第二章税务筹划理论与方法概要
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税收筹划第二章基本方法
第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续
第二节 税收筹划的八项基本技术
二、减税技术
减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或 由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分 税收的照顾或奖励措施。
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该 村委会40万元的运输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免税空心砖”。
方案二
销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力
实务操作过程中应注意问题：
按照我国税法规定,凡不属于某税种的纳税人, 就不需缴纳该项税收。因此,企业进行税收筹划之前, 首先要考虑能否避开成为某税种纳税人,从而从根本 上解决减轻税收负担问题。一般情况下,企业宁愿选 择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人,宁愿选 择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人。 因为营业税的总体税负比增值税的总体税负轻,增值 税一般纳税人的总体税负较增值税小规模纳税人的 总体税负轻。当然,这不是绝对的。在实践中,要做 全面综合的考虑,进行利弊分析。
第二章 税收筹划的基本方法
税收筹划的原理 税收筹划的基本技术
第一节 税收筹划的原理与策略
一、税收筹划的原理
（一）绝对 节税原理
直接节税原理
直接减少纳税人 税收绝对额的节 税
间接节税原理
指纳税人的税收绝 对额没有减少，但这 个纳税人的税收客体 所负担的税收绝对额 减少，间接减少了另 一个或一些纳税人税 收绝对额的节税。
第二节 税收筹划的八项基本技术
二、减税技术
减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或 由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分 税收的照顾或奖励措施。
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该 村委会40万元的运输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免税空心砖”。
方案二
销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力
实务操作过程中应注意问题：
按照我国税法规定,凡不属于某税种的纳税人, 就不需缴纳该项税收。因此,企业进行税收筹划之前, 首先要考虑能否避开成为某税种纳税人,从而从根本 上解决减轻税收负担问题。一般情况下,企业宁愿选 择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人,宁愿选 择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人。 因为营业税的总体税负比增值税的总体税负轻,增值 税一般纳税人的总体税负较增值税小规模纳税人的 总体税负轻。当然,这不是绝对的。在实践中,要做 全面综合的考虑,进行利弊分析。
第二章 税收筹划的基本方法
税收筹划的原理 税收筹划的基本技术
第一节 税收筹划的原理与策略
一、税收筹划的原理
（一）绝对 节税原理
直接节税原理
直接减少纳税人 税收绝对额的节 税
间接节税原理
指纳税人的税收绝 对额没有减少，但这 个纳税人的税收客体 所负担的税收绝对额 减少，间接减少了另 一个或一些纳税人税 收绝对额的节税。
20税收筹划第02章
二、税收效应理论与税收筹划 税收收入效应和替代效应理论表明，
政府课税应有一个合理的限度。纳税主 体在依法纳税的前提下，对经营、投资、 理财活动筹划和安排，取得的任何经济 利益，包括节税收益，归根结蒂属于纳 税人的合法权益，应当受到法律的承认 和保护。
二、税收调节理论与税收筹划
• （一）税收调节经济的作用方式
（一）税收法定原则的基本内容
• 一切税收活动必须以宪法和法律条文为依 据，任何行政及税务机构不得在税收法律 之外行使职权；税法的各类构成要素都必 须要由法律予以明确规定；税法主体及其 权利和义务都必须由法律加以规定；没有 法律依据，国家就不能课征税赋，国民不 得被要求缴纳税收，也不得超税法纳税。
• （二）税收法定原则与税收筹划
1、税收筹划是纳税主体对税收的正向回应。 2、税收调控范围和手段划定了税收筹划的范围 和途径。 3、税收调控方式决定了税收筹划是纳税主体获 得合法税收利益的唯一途径。
三、公共商品价格理论与税收筹划
• 灯塔的故事
我是纳税人！
• （一）税收是公共商品的价格理论的基本内容
•
税收的本质是国家提供公共商品的成本，
•
企业契约理论主要是在契约理论和交易费用理论
的融合下发展起来的。交易费用理论解释了企业的契约
性质和企业存在的原因是为了节省交易费用；认为企业
是市场的替代物，二者的替代取决于交易费用的高低。
• 二、企业契约理论与税收筹划
•
现代企业财务理论把股东财富最大化作为企业理
财的目标，股东为了自身的利益最大化，客观上要求企
业科学理财、进行税收筹划来减轻税收负担，增加税后
利润，并且需要通过税收筹划谋求企业可持续发展，实
现价值最大化。
西南财经大学《税收筹划》指导书WORD版
西南财经大学《税收筹划》指导书WORD版第一章税收筹划基本原理一、学习目的与要求本章主要介绍税收筹划的基本理论与原理。
通过对本章的学习，应该对税收筹划的定义及其分类、税收筹划的理论与法律依据、税收筹划的目标意义以及税收筹划运作空间等问题有一个全面的了解，在此基础上把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。
二、本章知识点本章分为五节。
第一节是税收筹划的概念和分类；第二节是税收筹划的动因和意义；第三节是税收筹划的理论依据；第四节是税收筹划的目标；第五节是税收筹划的运作空间和范围分析。
第一节，税收筹划的概念和分类。
税收筹划理论与实务在各国迅速发展，但对于税收筹划的定义，并未存在一个统一的界定。
本文主要从三个方面分析税收筹划的概念：一是国内对税收筹划概念的阐释，；二是国外对税收筹划概念的阐述；三是税收筹划与偷税、避税的关系。
通过比较分析，本书将税收筹划界定为：税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，处理生产、经营和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动。
关于税收筹划的分类，本文主要从划分的标准进行归类：1、按税收筹划需求的主体不同，税收筹划可以分为法人税收筹划和自然人税收筹划；2、按税收筹划供给主体的不同，税收筹划可以分为自行税收筹划和委托税收筹划；3、按税收筹划范围大小的不同，税收筹划可以分为整体税收筹划和专项税收筹划；4、按税收筹划税种的不同，税收筹划可以分为商品劳务税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划等等；5、按税收筹划环节的不同，税收筹划可以分为机构设置的税收筹划、投资决策的税收筹划、融资方式的税收筹划、经营策略的税收筹划、产销决策的税收筹划、成本费用核算的税收筹划、利润分配的税收筹划等等；6、按税收筹划目标的不同，税收筹划可以分为减轻税负的税收筹划、税后利润最大化的税收筹划、企业价值最大化的税收筹划；7、按税收筹划国境(边境)的不同进行分类，税收筹划可以分为国内(境内)税收筹划和国际(境外)税收筹划两类。
第2章 税收筹划的基本方法 74页PPT文档
性大，有的选择。 （2）供过于求：供求弹性系数小于1，供应弹
性小，选择机会少。 （3）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和
购买者各分摊一部分。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、市场结构 （1）完全竞争市场结构
厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构
商品的差异性是前提，如同样是白酒，茅台 卖2000元，还有10元一斤的小作坊白酒。
1、推迟收入的确认 1）对生产经营活动的合理安排
A、合理的推迟交货时间 B、合理的推迟结算时间 C、合理的销货方式
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的
缴纳。 【注】合法性是前提。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2.费用的尽早确认 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就
二、税收筹划的切入点
（二）以税收优惠政策为切入点 注意：
1、不能曲解税收优惠条款。 用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请。 保证权益不损失。即程序合法。
二、税收筹划的切入点
（三）以纳税人构成为切入点 1、对纳税人的所有制形式进行筹划
一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙 企业的税率是3%-35%五级超额累进个人所得税。 2、对纳税人的性质进行筹划 （1）不同税种的选择 （2）税种内不同纳税人身份的选择
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式： 免税减税、税率差异、税收扣除 税收抵免、优惠退税、亏损抵补 注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量 2、注重投资风险对资本收益的影响 3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企 业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
三、税收筹划的基本方法
性小，选择机会少。 （3）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和
购买者各分摊一部分。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、市场结构 （1）完全竞争市场结构
厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构
商品的差异性是前提，如同样是白酒，茅台 卖2000元，还有10元一斤的小作坊白酒。
1、推迟收入的确认 1）对生产经营活动的合理安排
A、合理的推迟交货时间 B、合理的推迟结算时间 C、合理的销货方式
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的
缴纳。 【注】合法性是前提。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2.费用的尽早确认 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就
二、税收筹划的切入点
（二）以税收优惠政策为切入点 注意：
1、不能曲解税收优惠条款。 用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请。 保证权益不损失。即程序合法。
二、税收筹划的切入点
（三）以纳税人构成为切入点 1、对纳税人的所有制形式进行筹划
一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙 企业的税率是3%-35%五级超额累进个人所得税。 2、对纳税人的性质进行筹划 （1）不同税种的选择 （2）税种内不同纳税人身份的选择
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式： 免税减税、税率差异、税收扣除 税收抵免、优惠退税、亏损抵补 注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量 2、注重投资风险对资本收益的影响 3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企 业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
三、税收筹划的基本方法
税务筹划学(第7版)第2章 (2)[51页]
![税务筹划学(第7版)第2章 (2)[51页]](https://img.taocdn.com/s1/m/89976a803c1ec5da51e27076.png)
例2－5
24
税务筹划学 （第7版）
例2－5
某公司某年1月1日发行债券200000元,期限为5年,票面 利率为10%,每年支付一次利息。公司按溢价216060元 发行,市场利率8%。 方案一，采用直线法摊销债券溢价。 方案二，采用实际利率法摊销债券溢价。
25
第2章
税务筹划学 （第7版）
第2章
公司债券溢价直线法摊销 单位:元
23
第2章
税务筹划学 （第7版）
第2章
2.3.2 债券筹资的税务筹划
1.税法规定 纳税人为经营活动需要承担的、与借入资金相关的 利息费用,包括发行公司债券所支付的各期利息以及 与债券相关的折价、溢价的摊销额,安排借款时发生 的辅助费用的摊销额可在税前直接扣除。但向非金 融机构借款的利息支出不得高于按照金融机构同类 同期贷款利率计算的数额 2.筹划思路 （1）选择合适的发行价格：平价、溢价、折价 （2）选择合适的摊销方法：直线法、实际利率法
设计了5种不同的筹资方案,备选的资本结构方案：
项目 负债比率 负债成本率 投资收益率 负债额 权益资本额 普通股股数(万股) 年息税前利润额 减:负债利息成本 年税前净利润 所得税税率 应纳所得税额
方案A 0 —
10% 0
9000 90
900 —
900 25% 225
方案B 1∶1 6% 10% 4500 4500 45 900 270 630 25%
税前扣除
后利润中分配
筹划目的
不同的筹资方式最终形成了不同的资本结构。企业的 目的是优化资本结构,实现税负最轻和企业价值最大化
应该考虑尽量增加举债的数额,但负债过高会导致企业 筹划策略 经营风险加大,因此企业必须在风险和收益之间进行权
24
税务筹划学 （第7版）
例2－5
某公司某年1月1日发行债券200000元,期限为5年,票面 利率为10%,每年支付一次利息。公司按溢价216060元 发行,市场利率8%。 方案一，采用直线法摊销债券溢价。 方案二，采用实际利率法摊销债券溢价。
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第2章
税务筹划学 （第7版）
第2章
公司债券溢价直线法摊销 单位:元
23
第2章
税务筹划学 （第7版）
第2章
2.3.2 债券筹资的税务筹划
1.税法规定 纳税人为经营活动需要承担的、与借入资金相关的 利息费用,包括发行公司债券所支付的各期利息以及 与债券相关的折价、溢价的摊销额,安排借款时发生 的辅助费用的摊销额可在税前直接扣除。但向非金 融机构借款的利息支出不得高于按照金融机构同类 同期贷款利率计算的数额 2.筹划思路 （1）选择合适的发行价格：平价、溢价、折价 （2）选择合适的摊销方法：直线法、实际利率法
设计了5种不同的筹资方案,备选的资本结构方案：
项目 负债比率 负债成本率 投资收益率 负债额 权益资本额 普通股股数(万股) 年息税前利润额 减:负债利息成本 年税前净利润 所得税税率 应纳所得税额
方案A 0 —
10% 0
9000 90
900 —
900 25% 225
方案B 1∶1 6% 10% 4500 4500 45 900 270 630 25%
税前扣除
后利润中分配
筹划目的
不同的筹资方式最终形成了不同的资本结构。企业的 目的是优化资本结构,实现税负最轻和企业价值最大化
应该考虑尽量增加举债的数额,但负债过高会导致企业 筹划策略 经营风险加大,因此企业必须在风险和收益之间进行权
税收筹划(梁)第2章 税收筹划方法
2.1.2.1 纳税人进行税收筹划的一般原理
纳税人进行税收筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延,合理 确定纳税人的范围。例如,我们对增值税、消费税、营业税等货物和劳 务税的纳税人进行比较,如下表：
税种 纳税人 备注
按纳税人经营规模大小及会计核算健全与否, 把增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般 纳税人。 消费税是对特定消费品和特定消费行为征税, 一般选择特定环节征税,通常是生产、加工或 零售环节。 通常情况下,消费税的纳税人又是增值税的一 般纳税人。 在中华人民共和国境内销售货物或者提供 增值税 加工、修理修配劳务,交通运输业、部分现 代服务业、邮政业服务,以及进口货物的单 位和个人,为增值税的纳税义务人。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.1 纳税人进行税收筹划的一般原理
纳税人进行税收筹划的 实质是对纳税人身份的合理 界定或转化,使纳税人承担 的税收负担尽量减少或降到 最小限度,或者是避免成为 某税种的纳税人。纳税人进 行税收筹划可以合理降低税 收负担,并且方法简单、易 于操作。
2.1 纳税人的筹划
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
营业税存在多个税目,如建筑业适用3%的税率,服务业 适用5%的税率,娱乐业适用5%~20%的税率,文化体育业适用 3%的税率。因此,适用不同税目的纳税人之间即使营业额 相同,其税负也会因适用税率存在差异而大相径庭。
2.1 纳税人的筹划
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
案例2-1
方案一:如果王某仍使用原集体企业的营业执照,按税法规定,其经营所 得应缴纳企业所得税,而且王某的税后所得还要再按承包、承租经营所 得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下,该企业的纳税情 况如下: 企业所得税=(200000-10000)×25%=47500(元) 王某承包经营所得=200000-100000-47500-10000=42500(元) 王某应缴纳的个人所得税=(42500－3500×12)×5%=25(元) 王某实际获得的税后利润=42500-25=42475(元)
纳税人进行税收筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延,合理 确定纳税人的范围。例如,我们对增值税、消费税、营业税等货物和劳 务税的纳税人进行比较,如下表：
税种 纳税人 备注
按纳税人经营规模大小及会计核算健全与否, 把增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般 纳税人。 消费税是对特定消费品和特定消费行为征税, 一般选择特定环节征税,通常是生产、加工或 零售环节。 通常情况下,消费税的纳税人又是增值税的一 般纳税人。 在中华人民共和国境内销售货物或者提供 增值税 加工、修理修配劳务,交通运输业、部分现 代服务业、邮政业服务,以及进口货物的单 位和个人,为增值税的纳税义务人。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.1 纳税人进行税收筹划的一般原理
纳税人进行税收筹划的 实质是对纳税人身份的合理 界定或转化,使纳税人承担 的税收负担尽量减少或降到 最小限度,或者是避免成为 某税种的纳税人。纳税人进 行税收筹划可以合理降低税 收负担,并且方法简单、易 于操作。
2.1 纳税人的筹划
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
营业税存在多个税目,如建筑业适用3%的税率,服务业 适用5%的税率,娱乐业适用5%~20%的税率,文化体育业适用 3%的税率。因此,适用不同税目的纳税人之间即使营业额 相同,其税负也会因适用税率存在差异而大相径庭。
2.1 纳税人的筹划
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
案例2-1
方案一:如果王某仍使用原集体企业的营业执照,按税法规定,其经营所 得应缴纳企业所得税,而且王某的税后所得还要再按承包、承租经营所 得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下,该企业的纳税情 况如下: 企业所得税=(200000-10000)×25%=47500(元) 王某承包经营所得=200000-100000-47500-10000=42500(元) 王某应缴纳的个人所得税=(42500－3500×12)×5%=25(元) 王某实际获得的税后利润=42500-25=42475(元)
税收筹划基本理论和基本方法2
纳税款的。
漏税
是指纳税人非故意地 发生漏缴或少缴税款 的行为。
▪ 偷税的法律责任：
追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上 5倍以下的罚金
偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数 额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予 两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役， 并处1倍以上5倍以下罚金
风险性—经营变化风险
▪ 某外商投资企业
自行生产，属生产性业务 外购材料组装，属非生产性业务
▪ 税法优惠，对生产型外商投资企业实行“两免三减半” ▪ 筹划方案，削减非生产性经营业务，使生产性业务收入
占总收入的比重60％以上，申请成为生产型外商企业 ▪ 运营一段时间后，成本控制不力，销量下降，转而想大
税收筹划的特点
▪ 合法性 ▪ 筹划性 ▪ 风险性 ▪ 综合性 ▪ 专业性
▪ 狭义纳税筹划
合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背 税法立法精神的前提下，充分利用税法中 已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、 投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、 迟缴或不缴税的目的。
▪ 广义纳税筹划
是采用一切非违法的手段进行的纳税方面的 策划和有利于纳税人的财务安排。
▪ ——税种的税负弹性
纳税人定义上的可变通性 课税对象金额的可调整性 税率上的差异性 税收优惠
纳税人定义上的可变通性
增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 （年应税销售额）
纳税人定义上的可变通性
▪ 某从事建材销售及装潢设计业务的企业， 为一般纳税人，2003年实现销售收入1200 元，由于该企业设计安装劳务项目所占比 重较大，购入原材料可抵扣进项税金较少， 因此税负较重。
力发展外购材料组装业务
漏税
是指纳税人非故意地 发生漏缴或少缴税款 的行为。
▪ 偷税的法律责任：
追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上 5倍以下的罚金
偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数 额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予 两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役， 并处1倍以上5倍以下罚金
风险性—经营变化风险
▪ 某外商投资企业
自行生产，属生产性业务 外购材料组装，属非生产性业务
▪ 税法优惠，对生产型外商投资企业实行“两免三减半” ▪ 筹划方案，削减非生产性经营业务，使生产性业务收入
占总收入的比重60％以上，申请成为生产型外商企业 ▪ 运营一段时间后，成本控制不力，销量下降，转而想大
税收筹划的特点
▪ 合法性 ▪ 筹划性 ▪ 风险性 ▪ 综合性 ▪ 专业性
▪ 狭义纳税筹划
合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背 税法立法精神的前提下，充分利用税法中 已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、 投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、 迟缴或不缴税的目的。
▪ 广义纳税筹划
是采用一切非违法的手段进行的纳税方面的 策划和有利于纳税人的财务安排。
▪ ——税种的税负弹性
纳税人定义上的可变通性 课税对象金额的可调整性 税率上的差异性 税收优惠
纳税人定义上的可变通性
增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 （年应税销售额）
纳税人定义上的可变通性
▪ 某从事建材销售及装潢设计业务的企业， 为一般纳税人，2003年实现销售收入1200 元，由于该企业设计安装劳务项目所占比 重较大，购入原材料可抵扣进项税金较少， 因此税负较重。
力发展外购材料组装业务
税收筹划的基本理论和方法
税收筹划的基本理论和方法探讨在发达国家，纳税人对税务筹划早已耳熟能详，具有完备的理论体系和丰富的实践经验。
而在我国尚处于初级阶段，但不论法人、还是自然人，对税务筹划已越来越关注。
下面我从这么几个问题来分析一下企业税收筹划一些问题，税收对企业有什么影响；企业要减轻税收税收负担可以采取哪些手段，哪些可行？哪些不可行？比如说偷税有很多的手段，这个手段是不是在今后能用，结论肯定是不能用，不能用肯定就有一些筹划的技术和方法。
一、税收对企业的影响首先简单说一下什么是税收？税收是国家凭借其政治权力，无偿的参与社会产品的分配，从而获取纳税人创造的一部分利益的行为。
“税收是居民不付任何报酬而向居民取得的东西”（列宁），税收的特点是强制性、无偿性和固定性。
每一个企业对有依法纳税义务，这是不言而喻的事。
但对纳税人而言，税收并非出自纳税人的自由意志，而带有浓厚的权力强制色彩，特别是从形式上分析，纳税将直接减少纳税人的可支配收入。
那么说税收到底对企业有什么影响？作为我们管理人员来说，怎样看税收对企业的影响，我们认为税收对企业的影响应该有这么几方面：第一，税收首先影响企业的营业利润，也就是说它和企业的经营有关，你的经营行为越突出，你的经营的规模越大，相对来说税金就越多。
第二，税收会影响企业的净利润。
营业利润我们从销售额、经营的规模来看，而净利润就是就所得税来说的，就是得到总利润以后，还有所得税的问题，它影响企业的净利润。
第一就是做了多少事，我要交多少税；第二是你赚了多少钱，还要交多少税。
第三，税收会影响企业的现金流量。
很多企业认为最重要的利润，利润确实不错，但是我个人认为、财富观念认为，对企业最重要的不一定是利润，一个企业能不能最终的存在和发展，它关键取决于这个企业有没有现金流量，没有现金，你哪怕企业有利润，我们敢说你这个企业至少举步维艰。
有一个企业家给我打个比方，我觉得说的很好，他说利润相当于一个企业的胖瘦，你胖一点，瘦一点，只要健康就好象没有多大的关系，但是现金流量相当于一个企业的血液，也就是你这个企业没血了，肯定就倒闭了，所以我们认为现金流量是最重要的，反过来税收对企业现金流量影响是最大的。
税务筹划(第五版)第02章 税务筹划的基本原理
税务筹划（第五版）第 02章 税务筹划的基本原
理
第一节 税务筹划原理概述
一、根据收益效应分类
根据收益效应分类，可以将税务 筹划原理根本归纳为两大类：绝对 收益筹划原理和相对收益筹划原理。
二、根据着力点分类
根据筹划的着力点的不同， 可以把税务筹划原理分为税基筹 划原理、税率筹划原理和税额筹 划原理。
【例2-4】假设一个公司的年度目 标投资收益率为10%，在一定时期 所取得的税前所得相同。如果税法 允许计提固定资产折旧的方法有年 限平均法、加速折旧法、一次计入 费用法。其结果假定是：
方案1采用年限平均法： T1-1＝T1-2＝T1-3＝100万元，即每年缴纳的所得 相等；
方案2采用加速折旧法： T2-1＝50万元，T2-2＝100万元， T2-3＝150元；
的大小分为假设干等级，每一等级规定一 个税率，税率依次提高，但每一纳税人的 征税对象那么以所属等级同时适用几个税 率分别计算将计算结果相加后得出应纳税 款。
超率累进税率是指按照征税对象数额 的相对率划分为假设干级距，分别规定相 应的差异税率，相对率每超过一个级距的， 对超过的局部就按照高一级的税率计算征
＋∑Sc1＋∑Sb1 ＝10＋5＋0＋〔－5〕＋5＋0 ＝15〔万元〕 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑T1 ＝∑T－∑S1 =100-15=85〔万元〕
方案2 ：一定时期纳税人可能净节减的税 额为： ∑S2＝∑Sr2＋∑St2＋∑Sp2＋∑Sd2
＋∑Sc2＋∑Sb2 ＝20＋〔－5〕＋0＋10＋10＋5 ＝40〔万元〕 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑T2＝∑T－∑S2＝100－40＝60〔万元〕
方案2 通过降低A向B的售价，A的税前利润为4000 万元，B的税前利润为6000万元。 A应纳所得税税额＝4000×25％＝1000〔万元〕 B应纳所得税税额＝6000×15％＝900〔万元〕 A和B应纳所得税税额合计＝1900〔万元〕
理
第一节 税务筹划原理概述
一、根据收益效应分类
根据收益效应分类，可以将税务 筹划原理根本归纳为两大类：绝对 收益筹划原理和相对收益筹划原理。
二、根据着力点分类
根据筹划的着力点的不同， 可以把税务筹划原理分为税基筹 划原理、税率筹划原理和税额筹 划原理。
【例2-4】假设一个公司的年度目 标投资收益率为10%，在一定时期 所取得的税前所得相同。如果税法 允许计提固定资产折旧的方法有年 限平均法、加速折旧法、一次计入 费用法。其结果假定是：
方案1采用年限平均法： T1-1＝T1-2＝T1-3＝100万元，即每年缴纳的所得 相等；
方案2采用加速折旧法： T2-1＝50万元，T2-2＝100万元， T2-3＝150元；
的大小分为假设干等级，每一等级规定一 个税率，税率依次提高，但每一纳税人的 征税对象那么以所属等级同时适用几个税 率分别计算将计算结果相加后得出应纳税 款。
超率累进税率是指按照征税对象数额 的相对率划分为假设干级距，分别规定相 应的差异税率，相对率每超过一个级距的， 对超过的局部就按照高一级的税率计算征
＋∑Sc1＋∑Sb1 ＝10＋5＋0＋〔－5〕＋5＋0 ＝15〔万元〕 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑T1 ＝∑T－∑S1 =100-15=85〔万元〕
方案2 ：一定时期纳税人可能净节减的税 额为： ∑S2＝∑Sr2＋∑St2＋∑Sp2＋∑Sd2
＋∑Sc2＋∑Sb2 ＝20＋〔－5〕＋0＋10＋10＋5 ＝40〔万元〕 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑T2＝∑T－∑S2＝100－40＝60〔万元〕
方案2 通过降低A向B的售价，A的税前利润为4000 万元，B的税前利润为6000万元。 A应纳所得税税额＝4000×25％＝1000〔万元〕 B应纳所得税税额＝6000×15％＝900〔万元〕 A和B应纳所得税税额合计＝1900〔万元〕
第二章税务筹划的原理与步骤资料
4
2018/10/14
1、直接节税原理
例1： 某企业是一家生产企业，年含税销售额一直保持在 93.6万元。该公司年年不含税外购货物金额为60万元。增 值税如何节税？ 方案1：小规模纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+征收率）]×征收 率=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73万元 方案2：一般纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+增值税税率）]× 增值税税率-不含税外购货物金额×增值税税率 =[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4万元 方案1比方案2节税：3.4-2.73=0.67万元 节税途径：作为小规模纳税人更有利。
第二章 税务筹划的原理与步骤
学习目标 通过本章学习，要求掌握税务筹划的 基本原理，熟悉税务筹划的基本步骤。
观点：一个企业税负的高低，首先是 企业决策者的事前谋划，其次才是财务的 事后处理。
2018/10/14
1
第一节 税务筹划的基本原理
一、根据收益效应分类 1. 绝对收益筹划原理： 2. 相对收益筹划原理： 3. 风险筹划原理： 4. 组合筹划原理： 二、根据着力点分类 1. 税基筹划原理 2. 税率筹划原理 3. 税额筹划原理
2018/10/14 9
相对节税原理举例
三种情况比较如下： （3）节税方案的相对节税额ΣSi为: 方案2相对节税额ΣS2= PW1-PW2=86.8(万元) 方案3相对节税额ΣS3= PW1-PW3=1010128.15(万元) 所以，一次性扣除法对企业最有利。
但是，若前两年免税，哪种方式最好？ 第一种情况：PW1=500×0.8264＝413.2(万元) 第二种情况：PW2=1000×0.8264＝826.4(万元) 第三种情况：PW3=1500×0.8264＝1239.6(万元)
2018/10/14
1、直接节税原理
例1： 某企业是一家生产企业，年含税销售额一直保持在 93.6万元。该公司年年不含税外购货物金额为60万元。增 值税如何节税？ 方案1：小规模纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+征收率）]×征收 率=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73万元 方案2：一般纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+增值税税率）]× 增值税税率-不含税外购货物金额×增值税税率 =[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4万元 方案1比方案2节税：3.4-2.73=0.67万元 节税途径：作为小规模纳税人更有利。
第二章 税务筹划的原理与步骤
学习目标 通过本章学习，要求掌握税务筹划的 基本原理，熟悉税务筹划的基本步骤。
观点：一个企业税负的高低，首先是 企业决策者的事前谋划，其次才是财务的 事后处理。
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1
第一节 税务筹划的基本原理
一、根据收益效应分类 1. 绝对收益筹划原理： 2. 相对收益筹划原理： 3. 风险筹划原理： 4. 组合筹划原理： 二、根据着力点分类 1. 税基筹划原理 2. 税率筹划原理 3. 税额筹划原理
2018/10/14 9
相对节税原理举例
三种情况比较如下： （3）节税方案的相对节税额ΣSi为: 方案2相对节税额ΣS2= PW1-PW2=86.8(万元) 方案3相对节税额ΣS3= PW1-PW3=1010128.15(万元) 所以，一次性扣除法对企业最有利。
但是，若前两年免税，哪种方式最好？ 第一种情况：PW1=500×0.8264＝413.2(万元) 第二种情况：PW2=1000×0.8264＝826.4(万元) 第三种情况：PW3=1500×0.8264＝1239.6(万元)
第2章 税务筹划的原理与技术
该曲线意味着： 1）高税率不一定会带来高的税收收入，高的 税收收入也不一定需要高税率。 2）取得同样多的税收收入可以采取两种不同 税率，适度的低税率从当前看尽管会减少政府 的税收收入，但从长远看却可以刺激生产、扩 大税基，最终有利于政府税收收入的增长。
税务筹划中的税收负担判断原则 相对减少税负原则、整体利益原则、 口径一致原则、综合税负原则
税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税 期间，可以实现减免税的最大化。 税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多 纳税。
税率筹划原理
税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方
式来减轻税收负担的原理。 1． 筹划比例税率：寻求最佳税负点。 2．筹划累进税率：寻求最佳累进分界点。 3．筹划定额税率
案例 某建设单位有一工程需找一个施工单位承建。在工程承包公司的组 织安排下，某施工单位最后中标，于是，该施工单位与该建设单位签 订了承包合同，合同金额为200万元。另外，该建设单位向工程承包公 司支付了10万元的服务费用。若工程承包公司通过筹划，让建设单 位直接和自己签订合同，合同金额为210万元。然后，工程承包公司 再把该工程转包给施工单位。完工后，工程承包公司向施工单位支付 价款200万元。 原方案下，工程承包公司应纳营业税（适用服务业税率）： 10万元×5%=0.5万元； 筹划后，工程承包公司应纳营业税（适用建筑业税率）： （210万元－200万元）×3%=0.3万元。 通过筹划，工程承包公司可以少缴税款2000元。
个人所得税案例分析
2005年1月26日，国家税务总局出台了一个新 文件，对年终一次性奖金的计税方法作出了新的 规定。新规定的主要内容是:“纳税人取得全年一 次性奖金，单独作为一个月的工资。适用税率的 确认方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除 以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除 数。” 计税方法的改变会直接影响年终一次性奖金的 发放方法，个人所得税要如何筹划?
第二章 税务筹划的基本方法(13.04)
[案例：租赁业务中的转移定价]
• [基本情况]
某电子技术有限公司是香港A公司在深圳创办的 一家外商独资企业，该公司2010年2月开业后从香港 A公司租入大量固定资产，其中：厂房、宿舍价值约 4000万元，机器设备价值约3000万元，办公、电子 设备及运输工具价值约530万元。年租金率为26%。 2010年度该公司支付给香港A公司的租金为： =（4000+3000+530） ×26% × 10/12 =1631.5（万元） • 市场租金率： 房屋：4.725%；机器设备：9.225%；其他设备： 18.225%
• • • • • • • 关联交易 改变交易性质 投资 会计处理 分立 高难财技 以乱治乱
七种武器之关联交易
高税区 低税区
• 收入利润 • 成本费用
盈利企业
亏损企业
关联交易的实现方式
• 转移定价 • 邮箱公司
转移定价
转移定价销售是关联企业之间进行产品销 售、提供服务等交易时按内部协议价格进 行交易、可起到转移利润、减少纳税目的。 • 价格的制定属于当事人的意思自治。 • 主要发生在关联企业 • 目的：把利润向税负较轻的企业转移
（2）抵免金额最大化
（六）延期纳税技术
1. 延期纳税技术的概念 延期纳税技术就是尽量使纳税人延期缴纳税收而取得相 对收益的纳税筹划技术。
2. 延期纳税技术的特点
（1）相对节税 （2）技术复杂 （3）适用范围广泛 3. 延期纳税技术的应用注意事项 （1）延期纳税项目最多化 （2）延长期最长化 P39案例2－3
1、减免税技术的概念
• 免税技术就是指使纳税人成为免税人，或使纳税 人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而 免纳税款的纳税筹划技术。（P36－37：案例2－1） • 减税技术就是使纳税人减少应纳税款的纳税筹划 技术。 （P38：案例2－2）
第2章税收筹划技术与方法
50000元奖金集中在10月份发放， 则应纳个税合计为：
(2000×10%－105）×9＋（52000×30%－2755 ）
＝13700（元） 筹划结论： 采用平均奖金发放的形式有利于节税。
第2章税收筹划技术与方法
二、税率减税技术的具体操作
3.分析评价
这种减税技术具体运用于 -企业工资、薪金发放方式的策划上。
第2章税收筹划技术与方法
二、税基减税技术的具体操作
我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：
采用分劈收入方式增加费用扣除
定额扣除 固定比例扣除
适用于工薪所得、劳务报酬所得等 项目
据实扣除
适用于财产转让所得与 财产租赁所得等项目
通过合理安排修缮 费用增加费用扣除
第2章税收筹划技术与方法
二、税基减税技术的具体操作
第2章税收筹划技术与方 法
2020/11/25
第2章税收筹划技术与方法
本章提要
税收筹划技术是 -筹划过程中的技巧与策略。
筹划两个直接目的 -是减少纳税和延迟纳税。
可以将税收筹划技术分为 -税基减税技术、税率减税技术、 -应纳税额减税技术、 -推迟纳税义务发生时间减税技术等。
第2章税收筹划技术与方法
二、税率减税技术的具体操作
（二）企业所得税税率减税技术的具体操作 现行优惠政策： 国家需要重点扶持的 -高新技术企业适用15％的税率， 小型微利企业适用20%的税率， -其他企业则适用25%的税率。
适用税率由高到低的实现 -主要可以依赖差别税率政策和 -控制应纳税所得额规模来实现。
第2章税收筹划技术与方法
转换收入 通过条件改变，或创造符合税法条件，
性质
使收入性质变化，从而适用较低税率。
(2000×10%－105）×9＋（52000×30%－2755 ）
＝13700（元） 筹划结论： 采用平均奖金发放的形式有利于节税。
第2章税收筹划技术与方法
二、税率减税技术的具体操作
3.分析评价
这种减税技术具体运用于 -企业工资、薪金发放方式的策划上。
第2章税收筹划技术与方法
二、税基减税技术的具体操作
我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：
采用分劈收入方式增加费用扣除
定额扣除 固定比例扣除
适用于工薪所得、劳务报酬所得等 项目
据实扣除
适用于财产转让所得与 财产租赁所得等项目
通过合理安排修缮 费用增加费用扣除
第2章税收筹划技术与方法
二、税基减税技术的具体操作
第2章税收筹划技术与方 法
2020/11/25
第2章税收筹划技术与方法
本章提要
税收筹划技术是 -筹划过程中的技巧与策略。
筹划两个直接目的 -是减少纳税和延迟纳税。
可以将税收筹划技术分为 -税基减税技术、税率减税技术、 -应纳税额减税技术、 -推迟纳税义务发生时间减税技术等。
第2章税收筹划技术与方法
二、税率减税技术的具体操作
（二）企业所得税税率减税技术的具体操作 现行优惠政策： 国家需要重点扶持的 -高新技术企业适用15％的税率， 小型微利企业适用20%的税率， -其他企业则适用25%的税率。
适用税率由高到低的实现 -主要可以依赖差别税率政策和 -控制应纳税所得额规模来实现。
第2章税收筹划技术与方法
转换收入 通过条件改变，或创造符合税法条件，
性质
使收入性质变化，从而适用较低税率。
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1.
纳
纳税筹划（tax planning ）是指纳税人在保障 国家利益的前提下，在税法允许的范围内、在纳税
税
义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密
筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经
筹
济行为。
划
含义：（1）主体：纳税人
的
（2）必须是合法的
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
概
（3）事先进行的计划
（4）目的
念
三、纳税筹划的概念与特征
市地地资
维增占投
护值用资
建税税方
设
向
税
调
节
税
二、案例引述
【案例1】联合利华公司的纳税筹划
生产日用产品而驰名的联合利华公司， 它的子公司遍及世界各地，在中国的上海也 设立有子公司，因为不同的国家有不同的税 制和不同的税法，面对不同国家的复杂税制 ，母公司聘用了45名税务高级专家进行税收 筹划，一年仅节税一项，就给公司增加了数 百万美元的收入 ,增强了公司在国际市场上 的竞争力。
第二章 税收筹划
引言
• “只有死亡和税收是不可避免的”。——富兰 克林
• 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德 的名义要求税收，不过是侈谈而已。——汉德 法官
• 征税是一门拔鹅毛的艺术：既要鹅毛拔得多， 又要做到让鹅不叫或少叫。——英国经济学家 哥尔柏
• 税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又 要做到不违法。
国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指 一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本 国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范 围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易 活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或 只需支付很少税款的地区。世界上30多个被称 为“避税天堂”的国家和地区。
return
三、纳税筹划的概念与特征
招数一：向银行贷款
招数二：在国际避税港建立公司
招数三：钻税法漏洞
招数一：向银行贷款
根据税法的规定，利息支出是在 税前扣除。企业适度地负债，利 用税前列支利息，先行分取企业 利润而达到少交或免交企业所得 税的目的。
很多外商投资中国的资金中，60%以上 是借贷资金，自有资金比例并不高。
return
招数二：在国际避税港建立公司
➢早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士 在“税务局长诉讼温斯特大公”一案中，就 明确提出：“任何一个人都有权安排自己的 事业，依据法律可以少缴税。为了保证从这 些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”
➢ 在1947年，美国法官勒纳德·汉德在判决一 件税务案件中，也表述了与汤姆林爵士类似 的观点：“法院一再声称，人们安排自己的 活动以达到降低税负的目的，是无可指责的。 每个人都可以这样做，无论他是富翁，还是 穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他 无须超过法律的规定来承担国家赋税，税制 是强制课征的，而不是自愿捐献。以道德的 名义要求税收，不过是侈谈空论而已。”
1、纳税筹划定义
源于英文的“tax-planning”，它是指纳税人 在既定的税法和税制框架中，设计或规划自 身经营、交易及财务事项，使自身税负得以 减轻或延缓的一切行为的总称。
1、纳税筹划定义
• 狭义纳税筹划 合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税 法立法精神的前提下，充分利用税法中已有 的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资 和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或 不缴税的目的。
此后，英国、美国、澳大利亚等国家在
以后的税收案件判例中经常援引汤姆林爵士 和勒纳德·汉德法官的这一原则精神 。
我国现已认可税收筹划
➢2000年，在国家税务总局主管的全国性经 济类报纸《中国税务报》上，出现了“筹 划讲座”专栏。
➢我国出现了大量有关税收筹划的刊物、书 籍，及网站。
➢我国会计师事务所和税务师事务所一项重 要业务是帮助企业进行税收筹划。
• （1）均分：每人应分3000元，共应纳税：
（3000-800）×20% ×(1-30%) × 6=1848（元）
• （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：
• 5人免税
• 第6人应纳税=14000 ×(1-20%) × 20% ×(130%)=1568(元）
西方国家早已认可税收筹划
[分析] 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利 率上看，企业债券利率（6％）高于国家债券利率 （5%）,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影 响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后 收益率才是他的净收益率。
国家债券的税后收益率=5%
企业债券的税后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％
因此王先生应购买国家债券以获得较大的投资 回报。王先生的这一抉择行为就是利用了税收优惠 政策而对自己的投资活动进行了合理安排，从而实 现了较大的税后收益。
• 2、某教授主编一本教材出版，参编人 员5人，稿酬所得18000元，如何填写 稿酬分配表才能纳税最小？
• [分析]根据新修订的《中华人民共和国个人所税法》第六 条规定：稿酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用八 百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为 应纳税所得额。第三条规定：稿酬所得，适用比例税率， 税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。
第一节 纳税筹划概述
一、预备知识
纳税筹划
会计基础知识
税法基础知识
财务管理基础知识
税种分类
优惠政策
税额计算
现行税种分类
流
所资
财
行
特
转
得源
产
为
定
税
税税
税
税
目
类
类类
类
类
的
税
增消营关 资城
值费业税 源镇
税税税
税土
地
企个 业人 所所
使 用 税
得得
税税
城房车
市产船
房税税
地
产 税
印契车 花税辆
税
购
置
税
城土耕固
【案例2】每年避税300亿 解读中国外企避税招数
中国在20世纪90年代后期，每年因为跨国企业避税 行为而损失的税收收入高达约300亿元。从账面上看， 外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达 1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以在 税前弥补以前年度的亏损。假设按照30%的税率来计 算的话，我国每年要少征外企所得税约300多亿元。
野蛮者抗税， 愚昧者偷税， 糊涂者漏税， 精明者税收筹划。
为什么要学习税务筹划？ 纳税管理和筹划是企业管理的重要内容
减少税收成本实现企业利益最大化
减轻税负的三条途径：
– 停业：无保障之路 – 偷税：受惩罚之路 – 筹划：最阳光之路
税务筹划是降低企业税负的最佳方式
案例
1、王先生有100，000元人民币计划投资 于债券市场，现有两种债券可供选择： 一是年利率为5％的国家债券；一是年 利率为6％的企业债券。王先生该如何 选择呢？