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企业所得税法实施条例第六十八条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。
二、主旨：是关于固定资产的改建支出的界定及其税务处理的规定。
三、条文释义：相对于原内资、外资税法而言，本条是新增的内容，是对企业所得税法第十三条的细化规定。
企业所得税法第十三条规定，企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除。
长期待摊费用，是指企业已经支出、摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
待摊费用尽管是一次性支出的，但与支出对应的受益期间较长，按照收入支出的配比原则，应该将该费用支出在企业的受益期间内平均摊销。
法上也不可能以牺牲国家税收利益为代价，允许企业将跨越一个以上纳税年度的费用支出一次性税前扣除。
本条的规定，可以从以下几方面来理解：一、已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面价值仅剩了净残值，也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移，这时候在这些资产上发生的改建支出，是不能将其计入固定资产的成本，因为此时固定资产的价值形式已经消失，后续支出也已失去了可以附着的载体，所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。
此种情形的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，因为通过改变房屋或者建筑物的结构，延续了其使用价值和年限，又能为企业带来一定的经济利益流入，所以应按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出。
企业所得税法实施条例第六十条的内容、主旨及释义一、条文内容：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。
二、主旨：本条是对固定资产最低折旧年限的规定。
三、条文释义：虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。
所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。
原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。
原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。
本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为3年；最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。
本条的规定，具体可从以下几方面来理解。
（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。
房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。
中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南目录中华人民共和国企业所得税法 (3)第一章总则 (3)第二章应纳税所得额 (3)第三章应纳税额 (5)第四章税收优惠 (6)第五章源泉扣缴 (7)第六章特别纳税调整 (7)第七章征收管理 (8)第八章附则 (9)中华人民共和国企业所得税法实施条例 (10)第一章总则 (10)第二章应纳税所得额 (11)第一节一般规定 (11)第二节收入 (11)第三节扣除 (13)第四节资产的税务处理 (15)第三章应纳税额 (18)第四章税收优惠 (19)第五章源泉扣缴 (22)第六章特别纳税调整 (23)第七章征收管理 (25)第八章附则 (26)国务院法制办、财政部、国家税务总局负责人就《中华人民共和国企业所得税法实施条例》有关问题答记者问 (27)中华人民共和国企业所得税法实施条例释义 (33)第一章总则 (33)第二章应纳税所得额 (45)第一节一般规定 (45)第二节收入 (49)第三节扣除 (71)第四节资产的税务处理 (112)第三章应纳税额 (145)第四章税收优惠 (155)第五章源泉扣缴 (190)第六章特别纳税调整 (200)第七章征收管理 (230)第八章附则 (241)《企业所得税法》与《企业所得税法实施条例》对照表 (245)企业所得税法实施条例与原内资、外资税法及其实施细则对照表 (275)中华人民共和国税收征收管理法 (364)第一章总则 (364)第二章税务管理 (365)第一节税务登记 (365)第二节账簿、凭证管理 (366)第三节纳税申报 (367)第三章税款征收 (367)第四章税务检查 (370)第五章法律责任 (371)第六章附则 (375)中华人民共和国税收征收管理法实施细则 (376)第一章总则 (376)第二章税务登记 (377)第三章账簿、凭证管理 (378)第四章纳税申报 (379)第五章税款征收 (380)第六章税务检查 (386)第七章法律责任 (387)第八章文书送达 (388)第九章附则 (389)中华人民共和国公益事业捐赠法（节选） (390)中华人民共和国残疾人保障法（节选） (390)关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知 (391)第一章总则 (391)第二章关联申报 (392)第三章同期资料管理 (393)第四章转让定价方法 (395)第五章转让定价调查及调整 (398)第六章预约定价安排管理 (400)第七章成本分摊协议管理 (405)第八章受控外国企业管理 (407)第九章资本弱化管理 (408)第十章一般反避税管理 (410)第十一章相应调整及国际磋商 (411)第十二章法律责任 (411)第十三章附则 (412)中华人民共和国企业所得税法第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
附件1企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明〔参考文本〕一、企业主要的会计政策及税收政策1、会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
2、记账本位币采用人民币为记账本位币。
3、记账根底以权责发生制为记账根底。
4、外币业务核算方法按照?企业会计制度?第一百一十九、一百二十条的规定核算，或按照?企业会计准那么?第19号的规定核算。
5、短期投资的核算方法按照?企业会计制度?第五十二条的规定核算。
6、金融资产的核算方法〔执行?企业会计准那么?的适用〕按照?企业会计准那么?第22、23号的规定核算。
7、坏账核算方法按照?企业会计制度?第五十三条的规定核算，或按照?企业会计准那么?第22号的规定核算。
8、存货核算方法〔1〕按照?企业会计制度?第二十条的规定核算；〔2〕存货以实际本钱/方案本钱/零售价格法计价，发出存货采用加权平均法/移动平均法/先进先出法/个别计价法核算；〔3〕存货盘存制度采用永续盘存制/定期盘存制；〔4〕低值易耗品、包装物领用采用五五摊销法/一次摊销法/分期摊销法计入当期本钱、费用；〔5〕由于存货遭受毁损、全部或局部陈旧过时或销售价格低于本钱等原因造成的存货本钱不可收回的局部，按照?企业会计制度?第五十五条的规定核算。
〔执行?企业会计准那么?的按以下内容反映：〔1〕按照?企业会计准那么?第1号的规定核算。
〔2〕存货以实际本钱/方案本钱/零售价格法计价，发出存货采用加权平均法/移动平均法/先进先出法/个别计价法核算。
〔3〕存货的盘存制度：本单位盘点采用永续盘存制/定期盘存制。
〔4〕低值易耗品、包装物领用时采用五五摊销法/领用时一次摊销法/分期摊销法计入当期本钱、费用。
〔5〕由于存货遭受毁损、全部或局部陈旧过时或销售价格低于本钱等原因造成的存货本钱不可收回的局部，按照?企业会计准那么?第1号的规定核算。
〕9、长期股权投资核算方法按照?企业会计制度?第二十二条的规定核算，或按照?企业会计准那么?第2号的规定核算。
![[投资收益的所得税处理]投资收益所得税](https://img.taocdn.com/s1/m/926ca609f68a6529647d27284b73f242336c31cb.png)
[投资收益的所得税处理]投资收益所得税投资收益所得税篇一:企业所得税法现行最新的企业所得税法于2022年2月24日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议通过修正，下面是详细内容。
企业所得税法(2022年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过) 第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
第二条企业分为居民企业和非居民企业。
本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
第四条企业所得税的税率为25%。
非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。
第二章应纳税所得额第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
包括：(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入;(三)转让财产收入;(四)股息、红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特许权使用费收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他收入。
第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：(一)财政拨款;(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(三)国务院规定的其他不征税收入。
企业所得税法第六十条的内容、主旨及释义一、条文内容：本法自2008年1月1日起施行。
1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。
二、主旨：本条是关于新法施行时间和旧法废止时问的规定。
三、条文释义：本条的规定，与原外资税法和内资税法有关规定基本一致，原外资税法第_二十条规定：“本法自一，L几一年七月一日起施行。
《巾华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和固外同企业所得税法》同时废止。
”原内资条例规定，条例自一九九四年一月一日起施行；同时，将《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》同时废止，并规定国务院有关国有企业承包企业所得税的办法同时停止执行。
（一）税法施行时间根据中华人民共和国主席第六十三号令，《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行：本法第六十条也规定，“本法自2008年1月1日起施行”。
在税法草案研究阶段，曾讨论过本法的施行之日是公布日，还是同老外资税法一样确定为公布当年的7月1日，还是次年的1月1日。
最终本法的施行之日定为公布次年即2008年的1月1日。
这是因为：一是在2007年3月全国人民代表大会通过以后。
为保证本法的顺利实施和新旧税法的工作衔接，国务院还要研究制定和发布税法的实施条例，和本法同时实施；二是税务征管部门和纳税人需要学习和掌握新税法，相关征管基础工作也需要准备和落实；三是制定的新税法也需要向社会各界和海内外做广泛的宣传；四是将施行之日定为1月1日，作为一个纳税年度的起始，便于企业核算应纳税所得税额，符合企业所得税制度的内在要求。
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中华人民共和国企业所得税法实施条例释义
中华人民共和国企业所得税法实施条例释义【1】
第一章总则
第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)的
规定，制定本条例。
「释义」本条是关于制定本实施条例的法律依据的规定。
新的企业所得税法于201X年3月16日由第十届全国人民代表大会第五
次会议通过，并将于201X年1月1日起实施。
统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了
有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣
除办法和标准，统一了税收优惠政策。
为了保证这部重要法律在201X年1月1日以后能够顺利实施，使这部重
要法律的有关规定能够真正得以贯彻落实，企业所得税法第五十九条规定：“国务院根据本法制定实施条例。
”国务院及时发布了本实施条例，对企业所
得税法的有关规定进行了必要的细化，并与企业所得税法同时于201X年1月
1日起生效。
因此，本条明确规定，本实施条例，是根据企业所得税法的规定制定的。
根据《中华人民共和国立法法》第五十六条规定，国务院为执行法律的规定，可以制定行政法规。
本实施条例就属于这一类行政法规，通常冠以“XXX法实施条例”等名称。
企业所得税法实施条例释义1. 引言企业所得税是指在企业利润实现的过程中应当缴纳给国家的一种税收。
为了确保企业所得税的征收和管理工作能够顺利进行，国家颁布了《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》。
本文将对《企业所得税法实施条例》的相关条款进行详细解读和释义，以便企业和纳税人更好地理解和遵守相关规定。
2. 企业所得税基本原则2.1 纳税主体和纳税义务《企业所得税法实施条例》中规定了纳税主体和纳税义务的范围和条件。
根据条例规定，境内企业、境外企业的中国分支机构以及其他生产经营组织都应当按照法定程序履行企业所得税纳税义务。
2.2 纳税期限和纳税申报根据《企业所得税法实施条例》，企业所得税纳税期限一般为每年一次，纳税期限为每年的3月1日至6月30日。
企业应当按照法定程序，在规定的纳税期限内向税务机关提出企业所得税纳税申报表。
2.3 税务管理和监督税务机关负责对企业所得税的管理和监督工作。
税务机关有权对企业进行税务稽查，检查企业的账簿和凭证，核实企业所得税申报的真实性和合法性，并依法处理违法行为。
3. 企业所得税税率和税前扣除3.1 企业所得税税率《企业所得税法实施条例》对企业所得税的税率进行了详细规定。
根据企业所得税应纳税所得额的不同，适用不同的税率。
税率分为基本税率和优惠税率两种，实行分档累进税率制度。
3.2 企业所得税税前扣除企业在计算纳税所得额时，可以根据法律规定和政策要求，合理扣除一些费用。
《企业所得税法实施条例》对税前扣除的范围和条件进行了明确规定，包括各类成本、费用、损失等，以确保企业所得税的公正性和合理性。
4. 企业所得税税收优惠政策为了鼓励企业发展和推动经济增长，国家实施了一系列的企业所得税税收优惠政策。
《企业所得税法实施条例》对这些优惠政策进行了详细规定，包括但不限于高新技术企业、科技型中小企业、创业投资企业等优惠政策。
5. 企业所得税合同和协议企业在实施生产经营活动时，常常会与其他企业或者个人签订合同或协议，涉及到分配利润、纳税义务等方面。
企业所得税法实施条例第六十七条的内容、主旨及释义
一、条文内容：
无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
无形资产的摊销年限不得低于10年。
作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
二、主旨：
本条是关于无形资产成本和支出具体如何摊销的规定。
三、条文释义：
与其他资产一样，无形资产也具有使用年限，其成本也是通过一定的时间才完全体现为相应的效益。
所以，与固定资产、生产性生物资产提取折旧予以税前扣除的做法类似，无形资产的成本也应分期摊销在税前扣除。
原内资企业所得税暂行条例实施细则规定，无形资产应当采取直线法摊销。
受让或者投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的元，形资产，摊销期限不得少于10年。
房、外资税法实施细则规定，无形资产的摊销，应当采用直线法计算。
作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限
的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。
本条基本沿袭了原内资、外资税法的规定，可以从以下几方面来理解：
一、准予税前扣除的无形资产的摊销费用，只能是按照直线法计算的折旧企业会计准则规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关经济利益的预期实现方式。
无形资产的摊销方法有很多种，包括直线法、生产总量法等，但是准予税前扣除的无形资产摊销费用的计提方法只能是直线法。
采用这种方法，最大优点是计算简便，有利于税收征管。
二、摊销年限。
无形资产的摊销年限一般不得低于10年，作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
即除了通过投资或者受让方式获取的无形资产外，无形资产的摊销年限不得低于10年；通过投资或者受让方式获取的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销，也就是其摊销年限可以低于10年，这主要是考虑到投资和受让方式，有着相应的法律或者双方当事人的合同约定，对于这种情形下，出于合理的商业目的，作为无形资产使用人的使用期限可能低于10年，若一概强求此类无形资产的摊销年限不得低于10年，则不符合收入与支出配比原则，不符合企业的实际生产经营活动情况。
无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或者合同的限制，称为法定寿命，如我国有关法律规定发明专利权有效期为20年、商标权的有效期为10年，如合同双方当事
人约定无形资产的使用年限为3年等，对于这些情况，分期摊销年限应服从于法律的规定或者合同的约定，如一个只剩8年有效保护期的专利权，作为无形资产受让人使用无形资产的年限就不可能超过8年，若规定其无形资产必须在10年以上的期限内摊销，这明显是不合理的，也不符合收入与支出的配比原则。
三、外购商誉的支出，只有在企业整体转让或者清算时，才准予扣除。
有关商誉的规定，是企业所得税法和本条例新增加的内容。
对商誉概念的认识，仍然存在不同意见，但是比较一致的看法是，商誉是由于企业所处地理位置优越，或者由于信誉好而获得了客户的信任，或者由于组织得当、生产经营效益高或者由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形资产。
这种无形资产能为企业带来超过一般盈利水平的超额利润。
商誉可以是由企业自己建立的，也可以是从外界购入的。
但是，只有外购的商誉，才能确认入账。
只有在企业兼并或者购买另一个企业时，才能确认商誉。
商誉的计价方法很多，也很复杂。
通常在一个企业购买另一个企业时，经双方协商确定买价后，买方与卖方可辨认净资产公允价值的差额即为商誉。
考虑到商誉的价值很不确定，且不能单存在和变现，而形成商誉的因素企业难以控制，商誉的价值也没有损耗等多种因素，借鉴国际上通行的做法，企业所得税法第十二条规定，自创商誉，不得计算摊销费用扣除。
我国的会计准则更是规定，自创商誉不应确认为企业的无资产所以，本条规定，只有在企业整体转让或者清算时，才能确定企业外购商誉的实际数
额，也只能在这个时候，才允许其税前扣除。
