第二章 税收筹划方法
- 格式：ppt
- 大小：331.00 KB
- 文档页数：59
下载文档原格式
合集下载
税收筹划第二章基本方法
案例
某公司前几年符合小型微利企业标准。2011 年已取得应纳税所得额29万元，12月下旬又 生产出产品价值2万元，已知这批货的成本 为0.6万元，现该企业应作何税收筹划？
方案1：本年销售：所得税=（29+1.4）*0.25=7.6万元 税后所得=30.4-7.6=22.8万元
方案2：本年不销售：所得税=29 *0.2=5.8万元 税后所得=29-5.8=23.2万元
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该 村委会40万元的运输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免税空心砖”。
方案二
销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力
实务操作过程中应注意问题：
免税技术要点:① 尽量争取更多的免税待遇。② 尽量使免税期最长化。
案例
某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管 和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近 30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染， 该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺 设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场 的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达 标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保 部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：
按照我国税法规定,凡不属于某税种的纳税人, 就不需缴纳该项税收。因此,企业进行税收筹划之前, 首先要考虑能否避开成为某税种纳税人,从而从根本 上解决减轻税收负担问题。一般情况下,企业宁愿选 择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人,宁愿选 择作为增值税一般税的总体税负轻,增值 税一般纳税人的总体税负较增值税小规模纳税人的 总体税负轻。当然,这不是绝对的。在实践中,要做 全面综合的考虑,进行利弊分析。
第2章 税收筹划的基本方法-文档资料
1）用足用好优惠政策；
2）从高纳税义务转换为低纳税义务；
3）纳税期限递延。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式：
免税减税、税率差异、税收扣除
税收抵免、优惠退税、亏损抵补
注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量
2、注重投资风险对资本收益的影响
3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企
业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
二、税收筹划的切入点
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点
应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；
资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2010 年， X 公司计划筹资 1 亿元用于某一新
项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
税收递延
选择有利的 企业组织形 式 利用税收优 惠政策
高纳税义务 转换为低纳 税义务 税负转嫁
投资结构的 优化组合
一、税收筹划的原理
绝对节税 直接节税 间接节税 相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。
相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳
税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使
税收总额相对减少（货币时间价值）。
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但
这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减
少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
2）从高纳税义务转换为低纳税义务；
3）纳税期限递延。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式：
免税减税、税率差异、税收扣除
税收抵免、优惠退税、亏损抵补
注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量
2、注重投资风险对资本收益的影响
3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企
业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
二、税收筹划的切入点
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点
应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；
资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2010 年， X 公司计划筹资 1 亿元用于某一新
项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
税收递延
选择有利的 企业组织形 式 利用税收优 惠政策
高纳税义务 转换为低纳 税义务 税负转嫁
投资结构的 优化组合
一、税收筹划的原理
绝对节税 直接节税 间接节税 相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。
相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳
税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使
税收总额相对减少（货币时间价值）。
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但
这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减
少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
第二章税收筹划基本方法
关于分公司转移给子公司的问题
• 是否要缴纳财产转移税 • 全面衡量方案，达到少缴税目的 • 存货采取何种销售方式 • 全面了解亏损结转抵补的税收待遇
扩张时设立分公司或子公司的 选择问题
• 从属机构的静态筹划(从地域税率差异筹划) • 从属机构的动态筹划(从机构设立时间筹划) • 资金投入的动态筹划
1.市场调节法 2.商品成本转嫁法 3.税基转嫁法
2.6 选择有利的企业组织形式
2.6.1 2.6.2 2.6.3 2.6.4
不同的企业组织形式 子公司与分公司的税收筹划 合伙制企业及其税收筹划 私营企业与个体工商户的选择
2.6.1 不同的企业组织形式
按法律角度分
法人企业
自然人企业 总分公司
按企业关系分
充分利用优惠退税的关键： •争取退税项目最多化 •使退税额最大化
7.亏损抵补
是指当年经营亏损在次年或其他年度经营 盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。
税前抵补亏损最长年限为 5年
2.3 高纳税义务转换为低纳税义务
指同一经济行为有多种税收方案可供选择 时，避开高税点选择低税点，从而减轻纳税义 务，获得税收利益。
筹划结果：
解决了工业污染问题 部分解决了就业压力 符合国家产业政策
2.减税
国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地 区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减 征部分税收的行为
充分利用减税的关键： •尽量争取减税待遇并使减税最大化 •尽量使减税期最长化
案例
甲乙丙丁四个国家所得税的普通税率基本 相同其他条件基本相似或利弊基本相抵。甲国 企业生产的商品90%以上出口国外，甲国对企 业所得是按普通税率征税；乙国对此类企业减 征30%,减税期5年；丙国对此类企业减征 50%，减税期为3年；丁国对此类企业减征 40%所得税，而且没有减税期限的规定。打算 长期经营此项业务，应选择哪个国家？
第二章 税收筹划的基本方法
子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。
二、税收优惠的形式 （三）税率差异
1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 【如】企业所得税：25%、20%、15%等。 2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因 【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的 存在与发展。
若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。 许多税种都有多档次税率、优惠税率的规 定。 纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适 用低税率。
2.5 税收递延
一、税收递延的概念 1、递延纳税——就是延期纳税：
是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。
2、优点：
1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。
2.1.2 应纳税种的减少
大多数情况下，规避纳税义务的策略并不 是企图完全不承担纳税义务，有时其目的 就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少 的税种，以减少所承担的税收负担。 当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房 屋出租变仓储
2.1.2 应纳税种的替换
有时候，以另外一种税负更轻的税种来替 换原有的应纳税种，也属于规避纳税义务 的范畴。 如手机销售的税收筹划
（3）供求平衡：供求弹性系数等于1，税负只能部分转嫁，买卖双方 均分税款负担。
2、市场结构：
（1）完全竞争市场结构 【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构 商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提 【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒。 同样是汽车，有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。
第2章 税收筹划方法
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
纳税人可以通过灵活运作 , 使得企业不符合某税种纳 税人的条件,从而彻底规避税收。 例如 , 在企业内部设立的一些内部组织或附属组织不 属于纳税人 , 不具有独立法人资格的分公司或分支机构也 不是企业所得税的纳税人 , 但具备独立法人资格的子公司 则属于企业所得税的纳税人。
2.3 税率的筹划
2.3.1.3 定额税率 定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额,这是税 率的一种特殊形式,一般适用于从量征收。
2.3 税率的筹划
2.3.2.2 税率筹划的一般方法 1.比例税率的筹划
针对同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析产生差距 的原因及对税后利益的影响,可以寻找实现税后利益最大化的最低税负 点或最佳税负点。例如,我国增值税有17%、13%、11%、6%等多档税率; 对小规模纳税人规定的征收率为3%。对上述比例税率进行筹划,可以寻 找最低税负点或最佳税负点。
控制和安排税 基的实现时间
合理分解税基
税基最小化
2.2 计税依据的筹划
2.2.2.2 计税依据的筹划方法 (1) 税基推迟实现 , 即税基总量不变 , 合法推 迟税基的实现时间。税基推迟可以实现递延 纳税。在通货膨胀环境下 , 税基推迟实现的 效果更为明显 , 能够降低未来支付税款的购 买力。 (2) 税基均衡实现 , 即税基总量不变 , 税基在 各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的 情况下,还可实现边际税率的最小化,从而大 幅降低税负。 (3) 税基提前实现 , 即税基总量不变 , 税基合 法提前实现。在减免税期间 , 税基提前实现 可以享受更多的税收减免额。
2.3 税率的筹划
2.3.2.2 税率筹划的一般方法
案例2-9
纳税人可以通过灵活运作 , 使得企业不符合某税种纳 税人的条件,从而彻底规避税收。 例如 , 在企业内部设立的一些内部组织或附属组织不 属于纳税人 , 不具有独立法人资格的分公司或分支机构也 不是企业所得税的纳税人 , 但具备独立法人资格的子公司 则属于企业所得税的纳税人。
2.3 税率的筹划
2.3.1.3 定额税率 定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额,这是税 率的一种特殊形式,一般适用于从量征收。
2.3 税率的筹划
2.3.2.2 税率筹划的一般方法 1.比例税率的筹划
针对同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析产生差距 的原因及对税后利益的影响,可以寻找实现税后利益最大化的最低税负 点或最佳税负点。例如,我国增值税有17%、13%、11%、6%等多档税率; 对小规模纳税人规定的征收率为3%。对上述比例税率进行筹划,可以寻 找最低税负点或最佳税负点。
控制和安排税 基的实现时间
合理分解税基
税基最小化
2.2 计税依据的筹划
2.2.2.2 计税依据的筹划方法 (1) 税基推迟实现 , 即税基总量不变 , 合法推 迟税基的实现时间。税基推迟可以实现递延 纳税。在通货膨胀环境下 , 税基推迟实现的 效果更为明显 , 能够降低未来支付税款的购 买力。 (2) 税基均衡实现 , 即税基总量不变 , 税基在 各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的 情况下,还可实现边际税率的最小化,从而大 幅降低税负。 (3) 税基提前实现 , 即税基总量不变 , 税基合 法提前实现。在减免税期间 , 税基提前实现 可以享受更多的税收减免额。
2.3 税率的筹划
2.3.2.2 税率筹划的一般方法
案例2-9
税收筹划(梁)第2章 税收筹划方法
2.1.2.1 纳税人进行税收筹划的一般原理
纳税人进行税收筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延,合理 确定纳税人的范围。例如,我们对增值税、消费税、营业税等货物和劳 务税的纳税人进行比较,如下表：
税种 纳税人 备注
按纳税人经营规模大小及会计核算健全与否, 把增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般 纳税人。 消费税是对特定消费品和特定消费行为征税, 一般选择特定环节征税,通常是生产、加工或 零售环节。 通常情况下,消费税的纳税人又是增值税的一 般纳税人。 在中华人民共和国境内销售货物或者提供 增值税 加工、修理修配劳务,交通运输业、部分现 代服务业、邮政业服务,以及进口货物的单 位和个人,为增值税的纳税义务人。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.1 纳税人进行税收筹划的一般原理
纳税人进行税收筹划的 实质是对纳税人身份的合理 界定或转化,使纳税人承担 的税收负担尽量减少或降到 最小限度,或者是避免成为 某税种的纳税人。纳税人进 行税收筹划可以合理降低税 收负担,并且方法简单、易 于操作。
2.1 纳税人的筹划
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
营业税存在多个税目,如建筑业适用3%的税率,服务业 适用5%的税率,娱乐业适用5%~20%的税率,文化体育业适用 3%的税率。因此,适用不同税目的纳税人之间即使营业额 相同,其税负也会因适用税率存在差异而大相径庭。
2.1 纳税人的筹划
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
案例2-1
方案一:如果王某仍使用原集体企业的营业执照,按税法规定,其经营所 得应缴纳企业所得税,而且王某的税后所得还要再按承包、承租经营所 得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下,该企业的纳税情 况如下: 企业所得税=(200000-10000)×25%=47500(元) 王某承包经营所得=200000-100000-47500-10000=42500(元) 王某应缴纳的个人所得税=(42500－3500×12)×5%=25(元) 王某实际获得的税后利润=42500-25=42475(元)
纳税人进行税收筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延,合理 确定纳税人的范围。例如,我们对增值税、消费税、营业税等货物和劳 务税的纳税人进行比较,如下表：
税种 纳税人 备注
按纳税人经营规模大小及会计核算健全与否, 把增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般 纳税人。 消费税是对特定消费品和特定消费行为征税, 一般选择特定环节征税,通常是生产、加工或 零售环节。 通常情况下,消费税的纳税人又是增值税的一 般纳税人。 在中华人民共和国境内销售货物或者提供 增值税 加工、修理修配劳务,交通运输业、部分现 代服务业、邮政业服务,以及进口货物的单 位和个人,为增值税的纳税义务人。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.1 纳税人进行税收筹划的一般原理
纳税人进行税收筹划的 实质是对纳税人身份的合理 界定或转化,使纳税人承担 的税收负担尽量减少或降到 最小限度,或者是避免成为 某税种的纳税人。纳税人进 行税收筹划可以合理降低税 收负担,并且方法简单、易 于操作。
2.1 纳税人的筹划
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
营业税存在多个税目,如建筑业适用3%的税率,服务业 适用5%的税率,娱乐业适用5%~20%的税率,文化体育业适用 3%的税率。因此,适用不同税目的纳税人之间即使营业额 相同,其税负也会因适用税率存在差异而大相径庭。
2.1 纳税人的筹划
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
案例2-1
方案一:如果王某仍使用原集体企业的营业执照,按税法规定,其经营所 得应缴纳企业所得税,而且王某的税后所得还要再按承包、承租经营所 得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下,该企业的纳税情 况如下: 企业所得税=(200000-10000)×25%=47500(元) 王某承包经营所得=200000-100000-47500-10000=42500(元) 王某应缴纳的个人所得税=(42500－3500×12)×5%=25(元) 王某实际获得的税后利润=42500-25=42475(元)
第二章 税收筹划的基本方法与技术手段
控制和安排税基的实现时间
—推迟实现 —均稀实现 —提前实现
合理分解税基
税基最小化
利用计税依据的筹划
【案例2－2】某电影院2010年1月1日开业，所有的 电影票一律5折销售，打折活动为期一个月。1月份 共取得折后收入500万元（原价1000万元）。该电 影院1月份应纳营业税为多少？ 未打折前应纳营业税＝1000×5％＝50（万元） 打折后应纳营业税＝500×5％＝25（万元） 打折为该电影院节税25万元。这便是利用了计税依 据来减少税收的筹划。
Tequila 酒—— Life is harsh，your tequila shouldn’t be. 译：生活是苦涩的，而您的tequila 酒却不是。
防止艾滋病公益广告—— There’s life after sex. 译：在性之外还有生活。 金科专业办公服务—— Trying to do it all yourself doesn’t always make you look like a hero. 译：所有重担一肩挑并不会总使你像英雄一般。
美国明尼苏达州科学博物馆—— The world has a big backyard. our planet is filled with hidden places. Dramatic examples of earth’s evolution. Witness seven of the world’s most diverse landscapes. come out and play in the greatest places. 译：世界有个大后院。我们的星球到处都有 不为人知的地方。它们是地球演化的生动例 证.目睹世界上七种完全不同的自然景观。来 吧，在最壮观的地方畅游吧。
—推迟实现 —均稀实现 —提前实现
合理分解税基
税基最小化
利用计税依据的筹划
【案例2－2】某电影院2010年1月1日开业，所有的 电影票一律5折销售，打折活动为期一个月。1月份 共取得折后收入500万元（原价1000万元）。该电 影院1月份应纳营业税为多少？ 未打折前应纳营业税＝1000×5％＝50（万元） 打折后应纳营业税＝500×5％＝25（万元） 打折为该电影院节税25万元。这便是利用了计税依 据来减少税收的筹划。
Tequila 酒—— Life is harsh，your tequila shouldn’t be. 译：生活是苦涩的，而您的tequila 酒却不是。
防止艾滋病公益广告—— There’s life after sex. 译：在性之外还有生活。 金科专业办公服务—— Trying to do it all yourself doesn’t always make you look like a hero. 译：所有重担一肩挑并不会总使你像英雄一般。
美国明尼苏达州科学博物馆—— The world has a big backyard. our planet is filled with hidden places. Dramatic examples of earth’s evolution. Witness seven of the world’s most diverse landscapes. come out and play in the greatest places. 译：世界有个大后院。我们的星球到处都有 不为人知的地方。它们是地球演化的生动例 证.目睹世界上七种完全不同的自然景观。来 吧，在最壮观的地方畅游吧。
第二章-税收筹划的基本方法
级数
全月应纳税所得额
1 不超过 1 500元部分
2 超过1 500——4 500
3 超过4 500——9 000
4 超过9 000——35 000
5 超过35 000——55 000
6 超过55 000——80 000
7 超过80 000元部分
税率（%） 3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 0 105 555
应纳税额=计税依据×税率 计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。
（五）从不同的财务管理过程切入
1、筹资管理 负债利息可税前扣除，股息只能从税后利润中分配。
2、投资管理 （1）选择投资地点：高新开发区、沿海开放区、西部等； （2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业？ （3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的？ （4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营等。
照顾性免税。例如，对福利费、抚恤金、救济金免征个 人所得税。
奖励性免税（税收激励）。如国债和国家发行的金融债 券利息免征个人所得税。
（1）免税的特点 –属于绝对节税 –技术简单 –适用范围狭窄 –具有一定的风险性
（2）把握要点 –尽量争取更多的免税待遇 –尽量使免税期最长化
一个放弃免税权的案例
某热电企业，经营形式热电联产，电力产品适用增值 税税率17%，通过电力部门并网销售；蒸汽产品适用增值税 税率13%，主要向周围工厂和城镇居民供热，供暖期为每年 11月至次年3月，共5个月。
根据“财税[2006]117号”和“财税[2009]11号”文
件规定，供热企业在供暖期内向居民个人供暖而取得的采 暖费收入免征增值税。2009年度热电企业的经营情况：账
面总营业收入27545万元，销售成本24101万元，利润总额 2017万元。增值税进项税额3434万元，销项税额3727万元。
第二章_税收筹划的原则和方法
（二）相对筹划思路 相对筹划是指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划 使各个纳税期纳税额发生变化而增加了收益，使某些纳税期 的纳税义务递延到以后的纳税期实现，从而起到相对节税的 目的。其根源在于货币的时间价值，纳税人相当于获得了银 行的一笔无息贷款。这样纳税人就有更多的资金来投入进行 当期的扩大再生产。 案例： 案例：宏生公司是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集 团。2006年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制 生产某种型号的车床。经研究，共定出两套方案： 第一套方案是设甲、乙、丙三个独立核算的子公司，彼此 间存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原 材料，而乙企业生产的产品全部提供给丙企业。 经调查测算，甲企业提供的原材料市场价格每单位10000 元(这里一单位是指生产一件最终产成品所需原材料数额)， 乙企业以每件15000元提供给丙企业，丙企业以 20000元价 格向市场出售。预计甲企业生产每单位原材料会涉及850元 进项税额，并预计年销售量为1000台(以上价格均不含税)。
（3）税收优惠 ）
税收优惠是国家税制的组成部分，是政府为了达到 一定的政治、社会和经济目的，通过给予一定的税 收利益而对纳税人实行的税收鼓励。 税收优惠反映了政府行为，是通过政策导向影响人 们生产与消费偏好来实现的，也是国家宏观调控经 济的重要杠杆。
（4）税制差异 ）
税制差异是指各国税制结构的差异、各国税制要素 的差异、各国地方税制的差异、各国相互间税收协 定的差异。
（二）拥有相当的收入规模
收入规模越大，纳税人经营的业务和发生的 经济行为往往越多，纳税人上缴的税种就比 较多，纳税状况也就比较复杂，其税收筹划 的空间往往也越大。 从另一个角度理解，为了尽可能的获取纳税 筹划收益并承担有限的涉税风险，税收筹划 还需要有专门人员操作并支付相当高的费用。 如果经营规模小，组织结构简单，税收筹划 可能发挥作用的空间就很小，实施税收筹划 的费用还有可能大于税收筹划收益，这种税 收筹划就缺乏实施的必要。
第二章税收筹划的基本方法
• •« 关 于 继 续 实 施 小 型 微 利 企 业 所 得 税 优 惠 政 策 的 通 知 » 〔 财税[2020]4号〕
•重 庆 市 人 民 政 府 « 关 于 鼎 力 开 展 微 型 企 业 的 假 定 干 意 见 » 〔 渝 府发〔2020〕66号〕 •重 庆 市 人 民 政 府 办 公 厅 关 于 印 发 « 重 庆 市 微 型 企 业 创 业 扶 持 管 理方法〔试行〕»的通知〔渝办发〔2020〕192号〕 •重 庆 市 人 民 政 府 办 公 厅 « 关 于 对 微 型 企 业 停 止 后 续 帮 扶 指 点 的 实施意见»〔渝办发〔2020〕341 号〕 •重 庆 市 微 型 企 业 开 展 任 务 指 导 小 组 办 公 室 « 关 于 印 发 〝 片 面 贯 彻落实微型企业‘1+3’扶持政策双月举动实施方案〞的通知 »
•合 理 布 置 对 外 捐 赠
•税法规则：企业发作的公益性捐赠支出，在年度利润总额 •12%以内的局部，准予在计算应征税所得额时扣除；征税人 •直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
•小 型 微 利 企 业 的 临 界 点
•× 公 司 2 0 2 0 年 度 应 征 税 所 得 额 为 3 1 0 0 0 0 元 ， 其 财 务 核 算 健 全，采用查账征收方式征收企业所得税，2020年度资产总 额和从业人数契合小型微利企业条件。 •应纳企业所得税＝310000×25％＝77500元 •税后利润＝310000-77500＝232500元
•重 庆 市 中 央 税 务 局 « 关 于 扶 持 微 型 企 业 开 展 的 通 知 » 〔 渝 地 税 发〔2020〕219号〕 附件1：重庆市中央税务局关于扶持 微型企业开展的假定干税收优惠政策 •重 庆 市 中 央 税 务 局 « 关 于 进 一 步 促 进 微 型 企 业 开 展 的 通 知 » 〔 渝地税发〔2020〕97号〕 •重 庆 市 工 商 行 政 管 理 局 关 于 印 发 « 微 型 企 业 初 审 任 务 指 点 意 见 〔试行〕»的通知〔2020年8月8日发布〕
•重 庆 市 人 民 政 府 « 关 于 鼎 力 开 展 微 型 企 业 的 假 定 干 意 见 » 〔 渝 府发〔2020〕66号〕 •重 庆 市 人 民 政 府 办 公 厅 关 于 印 发 « 重 庆 市 微 型 企 业 创 业 扶 持 管 理方法〔试行〕»的通知〔渝办发〔2020〕192号〕 •重 庆 市 人 民 政 府 办 公 厅 « 关 于 对 微 型 企 业 停 止 后 续 帮 扶 指 点 的 实施意见»〔渝办发〔2020〕341 号〕 •重 庆 市 微 型 企 业 开 展 任 务 指 导 小 组 办 公 室 « 关 于 印 发 〝 片 面 贯 彻落实微型企业‘1+3’扶持政策双月举动实施方案〞的通知 »
•合 理 布 置 对 外 捐 赠
•税法规则：企业发作的公益性捐赠支出，在年度利润总额 •12%以内的局部，准予在计算应征税所得额时扣除；征税人 •直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
•小 型 微 利 企 业 的 临 界 点
•× 公 司 2 0 2 0 年 度 应 征 税 所 得 额 为 3 1 0 0 0 0 元 ， 其 财 务 核 算 健 全，采用查账征收方式征收企业所得税，2020年度资产总 额和从业人数契合小型微利企业条件。 •应纳企业所得税＝310000×25％＝77500元 •税后利润＝310000-77500＝232500元
•重 庆 市 中 央 税 务 局 « 关 于 扶 持 微 型 企 业 开 展 的 通 知 » 〔 渝 地 税 发〔2020〕219号〕 附件1：重庆市中央税务局关于扶持 微型企业开展的假定干税收优惠政策 •重 庆 市 中 央 税 务 局 « 关 于 进 一 步 促 进 微 型 企 业 开 展 的 通 知 » 〔 渝地税发〔2020〕97号〕 •重 庆 市 工 商 行 政 管 理 局 关 于 印 发 « 微 型 企 业 初 审 任 务 指 点 意 见 〔试行〕»的通知〔2020年8月8日发布〕
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2001年布什的减税法案
美国遗产税最高边际税率及相当免税额
年度 最高边际税率(%) 2001 55 2002 50 2003 49 2004 48 2005 47 2006 46 2007 45 2008 45 2009 45 2010 废止 2011年恢复到2001年的水平。
相当免税额（万美元） 67.5 100 100 150 150 200 200 200 350 废止
美国富人“要死2010今年”
让业内人士担忧的是，由于遗产税法“一年空窗 期”的存在，已经带来了一系列意想不到的戏剧 化后果。一些金融顾问和房产律师警告称，在 2009年底时，一些濒死的美国富豪的家属曾想方 设法地通过人工方法延长富豪的生命，让他们能 够垂死挣扎到2010年的“免税时段”，从而令自 己分到更多遗产;而一些富豪为了让亲人分得更 多遗产，则会考虑抢在2010年年底之前安乐死， 从而搭上“免税末班车”。幻灯片 21
[案例2-3］
某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家 施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下， 施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企 业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外， B还支付给工程承包公司A 300万元的中介服务费。 按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介 服务费须按“服务业”税目缴纳5%营业税。
案例分析
对上述两种模式下的纳税情况比较如下： 先包装后销售模式下应纳消费税为： （30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元） 先销售后包装模式下应纳那消费税为： （30+10+15）×30%=16.5（元） 采用第二种模式，每套化妆品约节消费税金额为： 30.9-16.5=14.4（元）。 思考：为什么第二种销售方式能节约税金？
《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第三款 纳税 人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和 价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业 额； 所谓分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分， 其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装， 结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件 符合该工程技术要求的建筑安装单位。 所谓转包【《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1 月30日颁布施行）】，是指承包单位承包建设工程后，不 履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转 给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分 别转给他人承包的行为。 税收上取消“转包”规定的法律渊源：根据《建设工程质 量管理条例》第二十五条、《工程总承包企业资质管理暂 行规定》第十六条规定、《建筑法》第二十八条规定、 《合同法》第二百七十二条，转包是一种违法行为，应依 法予以取缔。因此，也不应在依法征税范围之列。
案例分析
如果企业集团决定将A公司与E公司合并，那么合 并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业 内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税 的。于是，E公司就避免成为营业税的纳税人， 从而节约税金250000元。 从另一角度思考，E公司的企业所得税也会因为 合并而消失。
[案例2-5]
方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个 体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。 在不考虑其他调整因素的情况下，王某纳税状况 如下： 王某应纳个人所得税=(200000－100000－100003500×12)×20%－3750=5850（元） 王某获得的税后利润=200000－10000-100000－ 7850=82150（元）
兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城 市的扩展，该地区已被列入市区范围。工业园区 除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、 变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物， 总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建 筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目都 作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次 月起就应缴纳房产税，每年房产税（假定扣除比 例为30%）为： 50000×（1－30%）×1.2%=420（万元）
案例分析 兴华集团进行以下筹划：除厂房、办公用房以外 的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的， 并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房 的造价分开，在会计账簿中单独核算。则按照税 法规定，这部分建筑物的造价不计入房产原值， 不需要缴纳房产税。这样一来，每年就可以少缴 房产税： 14000×（1－30%）×1.2%=117.6（万元）来自第二节 计税依据的筹划
一、计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依 据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在 税率一定的情况下，应纳税额的大小与计 税依据的大小成正比，即税基越小，纳税 人负担的纳税义务越轻。
二、计税依据筹划方法 计税依据是影响税收负担的直接因素，每 种税对计税依据的规定都存在一定差异， 所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同 的税种和税法要求来展开。 1.实现税基的最小化（案例 2-6） 2.控制和安排税基的实现时间：推迟、提 前、均匀计入（案例2-7） 3.合理分解税基（案例2-8）
案例分析 如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A 与B直接签订建筑工程承包合同6300万元， 然后再以6000万元的把承包的建筑工程业 务转包给C，则A应按“建筑业”税目缴纳 3%的营业税。
两个方案的税款对比如下： A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业 税： 300×5%=15（万元） A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转 包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税： （6300－6000）×3%=9（万元） 实现节税额=15－9=6（万元） 很显然，A公司进行税收筹划，由服务业纳税人 转变为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差 异，从而实现了依法节约税金的目的。幻灯片 6
据《纽约时报》2010年6月10日报道，美国休斯敦 首富丹·L·邓肯今年3月脑溢血逝世，其遗产除去 留给遗孀的免税部分，本来将被征收45%，即最少 20亿美元的重税。但由于美国从2010年1月1日开始 暂停征收一年遗产税，邓肯的继承人由此可以享受 “遗产免税优惠政策”。这意味着，邓肯只“晚 死”3个月，就为其继承人“狂省”了20亿美元税 费。 87岁的弗雷兹·洛曼是纽约曼哈顿的房地产大亨， 2009年12月31日上午11时，他久病不治去世，留下 了1000万美元的遗产。让洛曼的继承人莱斯利郁闷 的是，美国的遗产税法去年12月31日24点才期满失 效，所以洛曼走早了一步，莱斯利错失了免缴遗产 税的机会，令他必须缴300万美元遗产税。
第二章 税收筹划方法
刘成龙 副教授 内蒙古财经学院财政税务学院
案例导入
某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、 小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由 下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶 指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆 工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消 费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做 法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方 式，有无更节税的方案？
[案例2-8]
远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销 售价格相对较高，每台售价为180万元（含税）， 且销售价格中都包含5年的维护保养费用，维护 保养费用占售价的25%。由于维护保养费用包含 在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增 值税。筹划前，远辉中央空调公司应交增值税为 (假设原材料金额为80万元)： (180/1.17-80)×17％=12.55（万元）
[案例2-2] 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处 购入服装进行批发，年销售额为100万元， 其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上 记载的增值税为3万元。
案例分析： 按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过 80万元，应被认定为一般纳税人，缴纳增值税 100×17％－3=14（万元） 如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳 3万元（100×3％）的增值税。 因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业， 年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关 进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规 模纳税人，并按照3％的征收率计算缴纳增值税。 通过企业分立实现一般纳税人转化为小规模纳税 人，节约税款11万元。
比较两个方案，如果仅从税收角度分，王某应该选 用方案二。王某的纳税身份由私营企业主改变为个 体工商户后，多获利30675(82150－51475)元。 其原因在于私营企业同时面临企业所得税和个人所 得税的负担，相当于对其收益重复纳税。而个体工 商户（个人独资企业、合伙企业投资者）仅缴纳个 人所得税，税负相对较轻。 当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性 质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企 业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营 企业若以有限责任公司形式出现，只承担有限责任， 风险相对较小。 幻灯片 6
[案例2-1] 王某承包经营一家集体企业。该企业将 全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴 租赁费100000元，每年计提折旧10000元， 租赁后的经营成果全部归王某个人所有。 2012年王某生产经营所得为200000元。王 某应该如何利用不同的企业性质进行筹划 呢？
案例分析：
方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照， 按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其 税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所 得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税 情况如下： 企业所得税=(200000－10000)×25%＝47500（元） 王某承包经营所得=200000-10000-100000－ 47500=42500（元） 王某应纳个人所得税=(42500-3500×12)×5%=1025 （元） 王某实际获得税后利润=52500-1025=51475（元）
二、纳税人筹划的一般方法
纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的 税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹 划一般包括以下筹划方法： 1.纳税人不同类型的选择（P40 案例2-1） 2.不同纳税人之间的转换（P42 案例2-2；2-3） 3.避免成为纳税人（案例2-4； P44 案例2-5）： 例如，在企业内部设立的一些内部组织或附属组 织，不属于纳税人；不具有独立法人资格的分公 司或分支机构也不是企业所得税的纳税人。