第二章税收筹划的

可退还增值税为：
30×35000=105（万元）
实际应纳税所得额为： 300-72＋105=333（万元）
应交企业所得税为：
333×25%=83.25（万元） 14
二、税基减税技术的具体操作
4.分析评价 企业除获得所得税每月每名残疾人工
-资加计扣除100%的税收减免优惠外， 还实际获得退还增值税的税收优惠。
个人所得税应纳税所得额税基的减少 主要依赖收入免税政策和增加费用扣除政策。
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二、税基减税技术的具体操作
我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：
采用分劈收入方式增加费用扣除
适用于工薪所得、劳务报酬所得等项 目
适用于财产转让所得与
财产租赁所得等项目
通过合理安排修缮费
用增加费用扣除
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二、税基减税技术的具体操作
1 月 800
0
0
0
0
0
0
2 月 800
800
0
0
0
0
0
3 月 800
800
800
0
0
0
0
4 月 800
800
800
800
0
0
0
5 月 800

800
800
800
800
0
0
6 月 200
800
800
800
800
800
0
合计 4200
4000
3200
2400
1600
800
0 24
二、税基减税技术的具体操作
增值税
基本税率：17% 低税率：13%
消费税
产品差别比例税率：3% ～45% 复合税率

税种的税收筹划；
2.熟悉和掌握企业筹资活动、投资活动、经营活动以及利润分配活动的税收筹划基本
思路和方法；
3.熟悉行业(产业)特征所带来的税收筹划思路。
教学方法：
板书、多媒体视频、课堂提问、课后练习拓展等
课程内容：
第一节 不同税种税收筹划的基本方法
一、纳税人身份选择的税收筹划方法
纳税人身份不同，涉及的税种范围也存在差异，导致其所承担的税负亦有所差异，这就为其进行税收筹划提供了空间。
房产税纳税范围也存在着可筹划的空间，针对不同情况下房产税的政策，可筹划要点如下：
(1)对于坐落在农村的房产免征房产税。据此，企业可以利用该政策把仓库、厂房等
设在农村，一方面可以降低成本，另一方面又可以节约房产税。
(2)《中华人民共和国房产税暂行条例》(以下简称《房产税暂行条例》)中规定：房产
税的纳税人是房屋产权所有人。
(2)减免税的分类。减免税实质上相当于财政补贴，一般有两类减免税：一类是照 顾性的减免税，另一类是政策性的减免税。
(3)减免税在税收筹划使用中应该注意两点：一是尽量使减免税期最长化。许多减免税都有期限规定，减免税期越长，节减的税收就越多；二是尽量争取更多的减免税待遇。在税法允许的范围内争取尽可能多的项目获得减免税待遇。
3. 税收抵免
(1)税收抵免的概念。税收抵免原意是纳税人在汇算清缴时可以用其贷方已纳税额冲减其借方应纳税额。
(2)税收抵免在税收筹划使用中应该注意两点：一是抵免项目最多化。在税法规定的可以抵免的范围内尽可能地把能参与抵免的项目全部抵免，参与抵免项目越多就意味着节减的税款越多；二是抵免金额最大化。
4. 税前扣除
( 一 ) 一人身份的选择是否恰当，会对纳税人的税负产生较大影响。我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型。

一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点 税种的选择：
（一）流转税 流转税属于转嫁税种，由消费者承担。不直接影响企业利润，但 含税的销售价格高，销量受到影响，则最终影响利润。 1、将应税流转额变成非应税流转额 【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并，可将“对外提 供劳务”变成“内部互供劳务”。 2、将交易行为变成非交易行为
设备就可抵免比上年增加的所得税的40%。
2、利用税收抵免获得税收利益的原则： 1）争取抵免项目最多化。
2）争取抵免金额最大化。
案例分析
【案例】某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择： 一是：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业 利润额为0） ； 二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实 行2年免税政策。
二、以税收优惠政策为切入点
充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。 1、通过企业再定位实现减免税的目的。 【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备 享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。 2、通过企业的技术升级实现减免税。 【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。 3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。 【例如】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。 4、通过挂靠的办法实现减免税。 5、通过特定的产品销路实现减免税的目的。 【例如】产品出口可实现减免税。 6、通过安置特定人员就业实现减免税。 7、通过在特定地区设立企业实现减免税。 同时应注意： 1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。
三、以纳税人构成为切入点
按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。 （一）对纳税人的所有制形式进行筹划 一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业的税率是20% （二）对纳税人的性质进行筹划 税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。 【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置“四残”人员达 到一定比例，可享受相应的税收优惠。 （三）以纳税人为筹划对象的筹划 企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。 1、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分 别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。 2、合并 （1）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。 （2）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。 （3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。 （4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组， 实现业务收入的合法转移。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定： 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让 无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价 款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的 手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项 及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无 论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计 算应纳税额。
2021/8/5
• 筹划后的纳税额计算如下： 远辉中央空调公司应交增值税=(180/1.17-36/1.1780)×17％=7.32（万元） 远辉中央空调维护服务公司应交营业税=36×5％=1.8 （万元） 合计纳税额=7.32+1.8=9.12（万元）
• 通过成立远辉中央空调维护服务公司，就可以实现售 价合理分解为维护保养费用，分解出来的维护保养费 收入需要缴纳5%的营业税。 筹划节税额=12.55-9.12=3.43（万元）
2021/8/5
纳税人不同类型的选择
[案例2-1] 王某承包经营一家集体企业。该企业将 全部资产租赁给王某使用，王某每年上 缴租赁费100000元，每年计提折旧10000 元，租赁后的经营成果全部归王某个人 所有。2008年王某生产经营所得为200000 元。王某应该如何利用不同的企业性质 进行筹划呢？
2021/8/5
• 方案二：如果王某将原企业的工商登记改变 为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个 人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下， 王某纳税状况如下： 王某应纳个人所得税=(200000－100000－ 2000×12)×35%－6750=19850（元） 王某获得的税后利润=200000－100000－ 19850－10000=70150（元）
计税依据筹划方法: 计税依据是影响税收负担的直接因素，每种 税对计税依据的规定都存在一定差异，所以 对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种 和税法要求来展开。计税依据的筹划一般从 以下三个方面切入：一是实现税基的最小化， 二是控制和安排税基的实现时间，三是合理 分解税基。