第十一章 长期负债及借款费用
本章考情分析
本章近三年考试分值：
20XX年11分（判断、计算）
20XX年5分（单选、多选）
20XX年3分（单选、多选）
本章近三年考点：本章比较重要
（1）一般借款利息资本化金额的计算；
（2）借款费用停止资本化时点的确定；
（3）专门借款利息资本化金额的计算；
（4）专门借款支付的辅助费用的会计处理；
（5）外币专门借款本金及利息的汇总差额；
（6）一般债券的会计处理；
（7）借款利息资本化金额的计算等。
第一节 长期负债
一、长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
（一）借入
借：银行存款 （实际收到的现金净额）
长期借款——利息调整（差额）
贷：长期借款——本金
（二）资产负债表日
借：在建工程 （摊余成本×实际%）
（制造费用、财务费用、研发支出）
贷：长期借款——应计利息
（应付利息）
长期借款——利息调整（差额）
（三）归还
借：长期借款——本金
贷：银行存款
借：在建工程
（制造费用、财务费用、研发支出）
贷：长期借款——利息调整
长期借款——应计利息
（或相反分录）
【例题1·多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。
A.在建工程 B．财务费用
C．研发支出 D．销售费用
二、应付债券
（一）一般公司债券 1.发行
借：银行存款 （实得款项）
贷：应付债券——面值
——利息调整（差额）
注：发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息
借：在建工程 （期初摊余成本×实际利率）
（制造费用、财务费用）
应付债券——利息调整 （差额）
贷：应付利息（分期付息的债券）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息的债券） （债券面值×票面利率）
注：“应付债券——利息调整”也可能在贷方。
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第十一章 长期负债及借款费用
本章考情分析
本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
本章基本结构框架
第一节 长期负债
一、长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（一）企业借入长期借款
借：银行存款
长期借款——利息调整
贷：长期借款——本金
（二）资产负债表日
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷：应付利息
长期借款——利息调整
（三）归还长期借款本金
借：长期借款——本金
贷：银行存款
【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，取得借款时
借：银行存款 1 500 000 长期负债
长期应付款 应付债券
借款费用
借款费用的计量 长期借款
借款费用的范围
借款费用的确认 长期负债及借款费用 2 贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000
（2）20×9年年初，支付工程款时
借：在建工程——××厂房 900 000
贷：银行存款 900 000
（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时
借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）
第十一章 长期负债及借款费用（1）
第一节 长期负债
一、长期借款
（一）设置“长期借款”科目
明细科目：“本金”、“利息调整”
（二）会计处理
1.借入借款。
借：银行存款
长期借款——利息调整
贷：长期借款——本金
2.期末计息。
采用实际利率法确定长期借款的利息费用。
（1）实际利息费用=期初长期借款的摊余成本×实际利率
（2）应付利息费用=借款本金×合同利率
会计处理。
借：在建工程、财务费用、制造费用等科目
贷：应付利息
长期借款——利息调整
3.支付利息。
借：应付利息
贷：银行存款
4.偿还借款。
借：长期借款——本金
贷：银行存款
应说明的是，对于一次还本付息的长期借款，其每期计提的借款利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。
二、应付债券
（一）一般公司债券
1.发行方式
2.设置科目
（1）“应付债券”
明细科目：“面值”、“利息调整”、“应计利息”
（2）“应付利息”
3.会计处理
（1）债券发行
借：银行存款
贷：应付债券－债券面值
借/贷：应付债券－利息调整
（2）债券计息及利息调整
方法：采用实际利率法
①对于分期付息、一次还本的债券
借：××科目
贷：应付利息 借/贷：应付债券——利息调整
②对于一次还本付息的债券
借：××科目
贷：应付债券——应计利息
借/贷：应付债券——利息调整
（3）到期偿还
借：应付债券－债券面值
应付债券——应计利息
应付利息
贷：银行存款
【例11-2】
【例1】立信习题集 单选题5.
上海公司于2008年1月1日发行公司债券，用于生产经营，面值共计500万元，期限为2年，利率为6%，每半年计息一次，并分别于7月5日和1月5日支付利息。发行时按面值的1%支付给债券发行代理商佣金和手续费，佣金和手续费直接从发行收入中扣除。
1 第十一章 长期负债及借款费用（2）
第二节 借款费用
一、借款费用的定义
二、借款费用的内容
1.借款利息
2.折价或者溢价的摊销
3.辅助费用
4.因外币借款而发生的汇兑差额
【例11-5】
三、借款费用资本化的范围
（一）资产范围
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
【例11-6】
（二）借款范围
1.专门借款
2.一般借款
四、借款费用的会计处理
（一）借款利息、折价或者溢价摊销的确认和计量
1.借款费用开始资本化的条件
（1）资产支出已经发生
①支付现金
②转移非现金资产
【例11-7】
③承担带息债务
【例5】某企业因正在建设的工程所需，于2009年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6％。
要求：计算应当确认的资产支出为（ ）万元。
（2）借款费用已经发生
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
【例11-8、9、10】
2.每期资本化金额的确定
（1）借款利息
①专门借款利息资本化金额
专门借款利息的资本化金额为资本化期间发生的“利息净支出”
利息净支出=专门借款当期实际发生利息费用
－尚未动用借款存入银行取得的利息收入
－尚未动用借款进行暂时性投资取得的投资收益
【例6】立信习题集 /计算分析题2.
某企业为建造新厂房于2009年6月20日与银行签订贷款合同，贷款金额为5 000万元，期限3年，年利率为6％，2009年7月1日开始计息，分期付息，到期还本，按规定每年1 2 月1日支付上一期利息。该厂房于2009年11月1日正式开工建设，并支付第一笔工程款1
