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11-长期负债及借款费用

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第十一章 长期负债及借款费用
一、长期借款

1 科目设置 长期借款—本金 —利息调整
—应计利息

2 取 得 借：银行存款 （实际收到金额） 贷：长期借款—本金 （合同数）
—利息调整 （JD差额）

3 使 用 借：在建工程 （借款的支出数） 制造费用
贷：银行存款

4
资产负债表日（利息资本化） 借：在建工程 （借款利息资本化—实际利息） 制造费用 财务费用
贷：应付利息 （名义利息）
长期借款—应计利息
长期借款—利息调整 （J、D差额摊销）
5 偿 还

二、应付债券
备 注

1 科目设置 应付债券—面值 —利息调整
—应计利息

持有至到期投资---成本
---利息调整
---应计利息

2 取 得 借：银行存款 （实际收到金额） 贷：应付债券—面值 —利息调整 （JD差额） 债券发行费用影响应付债券—利息调整

4 资产负债表日（利息资本化） 借：在建工程 （实际利息） 制造费用 财务费用 贷：应付利息 （名义利息） 应付债券—应计利息 应付债券—利息调整 （J、D差额摊销） 购买方： 借：应收利息（名）
贷：投资收益（实际）
持-利息调整

5 偿 还
借：应付债券—面值
贷：银行存款
借：银行存款

贷：持-成本
三、可转换公司债券
1 科目设置 应付债券—可转换公司债券—面值 —可转换公司债券—利息调整
—可转换公司债券—应计利息

2 取 得
借：银行存款

贷：应付债券—可转----面值
—可转----利息调整
资本公积—其他资本公积 权益、公允价

折现率：实i
发行费用：公
允价分摊
随堂：2

3 转 股 借：应付债券（面值、应计利息、利息调整） 负债 资本公积——其他资本公积 相应的权益部分 贷：股本 资本公积——股本溢价 （差额） 银行存款 例11-3

4
资产负债表日（利息资本化） 借：财务费用 在建工程
贷：应付利息 （名义利息）
应付债券—可转----利息调整 （J、D差额摊销）

四、长期应付款
（一）融资租入固定资产
标准：满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的
公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于
等于90％）；
（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

1
租 赁 日
借：固定资产 （公允价与最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用）
未确认融资费用
贷：长期应付款 （最低租赁付款额） 随堂：3、4
银行存款 （初始直接费用）
最低租赁付款额 = 各期支付的租金 + 承租人担保余值
或：最低租赁付款额 = 各期支付的租金 + 优惠购买价
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率：
A、租赁内含利率
B、租赁合同规定的利率

负债公允，现值
C、同期银行贷款利率
2
履约成本
或有租金
在实际发生时，通常计入当期损益（管理费用、销售费用）。

3
计提折旧 ①折旧政策 与自有固定资产相一致。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。 ②折旧期间 P34
如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资
产使用寿命内计提折旧。
无法合理确定的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间
内计提折旧。 随堂5

支付租金
借：长期应付款
贷：银行存款

费用分摊
借：财务费用
贷：未确认融资费用

4
租赁期满
①返还
如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产 如果不存在承租人担保余值
借：累计折旧
贷：固定资产

②优惠续租
视同该项租赁一直存在，继续支付租金等。

③留购
借：长期应付款（购买价款）
贷：银行存款
借：固定资产——生产用固定资产等
贷：固定资产——融资租入固定资产 例题：11-4

(二)分期付款购买设备

1 购 买 日 借：固定资产 （购买价款的现值） 未确认融资费用 （差额）
贷：长期应付款 （分期付款总额）

2 提 折 旧 借：管理费用、制造费用 贷：累计折旧 付 价 款
借：长期应付款
贷：银行存款

摊 费 用
借：财务费用
贷：未确认融资费用
五、借款费用
1 范 围
A、借款利息 B、折价或者溢价的摊销
C、辅助费用 D、因外币借款而发生的汇兑差额

2 原 则
符合资本化条件: 资产 随堂6
: 借款
其他借款费用，认入财务费用

3 资 产 指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等 借 款 专门
一般
只有资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否
则，所发生的借款费用应当计入

4
资本化
期间

借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包
括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，

开 始 （1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）必要的购建或者生产活动已经开始 三个条件同时满足 随堂7

暂 停 非正常中断、且中断时间连续、超过3个月的 但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使
用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
终 止 资产达到预定可使用或者可销售状态 随堂：8、9

5
资本化
借款费
用的计
量

利 息 专门借款 资本化期间内： 随堂：10 实际的利息费用 - 未动用部分的利息收入、投资收益 一般借款
占用了，资本化期间内： 随堂：11 例：11-16
支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率
每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期借款实际发生的利息金
额。 例：11-18 2009年考题
溢折价
摊销
按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期

利息金额。
辅 助
费 用
符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发

生时根据其发生额予以资本化
汇 兑
差 额
资本化期间内，

外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。 例11-19

借款费用计
入资产成本
本章小结：

1、掌握长期借款利息的账务处理；
2、掌握应付债券账面余额的计算，利息的账务处理（关注计算分析题）；
3、掌握租赁的基本概念；
4、掌握借款费用的范围，借款费用的确认，开始、暂停、停止资本化时点，外币汇兑差额。

长期负债
长期应付款—融资租赁
应付债券—可转换公司债券

借款费用 借款费用的计量 长期借款 借款费用的范围 借款费用的确认
长
期
负
债
及
借
款
费
用

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常用会计分录大全 第七章 长期负债

常用会计分录大全 第七章 长期负债

第七章长期负债
1.长期借款
①取得借款
借：银行存款
贷：长期借款
②利息支出、汇兑损失等借款费用处理
借：长期待摊费用（筹建期间）
财务费用（生产经营期间）
在建工程（符合条件的专门借款费用）
贷：长期借款
③还本付息
借：长期借款
贷：银行存款
④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款
借：长期借款
贷：资本公积－其他资本公积
2、长期应付款
（1）应付补偿贸易引进设备款
①引进设备
借：在建工程/固定资产
贷：长期应付款-应付补贸引进款（设备价＋国外运杂费） 银行存款（进口关税＋国内运杂费＋安装费）
②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略） 借：长期应付款–应付补贸引进款
贷：应收账款
（2）应付融资租赁款（略）。

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目录第一章总论第一节财务报告目标第二节会计信息质量要求第三节会计要素及其确认与计量原则第二章存货第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置第四章投资性房地产第一节投资性房地产的定义、特征及范围第二节投资性房地产的确认和初始计量第三节投资性房地产的后续计量第四节投资性房地产的转换和处置第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制经营和共同控制资产第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产处置和报废第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第八章资产减值第一节资产减值的认定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值的处理第四节商誉减值的处理第九章金融资产第一节金融资产的分类第二节金融资产的计量第三节金融资产的减值第十章股份支付第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债第二节借款费用第十二章债务重组第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理第十三章或有事项第一节或有事项的特征第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计处理原则的运用第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量第十五章所得税第一节计税基础和暂时性差异第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量第三节所得税费用的确认和计量第十六掌外币折算第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表这算第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错更正第十八章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第十九章财务报告第一节财务报告概述第二节合并资产负债表第三节合并利润表第四节合并现金流量表第五节合并所有者权益变动表第六节合并财务报表附注第七节合并财务报表综合举例第二十章预算会计和非营利组织会计第一节概述第二节事业单位特殊业务的核算第三节民间非营利组织特定业务的核算第一章总论第一节财务报告目标会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。

精编10长期负债资料

精编10长期负债资料


2019/8/14
25
“应付债券”科目
“应付债券” 科目核算企业为筹集（长期）资 金而发行的债券本金和利息。
“应付债券” 科目应当按照“面值”、“利 息调整”、“应计利息”进行明细核算。
“应付债券”科目期末贷方余额，反映企业尚 未偿还的长期债券的摊余成本。
2019/8/14
26
应付债券的主要账务处理
中级财务会计
Intermediate Accounting
制 作： 贡 峻
2019/8/14
中南财经政法大学·会计学院
1
第十章 长期负债
一、长期负债概述 二、长期借款 三、应付债券 四、其他长期负债 五、借款费用 六、债务重组
2019/8/14
2
学习目标
了解长期负债的特点及其构成；了解取得长期 借款的基本程序；掌握借款费用资本化的会计 核算方法；掌握应付债券核算的基本方法；掌 握应付融资租赁款的核算方法；熟悉长期借款、 应付引进设备款、专项应付款的核算特点，掌 握债务重组的基本会计处理等。
期负债和分期偿还的长期负债两类。
2019/8/14
7
长期负债的确认与计量
长期负债的确认与计量方法与流动负债相同， 即凡是因过去的交易而产生的需要未来以资产 或劳务以及举借新债偿还的、偿还期在一年以 上或者一个营业周期以上的债务，应确认为企 业的长期负债。
在我国会计实务中，对长期负债的计量通常不 考虑货币时间价值，即当长期负债发生时，一 般按其未来应付的金额（或面值）计量，并列 示于资产负债表上。
2019/8/14
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“长期借款”的主要账务处理
（三）归还长期借款本金时， 借：长期借款（本金） 贷：银行存款
长期负债

长期负债

2
一、长期负债的概念与特点
举借长期负债的目的： 举借长期负债的目的： 1、企业为扩大生产规模，开展多种经营等 企业为扩大生产规模， 而举借长期负债； 而举借长期负债； 2、举借长期负债，为投资者带来更多的好 举借长期负债， 处；
3
一、长期负债的概念与特点
举借长期负债的不利因素： 举借长期负债的不利因素： 举借长期负债， 1 、 举借长期负债，往往附有一定的约束条 可能为企业的经营带来一定的影响。 件，可能为企业的经营带来一定的影响。 2 、 固定的利息费用可能成为企业沉重的财 务负担。 务负担。 企业长期负债过多，负债比率过高， 3 、 企业长期负债过多 ，负债比率过高，企 业再通过长期负债筹资的难度增大。 业再通过长期负债筹资的难度增大。
3、为使资产达到预定可使用状态所必要的购 建活动已经开始： 建活动已经开始：是指资产的实体建造工作或 实体建造之前进行的技术性和管理性工作， 实体建造之前进行的技术性和管理性工作，如 厂房开始建造。 厂房开始建造。 “为使资产达到预定可使用状态或可销售状态 所必要的购建活动已经开始”不包括仅仅持有 所必要的购建活动已经开始”不包括仅仅持有 资产、 资产、但没有发生为改变资产状态而进行建造 活动的情况。 活动的情况。如只购置了建筑用地但未发生有 关房屋建造活动的不应包括在内。 关房屋建造活动的不应包括在内。
16
三、借款费用的处理 （四）借款费用开始资本化的条件
• 2、借款费用已经发生。 借款费用已经发生。 • 指已经发生了因购建固定资产而专门借 入款项的利息、折价或溢价的摊销、 入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅 助费用或汇兑损益。 助费用或汇兑损益。
17
三、借款费用的处理 （四）借款费用开始资本化的条件
12