第十一章长期负债及借款费用

1 / 1 第十一章 长期负债及借款费用 第一节 长 期 负 债 按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，负债分为流淌负债和非流淌负债(也称长期负债)。其中，流淌负债是指满足下列条件之一的负债：(1) 可能在一个正常营业周期中清偿；(2) 要紧为交易目的而持有；(3) 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；(4) 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流淌负债以外的负债为长期负债。长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等。依照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采纳摊余成本进行后续计量。实际利率与合同利率差不较小的，也可按合同利率计算利息费用。有关摊余成本和利息费用的计算确定参见本书第五章的相关内容。 一、长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。长期借款的有关账务处理如下： 企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定 的应付未付利息，贷记“应付利息”科目(关于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。 企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。 【例11-1】 某企业为建筑一幢厂房，于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20x9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计9 000 000元，2x10年初，由以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2x10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业的有关账务处理如下： (1) 20x9年1月1日，取得借款时 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——xx银行——本金 1 500 000 (2) 20x9年初，支付工程款时 借：在建工程——xx厂房 900 000 1 / 1

贷：银行存款 900 000 (3) 20x9年12月31日，计算20x9年应计入工程成本的利息费用时 借款利息 = 1 500 000×9% = 135 000(元) 借：在建工程——xx厂房 135 000 贷：应付利息——xx银行 135 000 (4) 20x9年12月31日，支付借款利息时 借：应付利息——xx银行 135 000 贷：银行存款 135 000 (5) 2x10年初，支付工程款时 借：在建工程——xx厂房 600 000 贷：银行存款 600 000 (6) 2x10年8月31日，工程达到预定可使用状态时 该期应计入工程成本的利息 = (1 500 000×9%÷12)×8 = 90 000(元) 借：在建工程——xx厂房 90 000 贷：应付利息——xx银行 90 000 同时： 借：固定资产——xx厂房 1 725 000 贷：在建工程——xx厂房 1 725 000 (7) 2x10年12月31日，计算2x10年9～12月的利息费用时 应计入财务费用的利息 = (1 500 000×9%÷12)×4 = 45 000(元) 借：财务费用——xx借款 45 000 贷：应付利息——xx银行 45 000 (8) 2x10年12月31日，支付利息时 借：应付利息——xx银行 135 000 贷：银行存款 135 000 (9) 2x11年1月1日，到期还本时 借：长期借款——xx银行——本金 1 500 000 贷：银行存款 1 / 1

1 500 000 二、应付债券

企业依照国家有关规定，在符合条件的前提下，经批准能够发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。本章在此以一般公司债券和可转换公司债券为例讲明应付债券的会计处理。 (一) 一般公司债券 1. 公司债券的发行 企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；假如债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；假如债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 不管是按面值发行，依旧溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利 息调整”科目。 2. 利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采纳实际利率法进行摊销。 企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，关于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 关于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 3. 债券的偿还 采纳一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采纳一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 【例11-2】 2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期 1 / 1

一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率卫5%。 甲公司该批债券实际发行价格为： 60 000 000×(P/S, 5%, 5)＋60 000 000×6%×(P/A, 5%, 5) = 60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295

= 62 596 200(元) 甲公司依照上述资料，采纳实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。

表11-1 日 期 现金流出 (a) 实际利息费用 (b) = 期初(d)×5% 已偿还的本金 (c) = (a)－(b) 摊余成本余额 (d) = 期初(d)－(c)

2x11年1月1日 62 596 200

2x11年12月31日 3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010

2x12年12月31日 3 600 000 3 106 300.50 493 699.50 61 632 310.50 2x13年12月31日 3 600 000 3 081 615.53 518 384.47 61 113 926.03 2x14年12月31日 3 600 000 3 055 696.30 544 303.70 60 569 622.33 2x15年12月31日 3 600 000 3 030 377.67* 569 622.33 60 000 000

小 计 18 000 000 15 403 800 2 596 200 60 000 000

2x15年12月31日 60 000 000 ---- 60 000 000

0

合 计 78 000 000 15 403 800 62 596 200 ---- * 尾数调整：60 000 000＋3 600 000－60 569 622.33 = 3 030 377.67(元) 依照表11-1的资料，甲公司的账务处理如下： (1) 2x11年1月1日，发行债券时 借：银行存款 62 596 200 贷：应付债券——面值 60 000 000 ——利息调整 2 596 200 (2) 2x11年12月31日，计算利息费用时 借：财务费用(或在建工程) 3 129 810 应付债券——利息调整 470 190 贷：应付利息——xx银行 3 600 000 (3) 2x11年12月31日，支付利息时 借：应付利息——xx银行 3 600 000 贷：银行存款