模块三消费税纳税实务【教学目的要求】技能目标1．能办理消费税纳税申报；2. 能办理消费税出口退税事项；3．能进行消费税会计核算。
知识目标1. 掌握消费税应纳税额的计算、纳税申报和税款缴纳；2. 理解消费税基本知识以及出口退税的计算和会计处理；3. 熟悉消费税的会计处理。
【教学重点和难点】教学重点：消费税征税范围，应纳税额的计算，自产自用应税消费品和委托加工应纳消费品应纳税额的税务处理。
教学难点：计税销售额确定，外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算。
一、消费税基本要素（一）消费税的概念和特点1、概念：是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。
2、特点：①征税项目具有选择性②征税环节具有单一性③征收方法具有多样性④税收调节具有特殊性※征税项目税负差异大※采取增值税与消费税双重调节的办法⑤税负具有转嫁性（二）消费税的纳税人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
上述11类应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于1995年1月1日、钻石及钻石饰品2002年1月1日起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。
（三）消费税征税范围1、基本规定：是在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品2、具体规定：（1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费（2）非生活必需品（3）高能耗及高档消费品（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品（5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活，并具有一定的财政意义的消费品（三）消费税税目与税率对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。
（四）纳税义务的发生时间1、纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生的时间为：采取赊销和分期收款结算方式，为销售合同规定的收款日期的当天采取预收货款的结算方式，为发出应税消费品的当天采取托收承付结算方式，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天采取其他结算方式的，这收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天2、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天3、纳税人委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天4、纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天（五）消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个（六）消费税纳税地点销售应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税委托加工应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关申报消费税税款进口应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构的所在地申报纳税（七）消费税纳税环节1、生产环节（1）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税※生产者自产自用，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于本企业连续生产非应税消费品，于移送使用时纳税；用于其他方面，于移送使用时纳税（2）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴※委托加工的应税消费品直接出售，不再征收消费税，委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，对受托方代收代缴的消费税准予抵扣2、进口环节3、零售环节：金银首饰消费税由生产环节征收改为零售环节征收4、批发环节：卷烟批发加征一道批发环节的消费税二、消费税的计算（一）实行从价定率计征办法计算的应纳税额1、计税依据为应税消费品的销售额（含消费税而不含增值税的销售额）应纳税额=应纳消费税的销售额×适用税率2、销售额的确定（1）基本规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（2）不包括：①以下运费：一是承运部门开具给购货方的运费发票二是纳税人将该项发票转交给购买方②向购买方收取的增值税税额③受托方代扣代缴的消费税税金3、应税消费品连同包装物销售的规定（1）无论包装是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税（2）不作价随同产品销售，而收取押金，不征税，逾期未收回和已收取一年以上的押金，应并入销售额纳税（3）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税4、连续生产准予扣除外购消费品已纳税额有：（见书本）（1）外购应税消费品已纳税款的扣除税法规定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
