高等学校预算目标成本管理研究

上海地区最大的论文资源与写作服务中心上海论文网（www.shanghailunwen.cn），毕业论文定制，职称论文发表高等学校预算目标成本管理研究摘要当前，我国高等教育事业发展速度迅猛，规模迅速扩大，而国家财政投入不足，资金短缺现象在高校中普遍存在。同时，在高校内部，由于长期采用经费拨付核算，高等学校成本核算未被重视，高校的业务管理考核与预算管理相互独立运行，没有考虑投入与产出的关系。这些原因造成高校资源配置不理想、浪费严重，资金的使用效率低下，这进一步加剧了高校资金短缺程度，影响高校的健康、持续发展。目标成本管理作为一种有效的管理方式，20世纪60年代以后，在国内外得到广泛应用。目标成本管理的特点，与高校所处的环境和条件具有相适应性。为此本文依据目标成本管理理论、教育成本理论、政府预算管理理论等相关基础理论，比较借鉴企业目标成本管理模式与经验，结合普通高等学校的自身特点，构建了高等学校预算目标成本管理模式。预算目标成本管理模式是以预算指标作为目标成本，以业务内容作为执行目标内容，将业务目标的实现与消耗资源相结合，通过有效的评价和激励手段，提高产出效率，使高等学校在同样的投入条件下，实现目标最大化。在实际管理过程中，通过预算目标成本制订、分解、控制、考核、激励等一系列管理活动，利用网格化的管理手段和二元矩阵式的业务和目标描述，来实现预算目标成本的管理。关键词：高校预算目标成本

第１章绪论1.1．本文研究的背景1.1.1．我国高等教育的发展状况经济的全球化和知识经济的主导作用，使得全球人力资源的竞争更加激烈。社会对高等教育的需求越来越大，要求越来越高。高等学校作为培养人才和知识、技术传播的基地，规模迅速扩大。根据中经网统计数据库的资料显示，自1999年扩招以来，我国普通高等学校在校生数由1999年的413万人，到2006年猛增到1,739万人，年增长率为22.8%。高等教育的飞速发展，对资金的需求也空前迫切，国家财政资金投入从1999年的443亿元，到2006年增长到1,260亿元，年增长率为16.1%，显然高等教育财政资金的投入落后于高校的快速发展，而教育经费支出由1999年的709亿元，到2006年教育支出达2,939亿元，年增长率为22.5%，教育收支存在着巨大的差额。相关资料如表1.1所示。这种收支差额一部分通过学费收入和社会捐助等形式来获得补充以外，其余的只能通过贷款的形式来解决。据教育部统计，截至2007年底，高等学校的银行贷款总额已达到2,649亿元，这无疑增加了高校的办学风险，影响了高校的正常健康发展。表1.1普通高等学校教育经费统计表-----------------------Page6-----------------------上海地区最大的论文资源与写作服务中心上海论文网（www.shanghailunwen.cn），毕业论文定制，职称论文发表华侨大学专业硕士学位论文高等学校预算目标成本管理研究注：以上数据来自中经网统计数据库。1.1.2．高等学校成本管理的现状根据教育部《2006年全国教育经费执行情况统计公告》显示，2006年国家财政性教育经费占国内生产总值比例为3.01％，高等教育的飞速发展和国家投入的相对不足的情况必将长期存在。因此我们必须通过高校内部的资源配置、加强成本控制、提高资金的使用效率等手段来缓解资金压力，减少办学风险。但是，由于高等学校长期执行的是预算会计，注重的是经费的预算收入和预算支出，年度终了时，对经费收支情况作财务决算。这种体制下，缺乏对高等学校的成本进行管理和控制，高等学校普遍存在着资源浪费和资金使用的低效率。黄波、杨洋等人的研究表明，我国高等学校冗余人员多，大型贵重仪器设备的利用率普遍低下，许多房屋闲置，甚至出现盲目投资，使不少投资项目毫无效益。1.1.3．高校成本管理存在的问题我们深入分析高等学校成本管理，其投入资金效率低下主要原因有：（1）制度性原因。制度性因素制约着高校成本核算的开展，是导致高校投入效率低下的主要原因。首先、会计制度制约。现有高等学校会计制度，采用的是政府的收支预算，实行的是收付实现制，因此无法采用传统的成本核算及成本控制对高等学校的成本进行管理。其次、会计核算期间问题。高等学校会计核算采用的是公元的年度形式，从1月1日至12月31日，而高校的教学等的组织采用的是学年制，从9月1日至第二年的8月31日，两者之间存在着会计期间不一致的问题。第三、固定资产不折旧。高等学校的固定资产在购置时一次性记入支出，在以后各个期间不进行折旧，而高等学校固定资产占学校的资产比重极大，势必对成本核算准确性造成很大影响。2-----------------------Page7-----------------------

华侨大学专业硕士学位论文第一章绪论第四、科研经费问题。任何一所大学科研经费占学校的经费比例不低，科研对学校的教学等工作的开展具有极大意义，能够直接或间接促进教学的发展，因此科研经费以多少比例进入教育成本无法准确确定。此外，还有后勤、离退休费等与教育成本之间的关系无法界定。教育成本分类困难，无法准确分类[1]。（2）管理上的原因。在高等学校的管理过程中，预算支出与业务计划一直属于两条平行贯穿于高校的主线。预算支出独立于业务内容之外，高校的财务预算最终反映在学校年度财务决算的报表中，对管理层和对外反映。行政管理部门对高校的员工考核一般从业务计划的完成情况来考核：如工作量、教学成果、科研成果，脱离了财务预算的内容，没有将完成业务目标与占用学校资源相结合起来考核，造成高校的教职员工为了完成目标，尽可能多占用学校资源。资源的消上海地区最大的论文资源与写作服务中心上海论文网（www.shanghailunwen.cn），毕业论文定制，职称论文发表耗成本由学校承担，而产生的成绩、成果归个人或部门所有，因而造成各个部门想方设法多争取资源，向学校要人、要物、要资金，投入与产出是否配比，基本不在考虑范围，久而久之造成资源配置的低效和严重浪费，即前面所提到的高校[2]人员冗余、资产闲置、资金效率低下，高校教育成本的内部效率低下。这二者在高校中长期以相互平行的形式存在，是高校管理上的重大缺陷。制度性因素和会计成本核算的基础问题没解决，要进行成本核算几乎是行不通的，这也就是为什么传统的成本管理模式无法在高等学校中展开的原因。而要解决这些基本制度和基础问题，又涉及一系列其它的问题，这种困境将在很长一段时间内存在下去。那么如何提高高校投入资金的效率呢？我们将视野转向更广阔的领域，从企业现行的成本管理中汲取经验。1.1.4．高等学校成本管理的出路任何成本管理都有其目的，企业成本管理的目的是降低成本，提高利润水平。高校的特殊性，它提供的是优质的教育服务，其“产出”的是“人才”、“智力3-----------------------Page8-----------------------

华侨大学专业硕士学位论文高等学校预算目标成本管理研究[3][4]成果”、“社会贡献”，是体现于劳动者身上的知识与技能。因此，其成本管理的目的不单纯在于降低成本，降低每个学生的培养费用，而是在现有资金条件下，充分发挥其使用效率，提高学生的培养质量，为社会提供更好的科研成果，对社会造成良性持久的影响。单位资金投入产出水平的提高，意味着实质性成本下降、效益提高。基于以上认识，我们可以从传统的生均成本、降低成本的巢臼中解放出来，探索真正能够提高高等学校“产出”效益的成本管理模式。因此，构建高等学校成本管理体系，应以提高效率为目的，以全新的管理思路构建高等学校的成本管理体系，以解决当前高校成本管理中面临的困境。目标成本管理概念具有反向性和前瞻性等特点，是全面、全方位的成本管理，利用成果导向、绩效评价等方法，强调自我约束、自我控制的管理思想，是解决高等学校成本管理困境、资金效率低下的良好工具。目标成本管理中的目标成本同时具有成本属性和目标属性，是在事先对要达到的目标进行成本控制；其次、目标成本管理的具有全员参与的特点，要求人员具备较高的素质；第三、目标成本管理不仅要求业务计划的完成，更强调完成每个业务计划所占用和消耗的资源；第四、目标成本管理对结果进行考核和绩效分析，以激励机制激发人们自我约束，自觉完成目标计划。高等学校是人才密集型的组织，人员的素质和受教育程度很高，自我约束、自我管理、自我意识强，在高等学校靠简单行政命令的手段进行管理很难起作用，因此必须采取目标激励方法，发挥个人的主动性，从而挖掘个人潜力。并且高等学校的经费采用预算指标形式，年度开始前就进行分配，具有目标性特点，只不过没有一种良好的方式来对它进行管理和挖掘。由以上分析可以看出，目标成本管理是解决当前高校成本管理难题，解决高上海地区最大的论文资源与写作服务中心上海论文网（www.shanghailunwen.cn），毕业论文定制，职称论文发表校投入资金效益低下的良好工具，在高等学校实行目标成本管理具有良好的基础和优势。1.2．本文研究的目的4-----------------------Page9-----------------------

华侨大学专业硕士学位论文第一章绪论本文依据目标成本管理理论、现代成本管理理论、教育成本等相关理论，借鉴企业目标成本管理模式与经验，结合普通高等学校所处的经济环境和自身特点，以预算指标作为总目标成本，以业务内容作为执行目标内容，构建了普通高校教育成本管理模式—预算目标成本管理。通过对普通高校教育成本管理问题的研究，为解决目前普通高校普遍存在的成本意识不强、资源配置效率低下等问题提供理论支持和实践指导，以达到高等学校在同样的投入条件下，实现目标最大化，满足社会对高等教育的迫切需求，提高学校经费的产出水平，使高校获得持续健康的发展。1.3．本文研究的意义本论文研究为解决长期困扰高校教育成本管理问题提供一个新思路和新方法。本文从高校传统成本核算管理的巢臼中解脱出来，从企业目标管理中寻求破解高校成本管理面临的困境。基于高校中成本管理的目的在于提高效率，从这个角度出发，一定的投入不变的情况下，其产出的提高、效率的提高，意味着单位成本的降低，从而使得整体效益的提高。通过本论文的研究，揭示了高校长期存在着业务执行、考核与预算的执行和核算相互脱离的情况，通过预算目标成本管理的模式，将这两个平行于高校管理中的主线，找到有效的结合点，从而为高等学校进行全面的考核和激励提供了方法。本文以预算指标作为目标成本，通过分析高校的预算支出的组成结构及其各部分对高校目标实现的影响，对实现高校目标贡献小的业务，压缩资源的投入，保证更多的资源用在对高校目标实现贡献大的业务和事项中去，以保证高校更好地实现自身的目标，为社会提供更好的教育服务。1.4．本文研究的方法本文采用了规范研究、比较研究、系统研究等多种研究方法。由于高校教育5-----------------------Page10-----------------------