作者简介：刘书兰：（1966—），女，武汉科技学院副教授，注册会计师。
基金项目：湖北省教育厅科研项目“法律法规支持对企业内部控制有效实施影响研究”的阶段性研究成果。项目编号：2009032
为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规，２００８年５月２２日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》。自２００９年７月１日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。
内部控制作用的有效发挥离不开法律法规的支持。
如果没有法律法规作为内部控制实施的依据和后盾，内部控制的实施就会变得盲目和随意，甚至流于形式，既难以实现内部控制的目标，也劳民伤财。因此本文在分析美国涉及内部控制的法律框架的基础上，提出进一步完善我国有关内部控制法律法规体系的路径选择。
一、美国涉及内部控制的法律框架
美国涉及内部控制的法律框架主要由联邦法层次的四个法律、行政法层次的若干项规范和行业自律层次的一些制度等构成。
１．《１９９３年证券法》。该法用于对证券首次公开发行（一级市场）进行监督，确立了信息披露制度，并在附件Ａ中详细列举了发行人必须披露的具体内容。如果发现注册申报材料在重要事项方面披露不完整或不准确，证券交易委员会
（ＳＥＣ）有权发布停止令，以暂停证券的公开发行；在注册申报材料生效后，如果其中存在虚假陈述或重大遗漏，发行人的董事会、高级管理人员、会计师、承销商除能证明已尽勤勉谨慎之责外，将要承担相应的法律责任。
２．《１９３４年证券交易法》。该法主要针对二级市场上的证券交易和证券业参与者进行监督，对投资者保护方面的规定比
《证券法》广泛，涉及到证券市场和证券交易的各个方面，包括成立美国证券交易委员会（ＳＥＣ）等。
以上两个法律是美国证券市场监管的基本依据。它们对于信息的各项披露要求与各项监管措施大多体现了内部控制的主要精神，并且为日后引入更加严格的内部控制管理要求奠定了法律上的制度基础。
３．１９３５年和２００５年的《公共事业控股公司法》。这两部法律均用于对电力公用事业和天然气控股公司进行监管。２００５年的新法还规定将有关监管权从ＳＥＣ转移到联邦能源监管委员会。
由于公用事业单位与那些以盈利为目的的上市公司存在显著区别。因此，这一做法对我国具有一定借鉴意义。
４．《２００２年公众公司会计改革与公司责任法》，也称《萨班斯———奥克斯利法案》。这部法律是针对２０００年到２００２年的安然、世通等上市公司纷纷爆出财务丑闻后，为强化上市公司内部治理和增强资本市场信息披露而出台的。该法对《１９３３年证券法》和《１９３４年证券交易法》进行了大幅修改，并颁布了各种新的规定，包括纠正上市公司激励机制存在的
刘书兰
（武汉科技学院，湖北武汉４３００７４）
摘要：内部控制制度的实施离不开法律法规的支持。我国当前涉及内部控制的法规以部门规章为主，来源
单一，数量偏低，涉及内容还主要围绕会计问题展开，这些都严重制约了我国内部控制制度的进一步推广和实施。美国是世界上有关内部控制法律框架制定与实施较完善的国家，在分析美国涉及内部控制的法律框架的基础上，提出进一步完善我国有关内部控制法律法规体系的路径选择。
关键词：内部控制；法律法规；建议中图分类号：Ｆ２７６．６
文献标识码：Ａ
文章编号：１００３－８４７７（２００９）１０－００９３－０３
构建我国内部控制法律法规体系的思路与建议
湖北社会科学2009年第10期
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偏差，建立上市公司高管人员责任追究机制，明确ＣＥＯ／ＣＦＯ的会计责任，要求ＣＥＯ／ＣＦＯ承担不当行为的法律责任；加强独立监督的能力，杜绝注册会计师利益瓜葛；强化上市公司内控及报告制度，进一步缩短财务报告披露的滞后期，提高及时性，提高对公司信息披露有用性的要求等；会计师行业由自律改为监管，成立上市公司会计监督委员会（ＦＣＡＯＢ），授权该委员会负责制定审计准则、对公众会计事务所进行调查并给予纪律处罚；确保证券分析师的客观和独立；加强刑事处罚力度等。布什总统在签署法案时，称“它是美国证券市场发展中的一个里程碑”，而业内人士也普遍认为它是继２０世纪３０年代经济大萧条以来，美国政府制定的涉及范围最广、处罚措施最严厉且最具影响力的公司法律，其中的３０２条款和４０４条款更是因为涉及内部控制问题，成为美国目前内部控制法律框架的重要组成部分。
美国的行政法层次涉及内部控制的大部分规范都是由ＳＥＣ颁布的。ＳＥＣ作为独立的机构，负责联邦证券制定法的管理和执行，并颁布详细的条例和其他具有法律效力的监管文告。根据１９３４年的证券法，ＳＥＣ可以在联邦法律的框架内制定具有法律效力的规则，但关系重大的规则必须获得国会的通过方可生效。目前证券交易委员会颁布了大量文件，包括条例、以一般公告形式颁布的监管文告、解释性公告、诉讼公告、概念性公告、并采取行动函、政策声明等，它们具有不同程度的法律效力。另外，ＳＥＣ还就联邦证券制定法要求的各种说明书和报告公布各种表格。这些表格具有和规则一样的法律效力；在界定披露义务中发挥着重要的作用。同时，ＳＥＣ建立的一个网站，通过该网站向社会公布与其目标和智能有关的大量信息。上述由ＳＥＣ发布的行政法构成美国内部控制法律框架的主体。
第三个层次是行业自律。联邦证券法为行业和专业团体自律保留了重要的地位，但受ＳＥＣ监督。证券交易所（包括纽约证券交易所、美国证券交易所等）在ＳＥＣ的监管下监管自己会员的各项活动。ＳＥＣ授权成立全国证券交易商协会和市政证券规则制定委员会，对场外证券商和市政证券商进行自律监管。美国的注册会计师行业在２００２年７月《萨班斯——
—奥克斯利法案》出台以前，其监管与服务职能都集中在美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）。法案出台以后，成立了独立的上市公司会计监督委员会（ＰＣＡＯＢ），受美国证监会监管，被授权制定审计准则、会计师事务所注册权、日常监督权、调查和处罚权、检查和处理上市公司与会计师之间的会计处理分歧等。
通过上述３个不同层次、相互衔接的法律框架，美国成功地将各种内部控制目标、理念通过各种法律、法规，在现实生活中得到具体的贯彻和实施，取得了令人瞩目的实践成果。
二、我国目前涉及内部控制的主要法律法规及相关内容
１．涉及内部控制的法律。
我国目前涉及内部控制的法律及其规定主要包括我国会计法要求：“各单位应该建立、健全本单位内部会计控制制度”；《证券法》规定设立证券公司应具备的条件之一是“有完善的风险管理和内部控制制度”；在《公司法》中，尽管在字面上没有出现“内部控制”的提法，但是，通过有关公司治理的要求，可以看出公司治理是内部控制的基础与依据，完善的公司治理有助于企业建立良好骄傲的内部控制环境；《审计法》规定：对于“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督”。
２．涉及内部控制的行政法规。
现行行政法规中，目前只有《总会计师条例》涉及到内部控制的相关内容。其中第五条规定：“总会计师组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策”。
３．涉及内部控制的部门规章。
主要包括财政部制定颁布的相关规定，如《财政部门实施会计监督办法》、《会计基础工作规范》、《行政单位会计制度》和《企业内部控制基本规范》等四个规章制度。
４．其他涉及到内部控制的部门和行业规章。
主要包括：中国人民银行１９９７年印发的《加强金融机构内部控制的指导原则》；２００５年国务院批转证监会《关于提高上市公司质量的意见》；２００６年证监会发布的《首次公开发行股票并上市管理办法》；国资委发布《关于印发＜中央企业全面风险管理指引＞的通知》；财政部《关于成立企业内部控制标准委员会的通知》；上海、深圳证券交易所分别出台的《上市公司内部控制指引》等。
三、我国现有内部控制法律存在的主要问题
１．我国涉及内部控制的法律框架尚未形成，研究还处于起步阶段。从我国涉及的内部控制法律规范来看，普遍具有立法层次较低、内容零散、部门来源单一、尚未形成一个相互衔接、完整的法律框架体系等特点。内部控制理论的研究也只是兴起于近几年，内部控制方面的研究是少之又少。
２．内部控制制度的制定主体尚不明确。我国目前关于内部控制的指导原则、指引、规范很多出自不同的政府部门。鉴于不同政府部门的工作重点不同，这种做法弊端较多。鉴此，财政部会同有关部门联合发布了《企业内部控制规范——
—基本规范》，迈出了联合监管的关键一步。
３．目前法律和规章中涉及内部控制的要求主要是围绕会计问题展开的，内容较为单一。只有《会计法》是对内部会计监督制度提出明确要求的法律，但内部会计监督制度只是内控制度的一个方面，并不是全部。
４．企业的内部控制环境还有待改善。据统计，我国１５００多家上市公司中，违规现象屡有发生，但历年来上市公司年度报告中的监事会工作报告，基本没有对公司存在的违规事件进行揭示。有不少上市公司的监事会甚至看不到公司的月度财务报表。此外，如果按照有关制度的要求，上市公司的董事会下应设立审计委员会，由独立董事负责，但许多上市公司至今仍未成立审计委员会，部分已经设立审计委员会也根本未发挥作用。
四、构建并完善我国内部控制法律体系的几点建议
１．逐步建立以《公司法》为核心的内部控制法律法规体系。
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具体来说，就是建立一个以《公司法》为主导，以《证券法》、《会计法》、《审计法》和《注册会计师法》等为支撑，以《企业内部控制规范》为主体，分行业《内部控制指引》为指导的内部控制的法规体系。理由如下：（１）《公司法》是规范公司行为的经济大法，但是现有《公司法》却只字未提“内部控制”。鉴于内部控制的重要性，我们认为，《公司法》应当嵌入内部控制条款，明确内部控制的要求，才能真正的为内部控制规范提供法律依据；只有将内部控制的法律要求上升到《公司法》层面，才可以体现其重要性，给企业建立、执行和评价内部控制增加外部压力，促使企业建立起恰当的内部控制制度。（２）《证券法》的使用对象是上市公司，如果只在《证券法》中强制规定企业建立和执行内部控制的必要性，则非上市公司是否也要明确？而《公司法》的主导恰恰能够解决这个问题。《公司法》的对象包括了上市公司和非上市公司。很明显，其覆盖面更广。（３）内部控制本身的内涵和着重点不同。若以《会计法》为主，强调的可能是会计控制或财务控制；若以《审计法》、《注册会计师法》为主，则可能侧重关注内部控制评价问题。所以，只有以《公司法》为核心才能较全面的强调企业整体内部控制框架的建立、执行和评价。
２．进一步加强相关法律、法规间的协调。
目前，在法律层次上只有《会计法》、《证券法》对公司建立内部控制有明确要求，且各有侧重。因此，我们认为《公司法》必须明确企业建立内部控制的必要性，强制规定所有公司都应建立恰当的内部控制。为此，建议及时修改《公司法》、《证券法》、《会计法》、《审计法》等，使这些法律对内部控制的要求相互协调一致。
３．明确企业高管的内控法律责任。
为了强化企业内部控制，美国的《萨班斯——
—奥克斯利法案》要求美国上市公司必须建立企业高管责任追究机制，公司ＣＥＯ／ＣＦＯ承担不当行为的法律责任等。这一措施已在美国取得了较为明显的成效，并在西方许多国家得到推广。这些经验值得我们学习借鉴。因此，在制定我国企业内部控制法律时也应指明内控的责任主体是管理层，首席执行官和财务主管对内部控制负有直接责任；企业提交内部控制评价报告要反应管理层在保证内部控制有效性方面的情况；等等。
４．提高企业违反内控法律要求的违法成本。
美国的《萨班斯——
—奥克斯利法案》不仅强调高管责任，还强调要加大违法处罚力度，提高企业内控的违法成本，使企业的造假成本高于造假收益从而起到强化企业内部控制的作用，这种立法思路也值得我们借鉴。为此，建议对违法单位的管理层个人追究当事人的民事责任和行政责任，情节严重的应追究其刑事责任。这对从根本上遏制管理层的舞弊动机，进一步明确企业管理层的法律责任，最终减少企业内部控制失败的发生具有重要的现实意义。也只有建立企业自身和管理层对于企业内部控制失败的双重责任，企业的员工和股东等有关各方对内部控制的执行、监督才会更加有效。
５．明确政府的责任，强化外部监督。
美国通过ＳＥＣ和上市公司会计监督委员会来强化对上市公司内部控制执行情况的管理并取得了一定的成效，而我国目前对于内部控制法规的制定主体尚不明确，因此，建议在相关的法律法规中应明确政府的责任、强化外部监管。财政、税务、审计等政府监管部门要合理分工，避免监管重复或监管遗漏，同时加强各部门之间的信息交流，定期互通情况，形成有效的政府监督合力，并在内部控制失败的情况下，追究各相关部门的责任。建议在《行政诉讼法》中明确赋予企业的相关利益群体对政府部门内部控制法律责任的监督权利。一旦企业的内部控制失败，即可根据《行政诉讼法》追究有关部门的责任。
此外，政府还应加强对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。首先，我国应强制规定上市公司管理层出具的内部控制评价报告应由负责年终报表审计的注册会计师进行评审并出具鉴证报告。内部控制评价的审计涉及以下内容：评价管理层用于开展其内部控制有效性评估的过程；评价内部控制设计和运转的效果；形成对财务报告的内部控制是否有效的意见等。如果公司内部控制中存在未更正的重要控制弱点，独立审计师应该根据重要控制弱点的性质，发表保留意见或否定意见。其次，对于提供鉴证服务的注册会计师的资格应加以限定。对企业的内部控制评价进行鉴证要求执行人员对内部控制的理论及实践有着深刻的理解并拥有丰富的实践经验。因此，必须对出具内部控制审计报告的人员资格加以限定才能有效地提高报告的公正性。
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责任编辑周刚
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民航法律法规体系简介 Company Document number：WUUT-WUUY-WBBGB-BWYTT-1982GT
民航法律法规体系简介 作者： 我国已初步形成了由1部法律（《民用航空法》）、27部行政法规和行政法规性文件以及115部现行有效规章组成的多层次的民航法规体系框架。 第一层次： 《中华人民共和国民用航空法》全国人大常委会通过由国家主席签署主席令发布。 第二层次： 行政法规 国务院通过由总理以国务院令发布或授权中国民航局发布的民用航空行政法规。如：《民用航空器适航管理条例》、《民用机场管理条例》、《中华人民共和国民用航空安全保卫条例》、《中华人民共和国飞行基本规则》等。 第三层次： 民航规章 CCAR－China Civil Aviation Regulations 即中国民航规章的缩写，也是指中国民航规章体系。 目前，中国民航管理的航空公司和其他航空企业全部按照CCAR的要求来建立和健全各自的管理体系。CCAR共有上百部，根据不同的工作性质，各公司选用不同的内容进行规范和管理。民航局局长以民航局令发布的各类民用航空规章。如：CCAR121部、CCAR145部等 现行规章及规章性文件分类目录 1、行政规则 《中国民用航空总局职能部门规范性文件制定程序规定》（CCAR-12LR-R1）《民用航空飞行标准委任代表和委任单位代表管理规定》（CCAR-183）2、航空器 《运输类飞机适航标准》（CCAR-25-R3） 3、航空人员 《民用航空器驾驶员、飞行教员和地面教员合格审定规则》（CCAR-61）《民用航空飞行签派员执照管理规则》（CCAR-65） 《民用航空器维修人员执照管理规则》（CCAR-66） 《中国民用航空人员医学标准和体检合格证管理规则》（CCAR-67） 《航空安全员合格审定规则》（CCAR-69） 4、空中交通管理
内控指引与规范 内部控制相关法律法规清单 一、国外法律法规汇总 1．美国国会，《反国外贿赂法》（The Foreign Corrupt Practices Act），1977年 2. 美国注册会计师协会（AICPA），《审计准则公告第30——内部会计控制的报告》(SAS NO.30)，1980年 3. 美国注册会计师协会（AICPA），《审计准则公告第60号——审计师对关注到的内部控制结构相关事项的传达》(SAS NO.60)，1980年 4. COSO委员会，《内部控制——整体框架》（Internal Control—Integrated Framework），1992年9月 5. 美国注册会计师协会（AICPA），《鉴证业务准则第2号——财务报告外的内部控制报告》(GAAS NO.2)，1993年 6. 美国注册会计师协会（AICPA），《鉴证业务准则第3号——符合性鉴证》(GAAS NO.3)，1993年 7. 美国注册会计师协会（AICPA），《审计准则公告第78号》(SAS NO.78)，1995年 8．美国国会，《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes_Oxley_Act），2002年 9. COSO委员会，《企业风险管理-整合框架》(Enterprise Risk Management —Integrated Framework)，2004年9月 10. COSO委员会，《企业风险管理-应用技术》，2004年9月 11. COSO委员会，《财务报告内部控制-小型公众公司指南》（Internal Control over Financial Reporting —Guidance for Smaller Public Companies），2006年 12. 美国公众公司会计监督委员会（PCAOB），《审计准则第5号-与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》(Auditing Standard No.5 – An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That is Integrated with an Audit of Financial Statements)，2007年5月 13. 美国公众公司会计监督委员会（PCAOB），Auditing Standard No. 7 –Engagement Quality Review and Conforming Amendment to the Board’s Interim Quality Control Standards，2009年7月 14. COSO委员会，Guidance on Monitoring Internal Control Systems，2009年 15. 美国管理会计师协会（IMA），《财务报告内部控制与风险管理》， 16. 日本企业会计审议会，《日本内部控制评价与审计准则》， 二、国内法律法规汇总
建筑工程相关法律法规试题 一、名词解释 1. 无因管理 2. 要约 3. 抵押 4. 不安抗辩权 二．单项选择题 1. 人们通常称（）为法律事实。 A. 法律关系产生、变更和消灭的原因 B. 法律得以产生的事实 C. 实际发生的社会现象 D. 法律关系产生的事件 1. 下列关于安全生产检查制度说法错误的是（）。 A. 安全检查制度是安全生产的保障 B. 安全检查制度是“预防为主”的具体体现 C. 安全生产检查制度是群众路线在安全工作中的具体体现 D. 安全生产检查制度是上级管理部门或企业自身对安全生产状况进行定期或不定期检查的制度 2. 占有权是指对财物的（）。 A. 直接使用的权利 B. 取得经济效益的权利 C. 获得利息的权 利 D. 实际控制的权利 3. 当事人应当按照约定（）自己的义务。 A. 全面履行 B. 可以不全面履行 C. 可以不履行 D. 只享受权利，不全面履行 4. 建设工程发生质量事故后，有关单位应当在（）小时内向当地建设行政 主管部门和其他有关部门报告。 A. 12 B. 24 C. 32 D. 48 5. 债务人将合同的义务全部或者部分转移给第三人，应当经（）的同意。 A. 债权人 B. 人民法院 C. 公证部门 D. 第三人 6. 未经总监理工程师签字，建设单位（）。 A. 不拨付工程款，不进行竣工验收 B. 不拨付工程款，可以进行竣工验 收 C. 可以拨付工程款，不进行竣工验收 D.可以拨付工程款，可以进行竣工验 收 7. 从事建筑工程活动的企业或单位，应当向（）申请设立登记，并由建设 行政主管部门审查，颁发资格证书。 A. 项目主管部门 B. 当地人民政府 C. 工商行政管理部门 D. 单位上级主管部门 8. 建筑工程施工许可的基本规定说法错误的是（）。 A. 未办理报建登记手续的工程，不得发包 B. 未领取施工许可证的，不得开工 C. 未办理报建登记手续的工程，不得签订工程合同 D. 新建、改建、扩建的工程，包括国务院建设行政主管部门或其授权的部门 申请领取建设工程施工许可证。
编者按中国金融业发展相对滞后，原因是多方面的，有体制、观念、机制、 环境等，但不能忽视，传统的合规性监管、过于严格的金融管制、消极监管、 事后监管、忽视效率的监管等，已严重扼制了金融业的创新和发展的有效空间, 直接影响金融业整体效率的提高。如何使我国金融监管水平有一个质的飞跃，探索建立既要遵循市场经济规律和国际惯例，又要符合中国国情的监管体制， 切实做到完善监管理念、更新监管方式、提高监管效率，是摆在我们面前的紧 迫任务。本文作者的思考有一定的启发性。 金融监管的法律支持体系 金融监管的目的是防范金融风险发生，维护金融秩序稳定，保障金融体系 的运行安全，保护资产所有者的利益。金融监管的有效运行要有一个良好的金 融环境作条件，而这个条件能否具备则依赖T健全的金融法律体系。 我国虽然已出台了《中国人民银行法》、《商业银行法》、《保险法》、《证券法》等多部法律与法规，但只对金融机构市场准入有着严格的规定，金 融机构的市场退出存在着严重的法律缺位。当金融机构监管的某一环节处于法 律的真空状态，而金融机构风险暴露时，央行的监管无法可依，只能借助强制 性行政干预来解除金融风险，1997年海口城市信用社因挤兑出现支付困难时强制由海南发展银行托管乃至兼并一案仍历历在目。要改变这一局面我们现阶段 必须加强监管的法制化建设，完善金融监管的法律支持体系。 1、尽快完善主体法律。目前耍抓紧修改、整理和完善《人民银行法》、《商业银行法》、《保险法》、《担保法》和《证券法》等金融法规；尽早出 台银行、证券和保险三大监管法规和金融机构市场准入退出（破产）法规，包 括《金融机构接管法》、《金融机构破产法》、《金融机构临时性支付风险管 理法》、《金融机构兼并收购管理办法》等；制定《信贷资产保全法》和《外 资金融机构法》，按国际资本充足率框架，制定资本充足率的监管框架，从而
民航法律法规体系简介 作者：张露 我国已初步形成了由1部法律（《民用航空法》）、27部行政法规和行政法规性文件以及115部现行有效规章组成的多层次的民航法规体系框架。 第一层次： 《中华人民共和国民用航空法》全国人大常委会通过由国家主席签署主席令发布。 第二层次： 行政法规 国务院通过由总理以国务院令发布或授权中国民航局发布的民用航空行政法规。如：《民用航空器适航管理条例》、《民用机场管理条例》、《中华人民共和国民用航空安全保卫条例》、《中华人民共和国飞行基本规则》等。 第三层次： 民航规章 CCAR－China Civil Aviation Regulations 即中国民航规章的缩写，也是指中国民航规章体系。 目前，中国民航管理的航空公司和其他航空企业全部按照CCAR的要求来建立和健全各自的管理体系。CCAR共有上百部，根据不同的工作性质，各公司选用不同的内容进行规范和管理。民航局局长以民航局令发布的各类民用航空规章。如：CCAR121部、CCAR145部等 现行规章及规章性文件分类目录 1、行政规则 《中国民用航空总局职能部门规范性文件制定程序规定》（CCAR- 12LR-R1） 《民用航空飞行标准委任代表和委任单位代表管理规定》（CCAR-183） 2、航空器 《运输类飞机适航标准》（CCAR-25-R3 ） 3、航空人员 《民用航空器驾驶员、飞行教员和地面教员合格审定规则》（CCAR-61） 《民用航空飞行签派员执照管理规则》（CCAR-65） 《民用航空器维修人员执照管理规则》（CCAR-66） 《中国民用航空人员医学标准和体检合格证管理规则》（CCAR-67）《航空安全员合格审定规则》（CCAR-69） 4、空中交通管理 《中国民用航空空中交通管理规则》（CCAR-93TM-R3）
我国企业内部控制制度的现状及完善措施 发表时间：2010-01-15T16:27:09.560Z 来源：《今日财富》2009年第12期供稿作者：罗嫒嫒 [导读] 企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法，使内部会计控制在企业的内部管理中发挥应有的效果 罗嫒嫒（辽宁秋阳翻译咨询科技有限公司，沈阳 110000） 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-8585 (2009) 12-0000-00 摘要：内部控制是企业为了提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。我国的内部控制体系是以内部会计控制的形式来规范的，基本形成了“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部会计控制制度体系。 关键词：我国企业；内部控制；控制制度 一、我国企业内部控制执行的现状 到目前为止，财政部针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，按照分批分步的方式，发布了《内部会计控制规范——基本规范》和6项具体内部控制规范，内部会计控制制度体系初步形成。《内部会计控制规范——基本规范》对内部控制的定义、目标、原则、方法和内容等基本问题都做出了规定，是制定后续规范的基础与依据，该规范的出台在内部会计控制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。随后，我国又颁布了六个具体规范，体现了从会计控制入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环节延伸的控制思路。以上规范自开始实施以来，从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但综观我国企业的内部控制现状却不乐观，在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节，主要存在以下问题。 （一）企业内控制度制定环节存在不足 目前，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。 （二）企业管理者越权现象比较严重 由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。 （三）会计人员素质有限 一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。 （四）内部审计的监督作用发挥有限 在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。 二、会计准则国际趋同对内部控制产生的影响 从有关定义中看到，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可以说“防范会计信息失真，提高会计信息质量”是当前大家普遍关注、也是内部控制所要着力解决的一个问题。会计信息失真必然与会计信息产生的某个或所有环节相关，而高质量的会计规制是产生高质量会计信息的基础。高质量的会计规制，只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，这就需要内部控制制度充分发挥其作用。会计信息的行为性失真和违规性失真是内部控制应着重关注并加以防范的失真。 针对“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这一目标，内部控制要对会计信息的行为性失真和规制性失真进行治理。2007年1月1日开始，我国上市公司开始全面施行新的会计准则，并鼓励其他企业执行。现有准则《企业会计制度》和《金融企业会计制度》将停止使用。这个过程使会计信息行为性失真的风险增大。国际趋同后的会计准则需要会计人员进行更多的专业判断，这些选择空间本身就增大了会计信息行为性失真的风险。因此，按照我国“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部控制的思路，新会计准则在“会计控制”中最基本的环节就向内部控制体系提出了一个极大的挑战。 三、完善内部控制制度的措施 综合上述分析可以看到，要保证内部控制作用的发挥，必须为其实施提供良好的内、外部支持环境，这就需要从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作。 第一，提高相关人员的道德修养和专业素质，是内部控制机制得以顺利运行的前提。对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。 第二，倡导以人为本的企业文化，实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为企业内部自发需要。无论在内部会计
工程建设法规课程标准
《工程建设法规》课程标准 课程名称：工程建设法规 课程性质：《工程建设法规》属于专业领域课，是“建筑工程”专业的核心课程之一。 学分：2 适用专业：建筑工程技术专业、建筑工程检测专业、建筑工程监理专业 1．前言 1.1课程定位 通过对《工程建设法规》课程内容的学习，掌握关于建筑法规及业务管理的基本理论和基本知识。树立法律意识，从而达到掌握建筑法规，遵守建筑法规、应用建筑法规的目的；培养学生在将来的实际工作中自觉抓住学习机会，获取相应的法律知识，以增强自己的竞争力。 本课程是一门专业基础理论课程，属于专业领域课，安排在第一学期学习，为学习建筑工程施工组织与管理、建筑工程质量评定与验收、工程招投标与合同管理等专业课奠定基础。本课程可作为注册建造工程师考试中相关法规内容的学习和补充。 1.2设计思路 根据建筑工程行业专家对本专业岗位群工作任务及职业能力分析，改革传统教学模式，与现行工程建设法律法规及标准相结合，与建造师考试结构和体例相结合，采用理论结合工程建设的实际案例进行讲解。教学形式必须结合开放教育“自学、导学、助学”的特点，通过学生自学、辅导教师课堂教学、案例讨论和观看有关建筑法律法规的电视录像等形式，提高学生对建筑法规知识的理解和掌握。本课程学习勘察、设计、施工、监理、招标代理、造价咨询等单位所涉及的
工程法律法规，重点学会其中与施工单位密切相关的工程法律法规。能够深入理解建设领域相关的法律法规，及相关的操作程序；能应用相关知识分析实际案例，找出原因并从中得到启发。 2．课程目标 知识目标： 1.建设工程法律制度 学习建设法律、法规基本知识，掌握工程建设所要遵守的准则，培养自身的工程建设法律意识。 2.合同法 工程合同管理是工程项目管理的重要组成部分，而合同管理主要的依据就是《合同法》。通过学习合同法，掌握建设工程合同的订立与履行，提高合同管理能力以及项目管理能力。 3.建设工程纠纷处理 建设活动非常复杂以及政府监管严格，因此，建设工程纠纷不可避免。学习建设工程纠纷处理，维护自身合法权益。 能力目标： 1.建设工程法律制度 掌握工程建设所要遵守的准则，会运用所学建设工程法律制度解决工程建设中相关法律问题，会工程建设相关的操作程序。 2.合同法 掌握合同法的知识，正确选择使用《合同法》，会有效进行合同管理，提高项目管理水平。
互联网金融是传统金融行业与互联网精神相结合的新兴领域，互联网“开放、平等、协作、分享”的精神往传统金融业态渗透，形成互联网金融行业的独特特色。近年来，我国互联网金融行业得到快速发展，但是我国金融法律体系对互联网金融这种新的金融业态普遍关注不够，尽管陆续出台了一些互联网金融法规，但是互联网金融法规总体偏少。现有相关互联网金融模式对应的监管法规进行了罗列如下： 一、刑法 互联网金融准入门槛低，仅仅凭借一台电脑，一套200元采购来的源代码就可以搭建一个P2P网贷平台，因此不可避免的出现了一些骗子利用P2P网贷平台恶意骗款跑路事件，给投资者造成了巨大的损失。利用互联网进行非法活动的，可能涉及如下犯罪： 《刑法》第一百七十六条【非法吸收公众存款罪】非法吸收公众存款或者变相吸收公众存款，扰乱金融秩序的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。 《刑法》第一百九十二条【集资诈骗罪】以非法占有为目的，使用诈骗方法非法集资，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，
处五年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 二、专门监管法规 1、第三方支付法规 2010年6月4日，中国人民银行发布《非金融机构支付服务管理办法》（〔2010〕第2号），该办法第一条规定该办法的制定目的是为促进支付服务市场健康发展，规范非金融机构支付服务行为，防范支付风险，保护当事人的合法权益。该办法第二条明确了本办法所称非金融机构支付服务，是指非金融机构在收付款人之间作为中介机构提供下列部分或全部货币资金转移服务：（一）网络支付；（二）预付卡的发行与受理；（三）银行卡收单；（四）中国人民银行确定的其他支付服务。该办法所称网络支付，是指依托公共网络或专用网络在收付款人之间转移货币资金的行为，包括货币汇兑、互联网支付、移动电话支付、固定电话支付、数字电视支付等。本办法所称预付卡，是指以营利为目的发行的、在发行机构之外购买商品或服务的预付价值，包括采取磁条、芯片等技术以卡片、密码等形式发行的预付卡。该办法所称银行卡收单，是指通过销售点（POS）终端等为银行卡特约商户代收货币资金的行为。《非金融机构支付服务管理办法》是第三方支付的重要监管法规。 2、P2P网络小额信贷法规
关于印发《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范 （征求意见稿）的通知 财会便[2007]7号 企业内部控制规范起草说明 一、关于研究、制定企业内部控制规范的必要性 研究、制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范，是2006年7月15日企业内部控制标准委员会成立大会暨第一次全体会议达成的广泛共识，是国际国内多种因素共同作用、共同影响的结果。 国际资本市场大力强化内部控制。安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”，我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度，以适应上市地的监管要求。 经济健康发展迫切呼唤加强内部控制。内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。为了引导企业进一步加强内部控制，1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，财政部随即连续制定发布了《内部会计控制规范--基本规范》等7项内部会计控制规范，审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明确要求。但是，随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展；同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进行内部控制自我评估和外部评价提供统一标准。 各级领导高度重视内部控制制度建设。温家宝总理在十届全国人大四次会议上
中国金融法律体系如何适应WTO规则 【内容提要】中国金融法律体系与WTO规则存在着诸多脱节，中国金融立法任务更加艰巨、繁重、建立和完善现代金融法律体系是中国面临的一个重大课题。中国金融业在融入国际金融主流中能否经得起考验，关键要看中国金融法治化的实现程度。 【关键词】金融体系/金融法律体系/金融法治化/金融监管 一、WTO提出了重大课题 世界贸易组织(WTO-World Trade Organization)是以互惠互利的多边和诸边贸易协定与协议为基础，消除贸易歧视，促进成员方贸易经济发展的多边贸易体制的法律基础和组织基础。在全球200多个国家中，已有135个国家加入世贸，世贸成员国之间的贸易额占全世界贸易额的90%，而中国与世贸组织成员国之间的贸易额也占中国外贸总额的90%左右。由于中国没有加入WTO，在一些贸易争端中得不到公正的裁判，许多双边贸易的互惠好处无法享受，反而经常受到歧视性待遇。 WTO协定为21世纪的国际经济新秩序奠定了法律基础。世界贸易组织作为当今世界规范国际经贸的最大多边经济组织，制定和实施的一整套多边贸易规则涵盖非常广泛，几乎涉及到当今世界经济贸易的各个方面，这些规则是具有法律效力的规范。中国加入世贸组织，就必须遵循这些规则，必须承担一系列义务。封闭和保护不可能发展中国的产业，加入WTO是“以开放促进改革”，加大对国内行政垄断和纵向一体化的冲击。
中国虽然就加入WTO进行了十几年的谈判，但国内真正了解、熟悉有关WTO规则的人并不多。WTO经过多年的发展，在贸易政策审议、争端解决、服务贸易自由化、知识产权保护等方面形成了一套比较完整的体系，不少规则涉及大量复杂的法律问题，专业性也很强。目前WTO正在酝酿的新一轮谈判，涉及领域由货物贸易、服务贸易、与贸易有关的知识产权、投资措施等扩展到与经济全球化有关的广泛商务领域。要想利用加入世贸组织带来的机遇并迎接挑战，就必须了解、掌握WTO的宗旨、原则、规则、程序和实际运作。 中国企业要充分利用WTO的规则保护自身利益。WTO根据其成员经济发展水平的不同和国际贸易中的一些不公平竞争行为，制定了一些保护条款，如反倾销和反补贴、进口保障措施等。近两年，中国企业借鉴国际上的一些通行做法，开始运用反倾销反补贴手段保护自己的合法权益，吉林纸业集团等9家企业对进口新闻纸申请反倾销调查，是中国国内第一起反倾销案，减少了进口产品倾销造成的实质损害。继新闻纸反倾销案后，有的企业对一些国家向我国低价倾销产品提出反倾销申请，目前正在受理之中。这些做法符合WTO规则，也避免了不应有的产业损害。 中国怎样变革自身的法律体系以适应WTO规则？这便是WTO给中国法学界提出的重大课题。经济全球化趋势是一柄双刃剑。如何努力改变由少数西方发达国家控制和支配的不合理的国际经济旧秩序，建立公正、合理的经济新秩序，尽量消除和努力避免经济全球化的负面影响，使世界各国都受惠于经济全球化，等等，都包含着一系列亟
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民航法律法规体系简介 作者：张露 我国已初步形成了由1部法律（《民用航空法》）、27部行政法规和行政法规性文件以及115部现行有效规章组成的多层次的民航法规体系框架。 第一层次： 《中华人民共和国民用航空法》全国人大常委会通过由国家主席签署主席令发布。 第二层次： 行政法规 国务院通过由总理以国务院令发布或授权中国民航局发布的民用航空行政法规。如：《民用航空器适航管理条例》、《民用机场管理条例》、《中华人民共和国民用航空安全保卫条例》、《中华人民共和国飞行基本规则》等。 第三层次： 民航规章 CCAR－China Civil Aviation Regulations 即中国民航规章的缩写，也是指中国民航规章体系。 目前，中国民航管理的航空公司和其他航空企业全部按照CCAR的要求来建立和健全各自的管理体系。CCAR共有上百部，根据不同的工作性质，各公司选用不同的内容进行规范和管理。民航局局长以民航局令发布的各类民用航空规章。如：CCAR121部、CCAR145部等 现行规章及规章性文件分类目录 1、行政规则
《中国民用航空总局职能部门规范性文件制定程序规定》（CCAR-12LR-R1） 《民用航空飞行标准委任代表和委任单位代表管理规定》（CCAR-183） 2、航空器 《运输类飞机适航标准》（CCAR-25-R3） 3、航空人员 《民用航空器驾驶员、飞行教员和地面教员合格审定规则》（CCAR-61） 《民用航空飞行签派员执照管理规则》（CCAR-65） 《民用航空器维修人员执照管理规则》（CCAR-66） 《中国民用航空人员医学标准和体检合格证管理规则》（CCAR-67） 《航空安全员合格审定规则》（CCAR-69） 4、空中交通管理 《中国民用航空空中交通管理规则》（CCAR-93TM-R3） 5、一般运行规则 《一般运行和飞行规则》（CCAR-91）（我公司目前执行CCAR-91运行规范，属通用航空公司） 《中国民用航空仪表着陆系统Ⅱ类运行规定》（CCAR-91FS-II） 《航空器机场运行最低标准的制定与实施规定》（CCAR-97FS） 6、运行合格审定 《大型飞机公共航空运输承运人运行合格审定规则》（CCAR-121） 《小型航空器商业运输运营人运行合格审定规则》（CCAR-135）（我公司现正筹
2008年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了财会[2008年]7号《企业内部控制基本规范》，2010年4月26日又联合发布了《企业内部控制配套指引》，至此基本上构建了我国企业内部控制规范体系。我国内部控制规范体系包括基本规范和配套指引两个层次，其中配套指引又有应用指引、评价指引和审计指引三种类型。18项《企业内部控制应用指引》包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统。内部控制规范的制定与发布将为我国企业实施内部控制提供了很好的制度范本，对于规范企业经营管理行为，保证会计信息真实、完整，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整，提高经营效率，都具有重大意义。 一、为了加强和规范内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据《公司法》、《证券法》、《会计法》和其他有关法律法规，制定本规范。 二、本规范适合于中华人民共和国境内设立的大中型企业（小型企业和其他单位可以参照执行）。 三、本规范由企业董事会、监事会、经理及全体员工实施。目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现战略发展。四、建立和实施内部控制，应遵循以下原则： （一）全面性原则。内控贯穿于决策、执行和监督全过程，覆盖企业及所属单位各业务和事项。 （二）重要性原则。内控在全面控制基础上应着重关注重要业务和高风险领域。 （三）制衡性原则。内控应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督。 （四）适应性原则。内控应与企业规模、业务范围、竞争状况、风险水平相适应，并适时调整。
《建筑工程相关法律法规》复习题 1、建设工程纠纷处理的基本形式包括哪些？ 答：建设工程纠纷处理的基本形式包括：和解、调解、仲裁、诉讼 2、法律代理是基于什么成立的？ 答：法律代理是基于授权委托成立的。 3、定金的数额由当事人约定，但不得超过主合同标的额的多少？ 答：定金不得超过合同总额的20%。 4、附生效条件的合同，自什么时候开始生效？ 答：自然条件成就时生效 5、在哪些情形下，用人单位可以解除劳动合同？ 答：劳动者有下列情形之一的，用人单位可以解除劳动合同： （一）在试用期间被证明不符合录用条件；（二）严重违反用人单位的规章制度的； （三）严重失职，营私舞弊，给用人单位造成重大损害的；（四）劳动者同时与其他用人单位建立劳动关系，对完成本单位的工作任务造成严重影响，或者经用人单位提出，拒不改正的；（五）因《劳动合同法》第26条第一款第一项规定的情形致使劳动合同无效的；（六）被依法追究刑事责任的。 6、劳动合同中约定试用期的，试用期最长期限为几个月？ 答：劳动合同期限三个月以上不满1年的，试用期不得超过1个月，劳动合同期限1年以上不满三年的试用期不得超过二个月，三年以上固定期限和无固定期限的劳动合同，试用期不得超过六个月。 7、占有权是指什么？ 答：占有权是指事实上的控制权。 8、建设工程质量事故后，有关单位应当在几个小时内向当地建设行政主管部门和其他有关部门报告？ 答：应当在24小时内向当地建设行政主管部门和其他有关部门报告。 9、抵押权与其担保的债权是什么关系 答：先执行抵押权，后执行担保权 10、根据经济规律和生态规律的要求，环境保护法必须认真贯彻的三同步方针包括哪些？ 答：同步规划、同步实施、同步发展。 11《中华人民共和国民法通则》作了专门规定，权利的最长保护期限为几年? 答：最长的保护期限是20年，超过20年法律将不再保护。 12、生产经营单位为免除或者减轻其对从业人员因生产安全生产事故、伤亡依法承担责任，与从业人员订立的协议是否有效？ 答：第八十九条生产经营单位与从业人员订立协议，免除或者减轻其对从业人员因生产安全事故伤亡依法应承担的责任的，该协议无效；对生产经营单位的主要负责人、个人经营的投资人处2万元以上10万元以下的罚款。 13、未经总监理工程师签字，建设单位是否能拨付工程款，能否竣工？ 答未经总监理工程师签字，建设单位不拨付工程款，不进行竣工验收。 14、招标人以向招标人或者评标委员会成员行贿的手段谋取中标的，中标无效，处中标金额多少的罚款？
我国内部控制的起源与发展 摘要：本文从内部控制的组织结构、会计核算、内部牵制与内部稽核去探究它的起源，通过对内部控制的古代到现代发展情况的探究，提出了一些改善内部控制的建议和措施，完善我国内部控制的发展。关键字：内部控制起源发展制度 一、内部控制的概念 内部控制是为合理保证单位经营活动效益性、财务报告的可靠性与法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。它贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。内部控制制度即指各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即时以规范化、系统化、制度化，而所形成的一整套严密的控制机制。 二、内部控制的意义 随着生产力的迅速发展，企业经营方式和制度的巨大变化，内部控制在企业的管理中地位是非常重要的，已经逐渐地成为企业防范和抵御风险的有效屏障和保障企业实现健康、科学、可持续发展的保护伞，内部控制有助于提升企业管理水平，提高企业的风险防御能力，内部控制制度在一定程度上约束管理层侵犯中小股东利益的行为，有助于维护社会公众的利益。 三、内部控制的起源 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪三十年代才被人们提出、认识和接受。而在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式。在我国，内部控制制度起源于在西周时期，我国社会经济发展没有经历过工业革命，所以内部控制制度没有体现在企业的制度中，而我国古代的内部控制制度体现在统治者对政权的控制中，我国西周时期内部控制的最初产生空间、手段和雏形已经具备。 1、组织结构 我国在西周时期，官厅组织结构就已经比较完善。《周礼》中有记载，西周
【案例一】企业法人与项目经理部的法律关系P9 地处A市的某设计院承担了坐落在B市的某项“设计--采购--施工”承包任务。该设计院将工程的施工任务分包给B市的某施工单位。设计院在施工现场派驻了包括甲在内的项目管理班子，施工单位则由乙为项目经理自成了项目经理部。施工任务完成后，施工单位以设计院尚欠施工款为由向仲裁委员会申请仲裁，主要依据是有甲签字确认的所增加的工程量。设计院认为甲并不是该项目的设计院方的项目经理，不承认甲签字的效力。经查实，甲既不是合同中约定的设计院的授权负责人，也没有设计院的授权委托书。但合同中约定的授权负责人基本没有去过该项目现场。事实上，该项目一直由甲实际负责，且有设计院曾经认可甲签字付款的情形。 【问题】 设计院是否应当承担付款责任，为什么？ 【案例分析】 设计院派甲作为设计项目管理班子，但甲既不是合同中约定的设计院授权负责人，也没有设计院的授权委托书，但由于合同中约定的授权负责人基本没有去过项目现场，项目一直由甲实际负责，且设计院曾经认可甲签字付款的情形。施工任务完成后，施工单位以设计院尚欠工程款为由申请仲裁，依据是有甲签字确认的增加的工程量。 【答案】 设计院应当承担付款责任。因为，由于设计院方面的管理原因，让施工单位认为甲具有签字付款的权力，致使本案付款纠纷的出现。《民法通则》第43条规定：“企业法人对它的法定代表人和其他工作人员的经营活动，承担民事责任。”由于种种原因，我国目前经常存在着名义上的项目负责人经常不在现场的情况。本案的真实背景是设计院认为甲被施工单位买通而拒绝付款。本案对施工单位的教训是：施工单位需要让发包或总包单位签字时，一定要找其授权人；如果发包或总包单位变更授权人的，应当要求发包单位完成变更的手续。 【案例二】P13 甲施工企业在某条公路的施工过程串，需要购买一批水泥。甲施工企业的采购员张某持介绍信到乙建材公司要求购买一批B 强度等级的水泥。由于双方有长期的业务关系，未签订书面的水泥买卖合同，乙建材公司很快就发货了。但乙建材公司发货后，甲施工企业拒绝支付货款。甲施工企业提出的理由是，公司让张某购买的水泥是A强度等级而非B强度等级。双方由此发生纠纷。 【问题】 （1）水泥买卖合同是否有效？ （2）合同纠纷应当如何处理？ 【分析】 （1）本案中的纠纷处理，首先要判明水泥买卖合同是否有效，而对于合同效力判断的重要依据是甲施工企业的介绍信是如何写的。《民法通则》第65条规定：“民事法律行为的委托代理，可以用书面形式，也可以用口头形式。……书面委托代理的授权委托书应当载明代理人的姓名或者名称、代理事项、权限和期间，并由委托人签名或者盖章。”据此，甲施工企业开出的介绍信是“介绍张某购买水泥”，则张某行为是合法代理行为，其购买B强度等级水泥的行为在代理权限范围内；双方的口头合同也是有效的，应当继续履行，即甲施工企业应当付款。如果甲施工企业开出的介绍信是“介绍张某购买A强度等级水泥”，则张某买B强度等级水泥的行为就超越了代理权限，双方的口头合同是无效的。 （2）如果合同被确认无效后，其首要的法律后果是返还财产，即甲施工企业可以退货、拒付货款。乙建材公司的损失，按照《民法通则》第66条关于“没有代理权、超越代理权或者代理权终止后的行为，只有经过被代理人的追认，被代理人才承担民事责任。未经追认的行为，由行为人承担民事责任”的规定，应当向张某主张。但在司法实践中，乙建材公司的难点是应当如何证明张某要求购买的是B强度等级水泥。 【案例三】P14-15 2011年7月，甲建筑公司(以下简称甲公司)中标某大厦工程，负责施工总承包。2012年5月，甲公司将该大厦装饰工程施工分包给乙装饰公司(以下简称乙公司)。甲公司驻该项目的项目经理为李某;乙公司驻该项目经理为王某。李某与王某是多年的老朋友。2012年6月，甲公司在该项目上需租赁部分架管、扣件，但资金紧张。李某听说王某与丙材料租赁站(以下简称丙租赁站)关系密切，便找到王某帮忙赊租架管、扣件。王某答应了李某的请求。随后，李某将盖有甲公司合同专用章的空白合同书及该单位的空白介绍信交给王某。同年7月10日，王某找到丙租赁站，出具了甲公司的介绍信(没有注明租赁
中国金融监管体系的要素构成 编者按中国金融业发展相对滞后，原因是多方面的，有体制、观念、机制、环境等，但不能忽视，传统的合规性监管、过于严格的金融管制、消极监管、事后监管、忽视效率的监管等，已严重扼制了金融业的创新和发展的有效空间，直接影响金融业整体效率的提高。如何使我国金融监管水平有一个质的飞跃，探索建立既要遵循市场经济规律和国际惯例，又要符合中国国情的监管体制，切实做到完善监管理念、更新监管方式、提高监管效率，是摆在我们面前的紧迫任务。本文作者的思考有一定的启发性。 金融监管的法律支持体系 金融监管的目的是防范金融风险发生，维护金融秩序稳定，保障金融体系的运行安全，保护资产所有者的利益。金融监管的有效运行要有一个良好的金融环境作条件，而这个条件能否具备则依赖于健全的金融法律体系。 我国虽然已出台了《中国人民银行法》、《商业银行法》、《保险法》、《证券法》等多部法律与法规，但只对金融机构市场准入有着严格的规定，金融机构的市场退出存在着严重的法律缺位。当金融机构监管的某一环节处于法律的真空状态，而金融机构风险暴露时，央行的监管无法可依，只能借助强制性行政干预来解除金融风险，1997年海口城市信用社因挤兑出现支付困难时强制由海南发展银行托管乃至兼并一案仍历历在目。要改变这一局面我们现阶段必须加强监管的法制化建设，完善金融监管的法律支持体系。
1、尽快完善主体法律。目前要抓紧修改、整理和完善《人民银行法》、《商业银行法》、《保险法》、《担保法》和《证券法》等金融法规；尽早出台银行、证券和保险三大监管法规和金融机构市场准入退出（破产）法规，包括《金融机构接管法》、《金融机构破产法》、《金融机构临时性支付风险管理法》、《金融机构兼并收购管理办法》等；制定《信贷资产保全法》和《外资金融机构法》，按国际资本充足率框架，制定资本充足率的监管框架，从而为制度化、规范化的监管提供法律基础。 2、尽快制订金融法律实施细则。主体法是纲目式的，对于履行金融监管职能的主体来说，更需要一套较为完整的并与金融法律相配套的实施细则，也要对原颁布的有关法规、制度进行清理，对不适应的条款进行废除或修订；还要对立法环境尚不成熟、近期不宜立法的有关金融业，先制定一个过渡性的暂行规定。 3、尽快建立独立的金融执法机制。目前银行对企业大量的金融违法违规行为无能为力，如果依法收贷只能是“赢了官司赔了钱”；更甚的是对于银行起诉，许多地方是“起诉不受理、受理不开庭、开庭不裁决、裁决不执行”，这种现象助长了企业、个人不守信用，直接恶化了社会信用环境。为此，有必要尽快组建执法机构，专门受理银行、证券、保险、信托业及其他金融机构的诉讼案件，重塑我国公正、公开、公平的金融司法秩序。 有效的金融监管体制 1999年11月，随着处于世界金融垄断地位的美国《金融服务现代化法案》的正式签署生效，标志着美国放弃维持近70年的“分业”
企业内部控制法律制度 2008年5月，中华人民共和国财政部、中国证券监督管理委员会、 中华人民共和国审计署、中国银行业监督管理委员会、中国保险监督管理委员会印发了《企业内部控制基本规范》。2010年4月，中华人民共和国财政部、中国证券监督管理委员会、中华人民共和国审计署、中国银行业监督管理委员会、中国保险监督管理委员会又引发了《企业内部控制配套指引》，包括《组织框架》《发展战略》、《人力资源》、《社会责任》《企业文化》《资金活动》、《采购业务》、《资产管理》、《研究与开发》、《工程项目》、《担保业务》、《业务外包》、《财务报告》、《全面预算》、《合同管理》、《内部信息传递》、《信息系统》、《企业内部评价指引》、《企业内部控制审计指引》。确定自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。这标志着 中国企业内部控制规范体系已基本建成。 一、内部控制目标 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨 在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 （一）促进遵循国家法律法规 内部控制要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。 （二）促进维护资产安全 资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障。 （三）促进提高信息报告质量 可靠及时的信息报告能够为企业提供准确而完整的信息、支撑企业经营管理决策和对营运活动及业绩的调控；同时，保证对外提供的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。 （四）促进提高经营效率和效果 它要求企业结合自身所处的特定环境，通过建立健全有效的内部控制，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。 （五）促进实现发展战略