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正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税务代理实务》第八章讲义13消费税纳税申报和纳税审核一、消费税的基本规定二、消费税应纳税额的计算方法及账务处理三、代理填制《消费税纳税申报表》的方法一、消费税的基本规定考试要求：熟悉代理适用税目、税率、纳税环节审核操作要点（一）消费税的征税范围及征税环节（二）纳税人（三）税率（一）消费税的征税范围及征税环节征税范围——14个税目烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。
征税环节【例题·单选题】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。
2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。
另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年12月收取。
该企业当月应纳消费税（）万元。
A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.2615[答疑编号6496080907]『正确答案』 A『答案解析』只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。
应纳消费税=12×5%+0.23÷1.17×5%=0.6098（万元）（二）纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
自2009年1月1日起，增加了国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。
为金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节、对卷烟批发企业征税提供了依据。
××××学院《纳税实务》课教学方案教师：序号：03授课时间授课班级上课地点学习内容项目三消费税纳税实务课时10专业能力掌握消费税的构成要素掌握消费税的计算掌握消费税的征收管理方法能力会计算应纳税额会填写纳税申报表教学目标社会能力培养学生良好的职业道德、沟通和协调能力目标群体会计、财务管理专业学生教学环境教室、黑板等教学方法演示法、案例法时间安排教学过程设计项目三消费税纳税实务【课时分配】序号内容课时1 解读消费税法规 22 消费税计算 43 出口应税消费品退（免）税的计算 24 消费税纳税申报 2【知识目标】掌握消费税的构成要素掌握消费税的三种计税方法【能力目标】会正确计算消费税应纳税额会正确处理消费税的纳税申报事宜2课时 4课时以万和实业公司消费税纳税案例引入，提出任务。
一、解读消费税法规消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。
（一）消费税的征税范围及税目 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
征收消费税的应税消费品包括烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子和实木地板等14个税目。
（二）消费税的纳税义务人 （三）消费税的税率我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合计税3种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。
现行消费税税目、税率见表3-1。
二、消费税计算 （难点）（一）自产自销应税消费品应纳税额的计算 1．从价定率计算应纳消费税额=应税消费品的销售额 适用税率（1）销售额的一般规定。
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（同增值税的价外费用），但不包括向购货方收取的销项税额。
（2）销售额的特殊规定。
① 对包装物的处理规定② 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
第四节应交税费三、应交消费税（★★★）（一）消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
【提示1】消费税是在销售收入中包含的税款，亦称为“价内税”。
【提示2】消费税有从价定率、从量定额和既从价定率又从量定额复合计税（简称合计税）三种征收方法。
（二）应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。
应交纳的消费税计入该科目贷方，已交纳的消费税计入该科目借方；期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。
1．销售应税消费品企业生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。
借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税【例题·判断题】企业将自产的消费税应税消费品对外销售，按规定缴纳的消费税，记入“税金及附加”科目。
（）【答案】√【例3-35】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为130000元，适用的消费税税率为15%。
款项已存入银行。
（1）取得价款和税款时：借：银行存款1130000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000（2）计算应交纳的消费税：借：税金及附加150000贷：应交税费——应交消费税150000【思考题】企业将自产产品（实木地板）用于工程建设，增值税应当视同销售计算销项税额吗？消费税需要视同销售吗？借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交消费税（计税价格=市场价格×消费税税率）2．自产自用应税消费品企业生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税:借：在建工程贷:应交税费——应交消费税将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税【例题•单选题】某企业在建工程领用自产柴油10000元，应纳消费税1200元，则企业计入在建工程的金额为（）元。
项目三消费税纳税实务教学目标：1、掌握消费税的基本要素：消费税的纳税义务人、征税对象、税目、税率2、应纳税额计算3、熟悉消费税的申报缴纳和会计核算4、了解消费税的出口退税教学难点：消费税应纳税额的确定和复合计征消费税的计算教学课时：2任务一消费税基本要素认知一、通过老师提问，引出问题（5分钟）什么是消费税，向谁征消费税，向什么征消费税，征税标准是什么，哪些环节征税二、引入消费税的概念，讲述其特点，并与增值税作比较，以便学生更好的理解并明确消费税的学习重点（共15分钟）具体教学步骤：1、概念（什么是消费税）：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
（2分钟）2、消费税的特点（3点，见ppt）（6分钟）3、比较增值税与消费税之间的差异（5分钟）三、开始本节课知识点学习（共56分钟）1、消费税纳税义务人（向谁征税）（3分钟）我国现行消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。
在我国境内：是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
这里具体讲解在我国境内的含义2、消费税的征税环节（哪些环节征税）具有单一性（10分钟）此处最终要让学生明白消费税是但环节纳税，所以针对不同的应税行为，学生应该明确区分在哪个环节纳税3、消费税的征税范围（共17分钟）（1）、生产应税消费品（7分钟）生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。
生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、投资入股，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。
（2）、委托加工应税消费品（7分钟）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
做账实操-委托加工应税消费品缴纳消费税会计处理分录
用于销售的应税消费品在销售时，应按照规定，采用从价或从量的方法计算出应交消费税金额，借记"主营业务税金及附加"账户，贷记"应交税金--应交消费税"账户。
随同产品一同出售但单独计价的包装物，按规定应交纳消费税的，所应缴纳的消费税，应作为"其他业务支出"处理，计提时，应借记"其他业务支出"账户，贷记，，应较税金--应交消费税"账户。
企业实际交纳消费税时，应按实际交纳的消费税额，借记"应交税金--应交消费税"账户，贷记"银行存款"账户。
委托加工应税消费品缴纳消费税分录
(1)发出原材料时
借：委托加工物资
贷：原材料—某加工物
(2)支付加工费、增值税·
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
支付代收代缴的消费税
借：委托加工物资
贷：银行存款
(4)收回人库后
借：原材料—某加工物
贷：委托加工物资
(5)对外销售时除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：
借：其他业务成本
贷：原材料—某加工物。
第一章消费税纳税实务及会计核算一、现行消费税特点1.征税项目具有选择性。
2.征收环节的单一性。
3.征收方法具有多样性。
4.税收调节具有特殊性。
5.消费税具有转嫁性。
二、消费税的主要变化（一）条例修订的主要内容1.对消费税的纳税人定义进行补充。
2.进一步明确委托加工的纳税环节。
3.增加从价定率和从量定额复合计税办法。
4.增加了按季纳税的选择;将纳税申报期限从10日延长至15日;调整了消费税的纳税地点。
5.修订消费税税目税率表。
（二）实施细则修订的主要内容1.修改外汇销售额折算标准。
2.调整价外费用的定义。
3.完善消费税纳税义务发生时间。
4.增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环节增加的“受托方为个人的除外”条款，作出具体解释“委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税”。
第一节消费税概述一、纳税义务人及征税范围（一）纳税义务人纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
1.在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人。
2.在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人。
3.在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人。
4.在我国境内销售国务院确定的应税消费品的单位和个人。
需要注意的是：消费税条例中未明确规定有代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费品中实际存在代扣代缴消费税的规定。
具体规定有：1.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
2.委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（二）征税范围征税范围包括四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
1.生产销售应税消费品。
2.委托加工应税消费品。
3.进口应税消费品。
4.零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品。
注意：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰。
二、税目与税率（一）税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。
从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。
1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。
2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。
酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。
饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。
3.化妆品：本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品（不包括普通护肤品）和成套化妆品。
不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
5.鞭炮、焰火：不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。
7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。
不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。
自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车。
不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。
（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）。
（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。
高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表。
12.游艇：长度大于8米小于90米。
13.木制一次性筷子。
14.实木地板：以木材为原料。
（二）税率——两种税率形式1.比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%。
2.定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
3.粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
消费税税目税率表税目税率（税额）一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟：56%加元/ 支（生产环节）每标准条调拨价格在70元（包含）以上（2）乙类卷烟：36%加元/ 支（生产环节）每标准条调拨价格不足70元（3）批发环节5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%二、酒及酒精1.白酒20%加元/500克2.黄酒240元/吨3.啤酒甲类：250元/吨乙类：220元/吨4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石10%金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油：元/升（2）无铅汽油：元/升石脑油、溶剂油、润滑油元/升航空煤油、燃料油、柴油元/升七、高尔夫球及球具10%八、高档手表20%九、游艇10%十、木制一次性筷子5%十一、实木地板5%十二、汽车轮胎3%十三、摩托车3%、10%十四、小汽车1%～40%三、计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝应税数量×单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋应税数量×单位税额（一）计税销售额规定1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。
价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。
但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。
同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）2.包装物押金收入（1）包装物连同产品销售，包装物应并入销售额中计税。
（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。
但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。
（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，逾期未还的，并入销售额计税。
（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
（二）销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。
4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。
（三）（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法只有卷烟、粮食白酒采用复合计税的方法。
应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。
计算公式如下：应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×单位税额（四）计税依据特殊规定1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。
2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。
3.纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
4.从高适用税率征收消费税，有两种情况：（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额。
（2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。
第二节应纳税额计算一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额（二）自产自用应税消费税计算1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税（1）本企业连续生产非应税消费品和在建工程。
（2）管理部门、非生产机构。
（3）提供劳务。
（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
3.组成计税价格及税额计算按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
组价公式为：组成计税价＝成本＋利润＋消费税税额＝［成本×（1＋成本利润率）］÷（1-消费税税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率应纳增值税（销项税额）＝组成计税价格×17%组价公式中的成本利润率有几种适用情况（1）对从价定率征收消费税的应税消费品【例1】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。
计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。
?『正确答案』①组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费税税率）＝[8 000×（1＋5%）]÷（1-30%）＝8 400÷＝12 000（元）②应纳税额＝12 000×30%＝3 600（元）（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。
【例2】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1 000元，无同类产品售价。
（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）?『正确答案』①应纳消费税＝10×220＝2 200（元）②应纳增值税＝［10×1 000×（1＋10%）＋2 200］×17%＝2 244（元）属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格成本公式中的成本利润率按消费税税法规定。
