法在我国新修订的企业会计准则中，投资性房地产、资产减值准备、⾮货币性交易、债务重组、⾦融资产等准则引⼊了公允价值计量属性。

公允价值计量存在的现实问题和⽅法是什么呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

采⽤公允价值计量，更能体现相关性的会计信息质量要求，更能反映企业价值，⽽研究和解决在会计实务中公允价值计量遇到的现实问题，有利于更好地体现公允价值的计量属性。

⼀、公允价值计量属性不能同时满⾜会计信息可靠性的质量要求公允价值计量依赖管理当局或者会计⼈员的职业判断和合理估计，增加了公允价值的不确定性，使公允价值计量具有很⼤的弹性空间。

公允价值计量引⼊现⾦流量现值技术，资产现⾦流量现值的确定离不开会计⼈员的职业判断。

如⾮货币性交换具有商业实质，是换⼊资产能够采⽤公允价值计量的重要条件之⼀。

符合下列条件之⼀的，视为具有商业实质：换⼊资产的未来现⾦流量在风险、时间和⾦额⽅⾯与换出资产显著不同;换⼊资产与换出资产的预计未来现⾦流量现值不同，且其差额与换⼊资产和换出资产的公允价值相⽐是重⼤的。

测算⼀项资产未来现⾦流量的现值需要使⽤折现率、资产的使⽤寿命、资产的预计未来现⾦流量、每年现⾦流量的概率等因素，以上因素的确定都是建⽴在对未来合理的估计基础上的。

由于经济环境随时都在变化，资产的实际现⾦流量往往会与预计数有出⼊，⽽且预计资产未来现⾦流量的假设也有可能发⽣变化，因此增加了公允价值计量的不确定性。

⼆、公允价值计量考虑的因素复杂，不便于操作，增加了获取公允价值的难度准则规定，在资产减值测试中，计算某项在建⼯程、⽆形资产、固定资产的未来现⾦流量现值选择折现率时，应⾸先以该资产的市场利率为依据，如果该资产的利率⽆法从市场获得，可以使⽤替代利率估计。

在估计替代利率时，应充分考虑资产未来现⾦流量⾦额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等因素;替代利率在估计时，可以根据企业加权平均资⾦成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。

会计计量属性的运用及利弊分析会计计量属性主要包括：1、历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。

负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。

2、重置成本资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。

负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。

3、可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。

4、现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。

5、公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。

----------------------------------------------------------------------------企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、限制、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

”按照企业执行的不同的会计计量要求，对企业财务数据和财务报表会产生较大影响；具体采用什么样的会计属性计量标准，需要根据企业实际需要和具体的数据需求者而定。

1.历史成本计量。

历史成本也称实际成本，是指取得资源的实际支付的现金或现金等价物。

它是会计准则中最重要和最基本的计量属性，因具有很强的可靠性而一直被作为主要计量属性。

历史成本计量模式是历史成本计量属性和名义货币单位的组合，是传统会计的计量模式。

采用历史成本的局限性是明显的，主要在于企业资产以历史成本为主要计量属性，并不能真实反映现时企业真实价值；费用以历史成本计量，收入以现行价格计量，只能反映企业某种程度上的经营收益，没能反映持有资产持有利得。

交易性金融资产公允价值计量的利与弊作者：冯易来源：《商情》2013年第21期【摘要】公允价值计量作为会计计量属性的一种，它是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额”。

在2006年财政部宣布的《企业会计准则》中，对于交易性金融资产，我们应以公允价值进行计量，并且把其变动记入当期损益。

而这种计量方法，也是有利有弊的。

【关键词】交易性金融资产；公允价值计量；金融市场；利弊一、首先，我从以下几点分析公允价值计量有利的方面：1、这符合企业会计准则规定的会计信息相关性的特征。

在股票等金融市场中，价格利益变化是瞬息万变的，我们需要及时了解目前我们所拥有的交易性金融资产的盈亏情况，便于我们做出正确的决策。

而公允价值的计量方法可以让我们了解到现时发生的业务以及对企业未来财务状况和经济活动可能的影响，通过“公允价值损益”这一项记录出损益，使会计资料更加接近于实际，及时调整交易性金融资产的损益情况，帮助会计信息的使用者做出正确的决策，并且在任何时候都可以按公允价值对交易性金融资产进行计量和反映，就能揭示出企业蕴藏的潜在风险，这对于经营者谨慎做出决策有重要意义。

2、采用公允价值计量可以将成本、费用转化为市价从而与收入相匹配。

在历史成本计量法下，企业对于收入按现行市价计量，但是成本和费用确是确实按照历史成本计量，尤其是像现在处于这种经济高速发展，经济状况变化飞快的年代，又是处于股票这些金融市场时变化很是巨大，对于收入、成本和费用更是应该采用相同的标准。

3、可以使收益的记录更加具体真实。

（1）在经济学中，收益不仅包括我们所说的会计收益，还有机会收益这一项。

企业想要更真实反映其经营状况就不能忽视它，而公允价值计量方式就包含了资产价值的随时变动而造成的损益，这在交易性金融资产中更加适用了，更准确地揭露了企业的经营状况。

（2）当今时代虚拟经济迅速发展，很多时候以合约形式出现，交易和事项并没有实际发生，无法用历史成本计量方法，而公允价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值，所以对于交易性金融资产，公允价值计量可以使会计信息更加真实。

公允计价的利弊分析摘要：金融危机使公允价值会计准则备受关注，损失惨重的金融界认为公允价值加剧金融危机，要求修改会计准则。

当前公允计价争论的实质，即金融工具是否按照公允价值计量。

谈到金融工具，会计上一般用金融资产表示。

其中金融资产包括交易性金融资产，指定以公允价值计量且其变动计入当前损益懂得金融工具，可供出售金融资产，贷款与金融应收账款，持有至到期投资。

当前人们对公允价值的关注主要在金融资产方面，往往对企业合并中的公允价值的计价不够关注。

可能由于会计准则规定使用购买法。

其中企业合并主要包括购买日的合并财务报表，购并日后的合并财务报表，购并后懂得合并财务报表。

因此，该文章将从金融资产和企业合并两个方面对公允计价进行分析。

关键词：金融资产企业合并公允价值利弊一：关于公允价值计量的实证研究早在20世纪70年代，就有学者力图从市场中寻求支持使用公允价值计量的证据。

Sterling(1970)使用“小麦经销商模型“（Wheat Trader Model）证明决策者更需要商品当期市场价值的信息。

Parker(1975)的实证研究结果说明，脱手价值在客观性和可比性上方面均优于历史成本。

Friedman（1978）将Sterling 的”小麦经销商模型“进行调整，它证明了也应该使用当前市场价值计量。

在SFAS33”财务表报告与物价变动“和会计系列公告（ARS）190生效以后，一些学者对这些会计文告要求披露的资产现行成本信息对股价是否有解释力进行实证研究发现在一些行业中现行成本信息比历史成本信息更加有信息含量。

Freeman(1983)认为，基于物价指数的现行成本信息不能提供任何额外的信息给市场，因为在这些信息发布之前，使用者就已经获得了这些信息。

后来，又有一些学者通过实证研究证明公允价值披露具有增量的解释力。

1985年12月，FASB发布了SFAS87“雇主对养老金的会计处理”，要求用公允价值计量养老金计划资产。