企业所得税税前扣除的基本原则

企业所得税税前扣除的基本原则⼀、费⽤税前扣除的两⼤条件和基本原则
(⼀)费⽤税前扣除的两⼤条件
新企业所得税法第⼋条规定：“企业实际发⽣的与取得收⼊有关的、合理的⽀出，包括成本、费⽤、税⾦、损失和其他⽀出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

”新企业所得税法实施条例第⼆⼗七条规定：“企业所得税法第⼋条所称有关的⽀出，是指与取得收⼊直接相关的⽀出;所称合理的⽀出，是指符合⽣产经营活动常规，应当计⼊当期损益或者有关资产成本的必要和正常的⽀出。

”
费⽤要在税前进⾏扣除必须具备两⼤条件：第⼀，发⽣的费⽤与企业的⽣产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定;第⼆，要有合法的凭证。

合法有效凭证分为四⼤类，⼀是税务发票;⼆是财政收据;三是境外收据;四是⾃制凭证。

各类凭证都有各⾃的使⽤范围，不可相互混⽤。

企业所得税税前扣除
(⼆)税前扣除的成本发票应符合的条件
1、资⾦流、物流和票流的三流统⼀：银⾏收付凭证、交易合同和发票上的收款⼈和付款⼈和⾦额必须⼀致;
2、必须有真实交易的⾏为;
3、符合国家相关政策规定。

(三)费⽤税前扣除的基本原则
1、权责发⽣制原则;
2、可以按收付实现制原则扣除的：合理的⼯资、薪⾦⽀出;规定范围和标准的五险⼀⾦;规定范围和标准内的补充养⽼保险费、补充医疗保险费;特殊⼯种职⼯的⼈⾝安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费;企业拨缴的⼯会经费2%;企业按规定缴纳的财产保险等。

⼆、不征税收⼊⽤于⽀出发⽣的费⽤扣除问题
企业的不征税收⼊⽤于⽀出所形成的费⽤，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收⼊⽤于⽀出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

税法知识之企业所得税税前扣除凭证和特殊规定允许税前扣除及扣除凭证的原则：1.真实性原则，是税前扣除凭证管理的首要原则。

扣除凭证反映的企业发生的各项支出，应当确属已经实际发生。

要求支出是真实发生的，证明支出发生的凭据是真实有效的。

在真实性原则中又蕴含着合法性原则，扣除项目和可扣除金额以及应纳税所得额的计算，要符合税收法律、法规的规定，企业财务、会计处理办法与税收法律、法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定计算;税收法律、法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，暂循国家财务、会计规定计算。

各类扣除凭证应符合国家税收规定，各类凭证特别是发票，其来源、形式等都要符合税收法规规定。

2.相关性原则。

扣除凭证反映的有关支出，应与取得的收入直接相关，即企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。

3.合理性原则。

扣除凭证反映的支出，必须是应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，其计算和分配的方法应符合一般经营常规和会计惯例。

4.确定性原则。

扣除凭证反映的支出的金额必须是确定的，或有支出不得在税前扣除。

也就是各项支出的支付时间可由企业决定，但必须是已经实际发生能够可靠地计量而不是估计、可能的支出。

5.受益期原则，即划分收益性支出与资本性支出的原则。

收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

除税法有特殊规定外，实际发生的各项支出不得重复扣除。

6.权责发生制原则，这是税前扣除凭证管理的一般性原则。

也是会计准则规定的企业进行会计确认、计量和报告的基础，除税收法规和国务院财政、税务主管部门另有规定的外，税前扣除以及应纳税所得额的计算，均应遵循此项原则。

同时还应辅之配比性原则，企业发生的各项支出应在应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后，从而正确确认损益。

税前扣除的有效扣除凭证之具体种类税前扣除凭证可分为外部凭证和内部凭证;根据应否缴纳增值税，外部凭证可分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

企业所得税税前扣除项目汇总（最新最全）一、企业所得税扣除项目原则企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。

所谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。

除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：1. 权责发生制原则，是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。

2. 配比原则，是指企业发生的费用应当与收人配比扣除^除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。

3. 相哭性原则，是指企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收人直接相关。

4. 确定性原则，是指企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

5. 合理性原则，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

二、扣除项目范围《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

在实际中，计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容：第一，企业发生的支出应当K分收益性支出和资本性支出。

收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计人有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

第二，企业的不征税收人用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

第三，除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支街，不得重复扣除。

1. 成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。

企业必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。

直接成本是可直接计人有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等D间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投人可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。

企业所得税支出税前扣除原则及范围探析作者：王京臣来源：《财会通讯》2009年第04期企业所得税法规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出，收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计人有关资产成本，不得在发生当期直接扣除；除企业所得税法和实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

一、企业所得税支出税前扣除原则(一)支出税前实际发生和负担原则企业支出的税收种类很多，性质也不一样，虽然都与企业取得收入有关，但有些支出可能是企业取得收入之后所支付的，或者并不是由企业直接负担的，对于企业的这类支出不允许税前列支扣除。

如企业所得税税款不是为取得经营收人实际发生的费用支出，不能作为企业的税金在税前扣除；又如允许抵扣的增值税是一种价外税，实际上并非由企业负担，也不允许税前列支扣除。

(二)支出税前扣除的相关性原則并非企业所有支出都可在税前扣除，否则将严重侵蚀企业所得税的税基，损害国家税收利益。

税前扣除的相关陸和合理性原则，是企业所得税法规定各项扣除项目、标准、范围、方法等的依据，也是企业所发生的准予税前扣除的支出都必须遵循的两个指导性原则。

有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出即企业实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益流人的支出。

如生产性企业为生产产品而购买储存的原材料，服务性企业为收取服务费用而雇用员工为客户提供服务，或者购买储存的提供服务过程中所耗费的材料等支出，就属于能直接给企业带来现实、实际经济利益的支出。

(三)支出税前扣除的合理性原则合理的支出是指符合生产经营活动常规，应计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

合理性的判断，首先是看支出是否属于符合企业生产经营活动常规的支出。

企业的特定行为是否符合生产经营活动常规，需要借助社会经验，根据企业的性质、规模、业务范围、活动目的以及可预期效果等多种因素，加以综合考虑与判断，需要一个经济理性的假设。

在2024年注册会计师考试中，《税法》是考试的重点科目之一，《税法》中的企业所得税税前扣除项目范围是考试中的必过考点之一、本文将从以下几个方面介绍如何应对这一考点。

首先，要熟悉企业所得税税前扣除项目的基本原则。

企业所得税税前扣除项目是指企业在计算所得税应纳税所得额时，可以从企业所得中先予以扣除的一些支出、损失和费用。

企业所得税法对税前扣除项目进行了明确的规定，包括必要性支出、有明确法律依据的支出、合理、合法的外交开支、研究开发费用、技术改造费用等。

其次，要学习各种税前扣除项目的具体内容和适用条件。

例如，必要性支出包括工资、福利费、奖金、劳动保护费等企业为保证正常运营必须支付的费用；有明确法律依据的支出包括按照税法规定可以扣除的各种税费、罚款、滞纳金等；外交开支包括中国企业驻外机构的工资、津贴、房屋租金、差旅费等；研究开发费用包括开展科研、试验、开发活动的直接费用等。

另外，要学会归纳总结各种税前扣除项目的特点和注意事项。

不同的税前扣除项目具有不同的特点和适用条件，理解这些特点和注意事项有助于我们在解决实际问题时做出正确的判断。

例如，必要性支出必须符合经济合理性原则，不能超出正常范围；有明确法律依据的支出必须符合税法规定，且必须是与企业有直接关系的支出；外交开支必须是中国企业对国际组织或外国政府机构、地方政府机构缴纳的费用；研究开发费用必须是企业为实施技术改造、扩大生产的需要而发生的费用。

最后，要注重练习和实践。

通过大量的练习题和案例分析，我们可以提高对规定的理解和把握，熟悉不同情况下如何正确应用这些规定。

可以通过模拟考试、做题、讨论等方式进行练习，积累经验，熟悉考试形式和答题技巧。

总之，掌握企业所得税税前扣除项目的范围是2024年注册会计师考试中的必过考点之一、我们要熟悉税前扣除项目的基本原则，学习各种项目的具体内容和适用条件，归纳总结各种项目的特点和注意事项，并注重练习和实践，提高对规定的理解和应用能力。

2024企业所得税税前扣除首先，我们要明确什么是企业所得税税前扣除。

简单来说，企业所得税税前扣除就是在计算企业应纳税所得额时，允许从收入总额中扣除的各项支出。

这些支出必须是与企业取得收入有关的、合理的支出。

在 2024 年，常见的可以税前扣除的项目包括但不限于以下几类：一、成本费用类1、生产经营成本这包括企业在生产、销售商品或者提供劳务过程中所发生的直接材料、直接人工和制造费用等。

比如，制造业企业购买原材料的支出、工人的工资薪酬等。

2、销售费用企业为销售产品、提供劳务而发生的各项费用，如广告宣传费、销售佣金、运输费等。

需要注意的是，广告宣传费在 2024 年的扣除标准可能会有所调整，企业需要关注最新政策。

3、管理费用企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如办公费、管理人员工资、差旅费等。

4、财务费用企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出、汇兑损失等。

但需要注意的是，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，不得在税前扣除。

二、资产折旧与摊销1、固定资产折旧企业的固定资产在使用过程中会逐渐损耗，通过折旧的方式将其价值逐步分摊到各期成本中。

不同类型的固定资产，其折旧年限和折旧方法在税法上有明确规定。

2、无形资产摊销无形资产如专利、商标等，其价值也需要在一定期限内进行摊销。

三、损失类1、存货损失企业在存货盘点过程中发现的存货盘亏、毁损、报废等损失，在经过相关审批程序后，可以在税前扣除。

2、固定资产损失固定资产因自然灾害、意外事故等原因造成的损失，在扣除保险公司赔偿等后，可以在税前扣除。

然而，企业在进行税前扣除时，也需要遵循一定的原则和限制：1、真实性原则扣除的支出必须是真实发生的，不能虚构或伪造。

2、合理性原则支出的金额和性质必须合理，符合企业的生产经营常规。

3、相关性原则支出必须与企业取得的收入直接相关。

4、合法性原则支出必须符合法律法规的规定，违法违规的支出不能在税前扣除。

2012 经济师考试《中级财政税收》辅导 :企业所得税(重点难点)一、本章重点、难点(一)企业所得税1.掌握企业所得税的纳税人：法人所得税制。

个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

注意居民企业和非居民企业的划分。

居民企业的判断标准：登记注册地或实际管理机构其一在中国。

2.熟悉所得来源地的确定原则3.熟悉税率4.掌握应纳税所得额(1)应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损(2)亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。

5.熟悉清算所得清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格 -资产净值-清算费用-相关税费6.熟悉非居民企业应纳税所得额的计算(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

7.掌握收入确认(1)区分不征税收入和免税收入(2)企业一般收入项目的确认，采用权责发生制原则(3)熟悉特殊收入项目的确认8.掌握税前扣除(1)税前扣除的基本原则真实性、相关性和合理性原则；区分收益性支出和资本性支出原则；不征税收入形成支出不得扣除原则；不得重复扣除原则。

(2)掌握税前扣除的主要项目工资、薪金；补充保险；利息；职工福利费；工会经费；职工教育经费；业务招待费；广告费和业务宣传费；环境保护、生态恢复等方面的专项资金；境内机构、场所分摊境外总机构费用；公益性捐赠支出。

注意：广告费和业务宣传费；职工教育经费属于会计与税法的时间性差异。

(3)掌握禁止税前扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超标的捐赠支出以及非公益性捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；商业保险费；企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；企业对外投资期间持有的投资资产成本；企业与其关联方分摊成本时违反税法规定自行分摊的成本；企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出。

企业所得税税前扣除五大原则编者按：《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

”本文华税律师为各位读者介绍企业所得税税前扣除的五大原则：真实性原则、相关性原则、合理性原则、税法优先原则以及凭合法凭据扣除原则。

一、真实性原则真实性原则，要求企业在企业所得税前扣除的支出是实际发生的。

这是企业所得税课税的前提，要求纳税人企业所得税税前扣除成本、费用、税金、损失和其他支出能够提供形式和内容都是真实的凭证。

企业所得税法以权责发生制为原则，即企业应纳税所得额的计算，以权利和风险的发生来决定收入和费用的归属期，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

因此真实性原则并不要求纳税人扣除的支出是当期支付的，符合权责发生制即可。

企业的扣除项目一般都是发生当期进行税前扣除，而对于企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出的特殊情况，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业需要作出专项申报及说明以后，追补至发生年度扣除，并且追补期限不得超过5年。

二、相关性原则相关性原则，要求企业在企业所得税税前扣除的是与取得收入有关的支出。

对于企业发生的支出在何种条件下构成“与取得收入有关”的支出，企业所得税法并未给出明确的判断标准。

可以参照企业所得税改革工作小组所著的《企业所得税法实施条例释义》中的有关解释。

其中规定对相关性的具体判断应当遵循实质课税原则，不能仅以交易形式确定，而应当根据经济行为的目的和实质判断。

一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是从费用支出的结果分析。

“与取得收入有关的支出”包含两种情形：一种是“能给企业带来现实、实际的经济利益”的支出，如“购买原材料的支出”；另一种是“能给企业带来可预期经济利益”的支出，如“广告费支出”。

企业所得税税前扣除五项基本原则一、税法独立原则按照企业所得税法第二十一条的规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

企业所得税法明确了企业应纳税所得额的计算独立于企业财务、会计处理办法，这一规定简称税法独立原则。

这一原则在税前扣除中的适用产生了税会差异，如工资、薪金支出、职工福利支出、业务招待费、非公益性捐赠支出等涉税事项均会产生税会差异，企业这些涉税事项的财务会计处理与税法规定不一致，需在申报缴纳企业所得税时进行纳税调整。

为了协调税会差异，国家税务总局以规范性文件的方式进一步明确了税法独立原则的适用标准，如《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴管理工作的通知》（国税函〔2010〕148号）规定，企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第八条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

国税函〔2010〕148号文件和15号公告第八条的规定是对企业所得税法第二十一条的补充解释。

主要体现出以下两点内容：税收政策稽查1.企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定一致的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算应纳税所得额。

企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定一致主要有两种情形：一是税法规定了低限标准，企业的会计处理不低于此标准属于符合税法规定；二是税法规定了高限标准，企业的会计处理如不高于此标准属于符合税法规定。

2.企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，仍应依照税收法律、行政法规的规定计算。

国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知国税发[2000]84号2000-5-16为规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除办法》，现印发给你们，请贯彻执行。

附：企业所得税税前扣除办法第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例”，“细则”）的规定精神，制定本办法。

第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。

准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。

真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。

第四条除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（一）权责发生制原则。

即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

（二）配比原则。

即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。

纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

（三）相关性原则。

即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

（四）确定性原则。

即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

（五）合理性原则。

即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

第五条纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。

资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。

第六条除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：（一）贿赂等非法支出；（二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；（三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。