项目三 消费税实务76页PPT

二、 消费税的具体征税范围
14.实木地板
本税目征收范围包括各类 规格的实木地板、实木指接地 板、实木复合地板及用于装饰 墙壁、天棚的侧端面为榫、槽 的实木装饰板。未经涂饰的素 板属于本税目征税范围。
新编税收实务
任务一 认识消费税
新编税收实务
三、 消费税的税目税率
（一）消费税的税目
按照《消费税暂行条例》的规定，我国消费税有十四个税目， 有的税目还划分为若干个子目。消费税属于价内税，并实行单一 环节征税，主要是在生产、委托加工和进口环节征收，在以后的 批发、零售等环节一般不再缴纳消费税。但现行消费税对金银首 饰、钻石及钻石饰品已经改在零售环节征税，在卷烟的商业批发 环节加征一道从价税，税率5%。
任务一 认识消费税
新编税收实务
一、消费税的纳税人
消费税是国家为了调节产品结构、引导消费方向， 以特定的消费品为征税对象的一种流转税。
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其 他单位和个人是消费税的纳税人。
任务一 认识消费税
新编税收实务
二、 消费税的征税对象 1.过量消费对人身体、社会治安、生态环境等造成危 害的特殊消费品征税； 2.奢侈消费品征税； 3.高能耗、高档应税消费品征税； 4.不可再生、不可替代的稀缺资源产品征税； 5.具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消 费带来较大负担的应税消费品征税。
任务一 认识消费税
新编税收实务
三、 消费税的税目税率
（二）消费税的税率
纳税人经营多种应税消费品销售业务的兼营行为，应该 分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，按消费 税税目税率表分别适用不同的消费税税率计算应纳税额。未 分别核算销售额、销售数量，或者将适用不同税率的应税消 费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

+委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率
（1）一般规定
委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销 售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税
没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳 税。
（2）组成计税价格
“材料成本”
组成计税价格= 材料成本+加工费 1-消费税税率
指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品 的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提 供）材料成本。
扣除的方法
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税 消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
四、进口应税消费品应纳税额的计算
1. 从价定率征税的应纳税额的计算
组成计税价格的确定
应纳消费税额
=组成计税价格×消费税税率
2. 从量定额征税的应纳税额的计算
（1）一般规定 （2）含税销售额 （3）外汇结算销售额 （4）包装物押金
（1）一般规定
全部价款
+
价外费用
•价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、 违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质 费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质 的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入， 均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1） 向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫 运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人 将该项发票转交给购货方。
“加工费”
指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包 括代垫辅助材料的实际成本）
组成计税价格=

精选PPT课件
12
第二节 消费税的计算
（三）复合计税 应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
+应税消费品销售数量×适用税额标准
适用：卷烟和白酒
精选PPT课件
13
第二节 消费税的计算
二、自产自用应税消费品消费税的计算 （1）用于连续生产应税消费品的，不纳税; （2）用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳
精选PPT课件
4
第一节 消费税的基本规定
二、消费税的纳税人 1. 生产应税消费品 2. 委托加工应税消费品（委托方） 3. 进口应税消费品
精选PPT课件
5
第一节 消费税的基本规定
三、消费税的征税范围、税目和税率
应税消费品 烟
化妆品
贵重首饰及珠宝玉石 汽车轮胎
小汽车
高档手表 木制一次性筷子
精选PPT课件
精选PPT课件
8
第一节 消费税的基本规定
五、消费税的纳税义务发生时间：与增值税基本相同 六、消费税的纳税期限：与增值税基本相同 七、纳税地点 注意： 1. 外地销售回机构所在地主管税务机关申报缴纳 2. 委托加工一般在受托方机构所在地，如受托方为个性经营
户，由委托方在委托方机构所在地。
精选PPT课件
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1- 消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率 如果复合计税，又怎样计算？
精选PPT课件
17
第二节 消费税的计算
【委托加工应税消费品的计税方法举例】 某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出
材料的实际成本为4000元，加工费900元（不含税价） 组成计税价格=（4000+900）/（1-30%）=7000（元） 应纳税额=7000*0.3=2100（元）

计税依据
二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际 销售、使用、委托加工收回或进口的数量。具体规定为：
税率
由于消费税采用的是列举法，按具体应税消费品设置税目税率，征 税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况。税法对下列情况的适 用税率作了明确规定：
Part three
消费税纳税筹划实务
消费税特点分析
消费税特点
01
消费税是特定征收 的税种。
02
消费税是全额征税 的税种
03
消费税是价内税
04
从征收环节看，消费税 是一次性征收，只在消 费品的生产、流通或消
费的一增值税是相同的
06
消费税是对特定消 费品征收的税
07
三、进口应税消费品的纳税人
由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。
征税对象
1.烟； 2.酒； 3.化妆品； 4.贵重首饰及珠宝玉石； 5.鞭炮、焰火； 6.成品油； 7.高尔夫球及球具； 8.摩托车；
征税对象
9.小汽车； 10.高档手表，具体指销售价格（不含增值税）每只在10 000（含）元以上
计税依据
消费税计税依据的筹划目标是降低销售额，基本思路是：
1. 销售价 格的确
定
2. 包装物 的筹划
3. 生产方 式的选
择
4． 套装销 售的规
划
5． 其他筹
划
计税依据
二、利用包装物的使用性质降低计税依据
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：实行 从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论 包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中征收消费税。

练习
某卷烟公司为增值税一般纳税人，主要生产、销售卷烟，卷烟的最高价210元 /条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2021年6月将50条卷烟做样品， 分给各经销单位；将1标箱卷烟送给协作单位。分析上述业务的消费税。 （提示：1标箱＝250条） 消费税＝50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150＝33780（元）
C、高档手表的零售环节
D、高档化妆品的批发环节
A
2.单选：企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。 A、铅蓄电池 B、电动汽车 C、体育用鞭炮药引线 D、销 售价格为9000元的手表
ห้องสมุดไป่ตู้
练习：
3.单选：根据消费税的相关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ A ）。 A、进口雪茄烟 B、零售粮食白酒 C、零售高档化妆品 D、进口服装
P89:用于换取生产资料和消费资料、投资入股和 抵偿债务的应税消费品，以最高售价作为计税依据。
练习
某化妆品公司（一般纳税人）将一批自产的高档化妆品用作职工福利，化妆品的成本 8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为 15%。计算该行为的增值税和消费税。 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当 期收回的委托加工应税消费品已纳税款一期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
扣除范围不包括酒类产品、车、电池、涂料。 扣除规定同样适用于外购的应税消费品。
委托加工消费税小结
1、计算
（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税； （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

计算公式
组成计税价格=
关税完税价格 关税 1 消费税税率
应纳税额=组成计税价格×消费税税率
第19页/共27页
二、特殊计税方法
进口应税消费品 实行从量定额办法计算应纳税额的
计算公式 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
第20页/共27页
三、出口退免税的计算
出口应税消费品退税的计算 采用从价定率计征的
销售数量具体分为：
(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售 数量。
(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移 送使用数量。
(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品数量。
(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品进口征税数量。
第13页/共27页
一、基本计税方法
原料已纳消费税税款的扣除 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价
第10页/共27页
一、基本计税方法
柴油1吨=1 176升
啤酒1吨=988升
换算标准
黄酒1吨=962升
汽油1吨=1 388升
第11页/共27页
一、基本计税方法
从价定率和从量定额混合计算 应纳税额=应税销售数量×定额税率
＋应税销售额×比例税率 计税依据 销售额 全部价款和价外费用
第12页/共27页
一、基本计税方法
征税范围 具有选择性
征收方法 具有双重性
消费税的特点
税收调节 具有特殊性
税收负担 具有转嫁性
第2页/共27页
模块三 消费税
消费税与增值税形成双层次调节：
消费税 特殊调节，宗旨 是调节产品结构、 引导消费方向、 增加财政收入
增值税 普遍调节，以保 证财政收入的稳 定增长

• 【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42 （万元）
精心整理
16
【例题5】
• A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月 • 销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的
价款为36万元； • 销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价
款为80万元，增值税税额为13.60万元； • 以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，
增值税
消费税
销售或进口的货物
14个税目
提供加工、修理修配劳务
纳税环节 多环节
计税依据
与价格的关 系
税收收入的 归属
从价定率 价外税 共享税
单一环节 从价、从量、复合 价内税 中央税
精心整理
4
价内税、价外税
精心整理
5
护肤护发品不再征税 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆
税目
油、• 卸装油、油彩不征税
• 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全 部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收 取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到 期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万 元。
• A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42
•
• 【答案】D
白酒
20%
每斤
定额税率 每500克 0.5元
每500ml
精心整理
9
（一）消费税的纳税人
1.生产销售除金银首饰以外 的应税消费品的单位和个人
2.零售金银首饰的单位和个人
3.委托加工应税消费品的单位和个人
4.进口应税消费品的单位和个人

3.复合计征 卷烟、白酒采用复合计征方法 应纳税额=应税销售数量×定额税率＋ 应税销售额×比例税率
【例3-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人， 8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售 额150万元。白酒企业8月应纳消费税为多少？ 【解析】 应纳消费税额=50×2 000×0.5+1 500 000×20%=350 000（元）
【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人， 10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增 值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元， 增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品 一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68 万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为 多少？ 化妆品适用消费税税率30% 化妆品的应税销售额=30+4.68÷(l+17%)=34(万元) 应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元)
六、消费税的减免
为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生 产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达 到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征 30%的消费税。 自2019年4月1日起，石脑油、溶剂油、润滑 油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空 煤油暂缓征收消费税。 计算公式为： 减征税额=按法定税率计算的消费税额×30% 应征税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额
3、下列应税消费品中，采用复合计税方法 计算消费税的有（ ） A.烟丝 B.酒精 C.白酒 D.卷烟
4、下列关于金银首饰的陈述，正确的是（ 多选）。 A. 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、 银基合金的镶嵌首饰统称为金银首饰 B. 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经 营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的一律按金银首饰征收 消费税 C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按 销售额全额征收消费税 D.金银首饰目前在零售环节征收消费税

若收回后直接销售，取得120000元，计算应纳 增值税和消费税。 增值税：委托方 120000 * 17%-76000 * 17% -765= 6715（元）
委托加工回收后直接销售不计消费税。
3.2.4 外购和委托加工应税消费品已纳 税款的扣除 外购应税消费品用于连续生产应税消费 品，已纳税款允许扣除。（避免重复征 税） 用于其他方面或直接销售不予扣除。
例：某日化厂（一般纳税人）生产销售化妆品： ⑴销售化妆品8000盒，50元／盒，润肤霜5000盒， 20元／盒； ⑵将化妆品和护肤品组合成套销售1000盒，60元 ／盒； ⑶以自产化妆品2000盒换取原料一批，同类产品 售价50元／盒； ⑷以自产化妆品200盒发给职工，1000盒抵偿到 期债务； ⑸外购原材料，专用发票注明税款76500元。 计算消费税和增值税。
例：化妆品公司委托日化厂加工化妆品，收回 后继续加工成成套高级化妆品销售。日化厂同 类产品售价60元/千克，本月公司收回加工好 的化妆品3000千克，上月结存2000千克，月 底库存1000千克。本月销售连续生产的化妆品 800箱，600元/箱，计算应纳消费税额。 委托加工=3000 * 60 * 30% =54000 当月可扣=（2000+3000-1000） * 60 * 30% =72000 当月实纳=800* 60 * 30% -72000=72000
例：⑴外购烟丝12万元； ⑵外购水、电共1.5万元，以上均取得专 用发票； ⑶外购烟丝全部用于生产卷烟380箱，计 615万元； ⑷赠送关系单位7箱，价值12万元； ⑸新研制卷烟10箱，用于展览会样品，生 产成本10000元/箱。 计算增值税和消费税。
3.2.5 进口应税消费品
消费税的特点
⑴征收范围具有选择性，起到特殊调节作用。ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ

,
汇报人：
CONTENTS
添加目录标题 消费税概述
消费税的征税 范围
消费税的计算 方法
消费税的申报 与缴纳
消费税的账务 处理
PART ONE
PART TWO
消费税是一种间接税，由消费者承 担
消费税的征收范围包括烟、酒、化 妆品等
添加标题
添加标题
添加标题
添加标题
消费税是对特定消费品征收的税种
消费税的税率根据不同消费品的种 类和档次而定
●
应交税费-应交消费税-进项税额转出
●
应交税费-应交消费税-销项税额转出
●
应交税费-应交消费税-出口退税转出
●
应交税费-应交消费税-其他
●
应交税费-应交消费税-待抵扣进项税额
●
应交税费-应交消费税-待认证进项税额
●
应交税费-应交消费税-待转销项税额
●
应交税费-应交消费税-待抵扣进项税额转出
●
应交税费-应交消费税-待认证进项税额转出
直接缴纳：纳 税人直接向税 务机关缴纳消
费税
代扣代缴：由 扣缴义务人代 扣代缴消费税
预缴：纳税人 在销售环节预
缴消费税
核定征收：税 务机关根据纳 税人的财务状 况和经营情况 核定其应纳税
额
消费税的缴纳 期限为每月15
日前
特殊情况下， 可以申请延期 缴纳，但最长 不得超过3个
月
逾期缴纳消费 税的，将按照 每日万分之五 的税率加收滞
建立风险管理制度：明确风 险管理目标、职责和流程
识别风险：分析消费税政策、 业务操作、内部控制等方面 的风险
评估风险：对识别出的风险 进行评估，确定风险等级和 应对措施

（三）进口应税消费品
单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征 消费税。
（五）零售应税消费品
（1）金银首饰
经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税 由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征 收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、 银和金基、银基合金的镶嵌首饰，在零售环节适用税率为 5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其 计税依据是不含增值税的销售额。
消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税额， 在计算消费税时，还应设置与之相应的会计科目，如“税 金及附加”、“在建工程”、“固定资产”、“营业外支 出”、“应付职工薪酬”等科目。
二、消费税的会计核算实务
（一）直接销售应税消费品消费税的会计核算
纳税人将生产的应税消费品直接对外销售，在计算应缴纳 的消费税额时，通过“税金及附加”科目进行核算。纳税 人计提应缴纳的消费税额时，借记“税金及附加”科目， 贷记“应交税费——应交消费税” 科目；同时，还要进 行与收入和增值税有关的账务处理。实际缴纳消费税时， 借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存 款”科目。发生销货退回及退税时，做相反的会计分录。
（3）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品应 纳税额的计算公式： 应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比 例税率＋委托加工数量×定额税率 其中，组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量 ×定额税率）÷（1-比例税率）
（七）进口应税消费品应纳税额的计算
进口的应税消费品按照组成计税价格或进口数量和规定
五、消费税应纳税额的计算
（一）从价定率征收应纳税额的计算
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率
（1）公式中的“销售额”为纳税人销售应税消费品向购 买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税，但不包括 应向购买方收取的增值税税款。价外费用，是指价外向购 买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖 励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款 项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

一、概念： 消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人。 二、条件：
1.必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品；
2.纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税 消费品。
知识点三 消费税的征税范围
一、征税范围的确定原则 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。 二、具体范围 14个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实 木地板 。
知识点一 消费税概念与特点 一、概念： 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量， 在特定环节征收的一种税。 二、特点 （1）征税范围具有选择性 （2）征税环节具有单一性 （3）征收方法具有灵活性
（4）税率税额具有差异性
（5）税收负担具有转嫁性
知识点二 消费税的纳税人
情境导航案例3-2 燕京酒业有限公司是增值税一般纳税人，主要生产白酒
、啤酒、葡萄酒等酒类产品，其白酒对外不含增值税 的售价为每瓶15元（每瓶500克），啤酒对外不含增 值税的售价为每瓶1元（每瓶500毫升），葡萄酒对外 不含增值税的售价为每瓶18元（每瓶750毫升）。 问题： 1.这三类产品是否需要缴纳消费税？ 2.燕京公司将白酒、啤酒和葡萄酒销售给批发商、零售 商之后，批发商、零售商再销售是否需要缴纳消费税 ？ 3.适用税率是多少？
6.月末库存烟丝为200万元。
要求：
1. 判定红星卷烟厂2010年1月份的消费税涉税业务；