第6章审计计划 (2)

审计计划阶段：如果重要性水平很小，则要修改审计计
划中的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险
审计执行阶段 评价审计程序结果时
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《审计学》第四章
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第二节 重要性
四、评价错报的影响 （一）尚未更正的错报的汇总数 1.已经识别的具体错报
对事实的错报 涉及主观决策的错报 2．推断误差 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试 中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报
1.没有实质内容支持的华兴公司与其出资者甲公司之间的预付款10 万元，其他应收款15万元，审计师认为其均低于重要性水平，没 有继续查证，也没有适当披露。
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2.审计师抽取样本对存货计价测试时，发 现存货A少计200万，存货B多计150万， 据此推断存货总体的错报为500万，于是， 审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调 整。
5.审计师是否能够出具无保留意见的审计 报告？说明原因。
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第三节 审计风险
一、审计风险的概念及其组成要素 二、识别和评估重大错报风险 三、控制检查风险
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第三节 审计风险
一、审计风险的概念及其组成要素 （一）相关概念： 审计风险是指财务报表存在重
立性和专业胜任能力；
不存在因管理层诚信问题而影响注册会
计师保持该项业务意愿的情况；
与被审计单位不存在对业务约定条款的
误解。
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《审计学》第四章
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第一节 计划审计工作
（二）总体审计策略

第六章 计划审计工作
第一章 总论
第一章 总论
第一章 总论
内容 考量对方
目的
(1)确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意 愿的事项；
考量自身
(2)确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
达成一致
(3)确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
初步业务活动程序工作底稿举例
如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可 能更加合适，如毛利或营业收入。
适当的百分 比
CPA通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重 要性水平。例如：
（1）以营利为目的的制造行业实体，可能认为经常 性业务的税前利润的5％是适当的；
（2）对非营利组织，CPA可能认为总收入或费用总额
的l%是适当的。
索引号
DH
初步业务活动程序
索引号
2.如果是连续审计，实施下列程序：
（1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；
（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建
议书的具体容，重大事项概要等；
略
（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；
• 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务 报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不 考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
重要性水平的确定 对错报的金额和性质的考虑 对财务报表层次和各类交易、账户余额、列报 认定层次重要性的考虑。
重要性与审计风险的关系 审计人员应当考虑重要性与审计风险的关系。 重要性与审计风险之间存在反向关系。 审计人员应当恰当运用职业判断，以合理确定重要 性水平。 审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性与 审计风险。

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三、审计计划的编制与审核
审计准备阶段的主要工作：了解被审计单 位的基本情况→初步评价被审计单位的内 部控制→预计审计重要性→分析审计风险 →签署审计业务约定书，编制审计计划。 所以，准备阶段实际上是为了收集制定审 计计划所需的情报信息。
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审计计划的编制与审核
1.1 一般风 险评估程序 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.2 针对特 定项目的程序. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
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审计计划的编制与审核
时间预算表
时间 耗费
审计 项目
去年实 际耗用 时间
本年 预算
总时数
本年实际耗用时间 其中：
刘一 王二
张三
本年实 际与预 算差异
差异 分析
合计
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2、具体计划的编制： 是对总体计划的细化和分解 一般来说，执行项目审计的人员负责起
草本项目审计的具体计划 形成书面文件，构成审计工作底稿 以审计程序表的方式存在 需经审计项目的负责人审核和批准
总体审计策略 具体审计计划2020Fra bibliotek3/274
1、总体审计策略是对审计的预期范围和实 施方式所作的规划 ，是CPA对审计全过 程基本工作内容的综合规划
（1）被审计业务特征
（2）审计目的、审计范围和审计策略
（3）重要会计问题和重点审计领域

一、初步业务活动
审计学原理与实务
• （一）初步业务活动的目的
•
注册会计动。主要目的包括：
• 1、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立 性和专业胜任能力—能不能审；
• 2、确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计 师保持该项业务意愿的情况—愿不愿审；
• 3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误 解—双方能否达成一致。
项目三 获取审计证据
2.审计业务约定书的基本内容
审计学原理与实务
⑺由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内
部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重 大错报可能仍然未被发现的风险。
⑻管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助
。
⑼注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记
录、文件和所需要的其他信息。
项目三 获取审计证据
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审计学原理与实务
1.确定审计范围需要考虑的事项
注册会计师在确定审计范围时，需要考虑下列具体
事项：
（1）编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编
制基础；
（2）特定行业的报告要求；
（3）预期审计工作涵盖的范围；
（4）母公司和集团组成部分之间存在的控制关系
的性质，以确定如何编制合并财务报表；
• （1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务 约定
• (2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者 或监管机构报告该事项。
项目三 获取审计证据
审计学原理与实务
第二节 审计计划
项目三 获取审计证据
审计学原理与实务
项目三 获取审计证据
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审计学原理与实务
一、总体审计策略
计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略 和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。

第6章 计划审计工作
学习目标与内容
• 学习目标
– 了解初步业务活动的主要内容及制定总体审计策 略时应考虑的因素；
– 重点了解总体审计策略与具体审计计划的内容； – 理解审计风险与审计重要性概念； – 掌握重要性水平的评估方法。
• 学习内容
– 初步业务活动 – 总体审计策略和具体审计计划 – 审计风险和审计重要性
（1）被审计单位的财务报告时间表；
（2）与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和 时间所举行的会议的组织工作；
（3）与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟 通文件的类型及提交时间。报告和其他沟通文件 ，既包括书面的，也包括口头的，如审计报告、 管理建议书和与治理层沟通函等；
（4）就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提 交时间与组成部分的注册会计师沟通；
（5）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何 取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证 据。
（6）预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程 度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据 ；
（7）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和 预期使用计算机辅助审计技术的情况；
– 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性，包括财务报表层次重大错报风险和认定 层次重大错报风险。
6.3 审计风险和审计重要性
• 检查风险
– 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连 同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错 报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理 性和执行的有效性。
– 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列 初步业务活动： 1. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的 质量控制程序； 2. 评价遵守职业道德规范的情况； 3. 及时签订或修改审计业务约定书

5、对重要性的评估需要运用职业判断
（三）重要性的适用范围


1、编制计划时审计程序的性质、时间和范 围 的确定； 2、在审计执行过程中； 3、在审计结束时。
(四) 重要性的意义 １、为了提高审计效率 ２、保证审计质量 ３、节约审计成本 因此，审计人员应当合理应用 重要性原则。
综上观点：重要性是指财务报表 错报或漏报的严重程度（性），当 影响财务报表使用者的决策时，是 重大的；否则，则不重要。
（二）如何理解重要性的概念

１、重要性概念是针对财务报表而言 ２、重要性是根据外部使用者来确定的 ３、重要性的判断离不开特定的环境： （1）同样金额对规模大的企业而言是不重 要的；而对规模小的企业则是重要的； （2）同样金额在不同时期对同一企业而言， 其重要性也不一样；
0 1780 3970 8300 18400 38300 85500 178000 39700
0.05900 0.03100 0.02140 0.01450 0.01000 0.00670 0.00460 0.00313 0.00214
300000000 1000000000
3000000000 10000000000 30000000000 100000000000
2.具体审计计划的内容 在具体审计计划中，应包括审 计具体目标、审计程序、执行人员 及执行日期、审计工作底稿的索引 号以及其他有关情况。 3.对具体审计计划的要求 具体审计计划应该详细、具有 可操作性，可以通过编制审计程序 表来完成。
表 6—2
被审计单位名称 审计项目名称 会计期间
审 计 程 序 表
1、了解被审计单位的基本情况 2、进行分析性复核 3、确定重要性水平，初步评价可接受的

（1）组成部分注册会计师的委托人； （2）是否对组成部分单独出具审计报告； （3）与审计委托相关的法律法规的规定； （4）母公司占组成部分的所有权份额； （5）组成部分管理层相对于母公司的独立 程度。
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第6章审计计划
3.连续审计。
l 下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提 醒被审计单位注意现有业务约定条款： （1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； （2）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）被审计单位髙级管理人员近期发生变动； （4）被审计单位所有权发生重大变动； (5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； （6）法律法规的规定发生变化； （7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； （8）其他报告要求发生变化。
—343,232,379.26
净利润
6,383,679.71
逾期借款
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299,787,950.58
逾期对外担保
394,820,000
第6章审计计划
引例：计划审计工作——未雨绸缪应对财务舞弊
l 金荔科技(600762)存在涉嫌违反证券法律法规行为，为其提供2006年年报审 计业务的万隆所出具了含有虚假内容的审计报告。
第6章审计计划
三、审计业务约定书
l 概念：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签 订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计 目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协 议。
l （一）审计业务约定书的基本内容 审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的
不同而不同，但应当包括以下主要内容： 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，

5、重要性水平的确定
• 1）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； • 数量：错报的金额大小 • 性质：错报的性质 • 2）从性质方面考虑重要性 • 判断错报的性质一般涉及以下方面 （1）错报对遵守法律法规要求的影响程度 ； （2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度； （3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度； （4）错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量
• 2）确定审计意见类型时，CPA需考虑重要性水平评价识 别出的错报对审计报告中审计意见的影响以及评价未更正 错报对财务报表的影响
巴克瑞斯建筑公司案件
1、案情 • 巴克瑞斯建筑公司于1961年申请发行一批可转换
信用债券，由毕马威会计公司进行审计。1962年 ，巴克瑞斯建筑公司破产倒闭，债券购买者根据 1933年《证券法》控告毕马威存在过失。 • 法院在调查中发现，巴克瑞斯建筑公司的一些会 计处理方法不当，流动比率被严重高估， • 负责检查期后事项的审计经理缺乏客户所在行业 的专业知识，也缺乏对审计业务进行监督的经验 ，未按审计工作方案规定的程序对期后事项进行 充分的审查。 • 1968年，法院裁定注册会计师未尽应有的职业谨 慎，应赔偿原告的经济损失。
（9）错报是否与涉及特定方的项目相关。如涉及 管理层的关联方。
（10）错报对信息漏报的影响程度。
（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他 信息的影响程度，审计师能合理预期该影响程度将 对财务报表使用者的经济决策产生影响。
具体从性质上可认为是重要错误的事项有以 下几类：
• （1）无论金额大小，故意行为比无意行为重要；
（3）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货 存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他CPA工作 的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；

计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程， 贯穿于整个审计业务的始终
审计工作结束后，审计项目负责人还应就审计计 划的执行情况，特别是对审计重点领域所作的审 计程序计划的执行情况，进行复核
日期：
目
录
1.风险评估程 序 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.1 一般风 险评估程序 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
2、计划实 施的进一 步审计程 序
1．《中国CPA审计准则第 1231 号――针对评估的重大错报风险实施的 程序》的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施的 进一步审计程序的性质、时间和范围； 2．随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于 整个审计过程。 3．通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方 案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和 范围）两个层次。
3、计划其 他审计程 序
具体审计计划应当包括根据中国CPA审计准则的规定，CPA针对审计业务 需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程 序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求CPA应当执行的既定 程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被 审计单位律师直接沟通等。
约见董事长的 有关安排
时间： 地点： 讨论议题： 1、关于审计的目的 2、上期审计的问题 3、 4、
ABC会计师事务所 刘主任会计师：