控制测试与实质性测试的区别

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义4控制测试的性质二、控制测试的性质（一）控制测试的性质的含义控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。

虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和重新执行。

1.询问。

注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息？仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。

在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度。

2.观察。

观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。

例如，观察存货盘点控制的执行情况。

观察也可运用于实物控制。

通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。

但是，注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会计师不在场时可能未被执行的情况。

3.检查。

对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。

书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。

4.重新执行。

通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。

如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。

★ 询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。

★ 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性。

将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高水平的保证。

【例题6·单选题】A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（）。

【例题• 2013年•单选题】下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（ ）。 A. 注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用 B. 检查程序适用于所有控制测试 C. 重新执行程序适用于所有控制测试 D. 通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑 实施重新执行程序 【答案】 D 【答案解析】选项 A，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用；选项 B，检查程序适用 于留下轨迹的内部控制测试；选项 C，通常重新执行程序适用于对人工控制的测试。
第三节 控制测试
知识点 6：控制测试的含义与要求★★★ （一）控制测试的含义 含义：控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效 性的审计程序。注册会计师应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。
复习提示：注意控制测试目的与了解内部控制不同
（二）测试的内容 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证 据： 1. 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； 2. 控制是否得到一贯执行； 3. 控制由谁或以何种方式执行。 （三）控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注册会计师 应当 实施控制测试： 1. 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测 试。 知识点链接 :第 7章第 4节了解被审计单位内部控制 2. 仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水 平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。 解释：如果认为仅通过实质性程无法获取认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当 实施控制测试。

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内部控制与控制测试的区别和联系【会计实务操作教程】 了解内部控制与控制测试是审计考试中常考的知识点。我们通常将二者 混淆。那么了解内部控制与控制测试到底都是为了做什么?二者又有什么 区别和联系? 一、了解内部控制 了解内部控制，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，不包 括对控制是否得到一贯执行的测试。其中，评价控制的设计，涉及考虑 该控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报， 而控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。 注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行 的审计证据： 1、询问被审计单位人员; 2、观察特定控制的运用; 3、检查文件和报告; 4、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。 了解内部控制，必须对被审计单位的业务活动的流程非常清晰，并且 知道每个环节都有哪些内部控制用于能够防止或发现并纠正重大错报。 比如了解被审计单位销售交易的内部控制，必须明确几大重要环节的内 部控制，例如：
(1)信用管理部门是否设立在销售部门下。如果信用管理部门设立在销
售部门下，销售部门往往为了追求销售业绩，不管是否以巨额坏账损失 为代价。这会导致应收账款的计价和分摊认定存在重大错报风险。 (2)仓库是否根据经过赊销审批的销售单发货。如果仓库收到的销售单
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了解内控和控制测试的区别：1.了解内部控制[内容、程序、必要性]了解内部控制，包括以下两个内容：(1)评价控制设计的合理性：一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报;(2)确定控制是否得以执行：该项控制是否实际存在且被审计单位正在使用。

注册会计师通常实施下列程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：(1)询问被审计单位人员;[评价设计;是否得以执行](2)观察特定控制的运用;[是否得以执行](3)检查文件和报告;[评价设计;是否得以执行](4)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

[是否得以执行]注册会计师在每项财务报表审计业务中都要了解内部控制。

2.控制测试[内容、程序、必要性]控制测试是指评价内部控制运行有效性的审计程序。

评价的内容包括控制：(1)在所审计期间的相关时点是如何运行的;(2)是否得到一贯执行;(3)由谁或以何种方式执行。

控制测试并非在任何情况下都需要实施。

当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

控制测试程序：询问、观察、检查、重新执行。

3.两者的区别(1)程序所属的类型不同：了解内部控制属于风险评估程序，控制测试属于进一步审计程序。

(2)目的不同：了解的目的是评价控制的设计、确定控制是否执行，控制测试的目的是评价控制的执行效果。

(3)程序有所不同：穿行测试主要用于了解内部控制，重新执行主要用于控制测试。

(4)必要性不同：了解内部控制是必要程序，控制测试不是必要程序。

(5)程序的范围不同：在了解控制是否得到执行时，只需抽取少量交易检查或观察某几个时点。

测试控制运行的有效性时，需要抽取足够数量的交易检查或对多个不同时点观察。