会计基础 第五章 会计账簿(优.选)

第五章 会计账簿

第一节 会计账簿概述

一、会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

会计凭证可以如实、正确地记录每天发生的经济业务，明确经济责任。但由于数量繁多、信息分散，缺乏系统性，不便于会计信息的整理与报告，为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，各单位应当按照国家统一的会计制度规定和企业业务需要设置会计账簿。

（一）地位：编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计账簿的中间环节。

（二）作用 1.可以记载、储存会计信息。

将会计凭证所记录的经济业务事项一一记入有关账簿，从而可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项经济业务事项，储存所需要的各项会计信息。

2.可以分类、汇总会计信息。

一方面分门别类地提供各项会计信息，反映一定时期内各项经济活动的详细情况；另一方面通过计算发生额、余额，提供各方面所需要的总括会计信息。

3.可以编报、输出会计信息。

通过定期结账，计算出各账户的本期发生额和余额，并据以编制会计报表，从而反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果，向有关各方提供所需要的会计信息。

4.还能检查、校正会计信息。 账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。如在永续盘存制下，通过盘存账户余额与实际盘点或核查结果的核对，可以确认财产的盘盈货盘亏；根据实际结存数调整账簿记录，做到账实相符，利于提供真实、可靠的会计信息。

二、会计账簿的分类

（一）按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

1.序时账簿：又称日记账，是按照经济业务事项发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

在我国，大多数单位一般只设置现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理，而不设置转账日记账和普通日记账。 设置日记账的作用，在于及时、系统、全面反映所发生的经济业务事项以及资金的增减变动和结余，保护财产物资的安全完整，以便及时对账、查账。

2.分类账簿

是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 （1）总分类账簿是按照总分类账户分类登记的经济业务事项的账簿，简称总账。它根据总账科目开设账户，分类登记全部经济业务事项，从而提供有关收入、费用、利润、资产、负债和所有者权益等各项会计要素的总括信息。

（2）明细分类账簿是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿。它是对总账科目所包含的内容进一步分类，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户，分类登记某一类经济业务事项，从而提供比较详细的会计信息。

总分类账簿和明细分类账户相辅相成，互为补充。

分类账簿提供的会计信息是编制会计报表的主要依据。 3.备查账簿

简称备查簿，是对某些在序时账和分类账等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项，用文字进行补充登记时使用的账簿。

备查账簿不是根据会计凭证登记，也没有固定的格式，通常依据表外科目登记，可以提供关于某些经济业务事项的有用参考资料。如融资租赁固定资产备查簿、应付票据备查簿等。

备查簿并非每个单位都需设置，由单位根据实际经营需要设置和登记。

（二）按账页格式分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿四种

1.两栏式账簿：只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

普通日记账和转账日记账一般采用两栏式账簿。实务中鲜有使用。

2.三栏式账簿：设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

各种日记账、总分类账、所有的债权、所有者权益明细账和大多数资产明细账都采用三栏式格式。 三栏式账簿又分设对方栏目的和不设对方栏目的两种。区别是在摘要栏和借方科目之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，就是设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，就是不设对方科目的三栏式账簿。

3.多栏式账簿：在账簿的借方和贷方基本栏目按需要分设若干专栏的账簿。 收入、成本、费用类明细账一般采用种类格式。

4.数量金额式账簿：在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价、金额三小栏，借以反映财产物资的实有数量和价值量。

原材料、库存商品、周转材料等存货明细账一般采用这种格式。 （三）按账簿的外形特征分为订本账、活页账和卡片账三种

1.订本账：使用之前就已经将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

（1）优点：可以避免账页散失；防止账页被抽换。从而保证账簿资料的安全和完整。

（2）缺点：同一账簿在同一时间只能由一个人登记，不便于记账人员分工记账；不能准确为每一个账户预留账页。

（3）适用范围：适用于比较重要的、具有统驭性的账簿。

一般情况下，总分类账簿、现金日记账、银行存款日记账都用这种格式。

2.活页账：在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束），才予以装订、加具封面，并给各账页连续编号。

（1）优点：可根据实际需要增减账页，不会浪费账页；使用灵活，便于分工记账。

（2）缺点：账页容易散失和被抽换。

（3）适用范围：各种明细分类账簿一般使用这种格式。

3.卡片账：将账页所需格式印刷在硬卡上。

严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。使用时，应在卡片上连续编号，加盖有关人员的印章，置放在卡片箱内，以保证其安全，并可随时取出和放入。

其优缺点与活页账相同。

在实务中，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

三、会计账簿与账户

（一）概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构的，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。

1.两者之间的联系：会计科目是账户的名称、账户是会计科目的具体应用。

2.两者之间的区别：账户具有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果。

实际工作中，对会计科目与账户不加严格区分，而是相互通用。

（二）账户的基本结构

账户分为左方（借方）、右方（贷方）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

具体说：资产、成本、费用类账户借方登记增加、贷方登记减少；而负债、所有者权益和收入类账户贷方登记增加、借方登记减少。

登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额称为本期减少发生额；增减相抵后的差额称为余额。余额按表示时间不同，分为期初余额和期末余额。基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额。

账户的基本结构包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证的编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

（三）账簿与账户的关系 账户存在于账簿中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。

账簿只是一个外在形式，账户才是真实内容。账簿与账户的关系就是形式与内容的关系。

第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则 一、会计账簿的基本内容：尽管不同种类和格式的账簿所包含的内容不尽相同，但通常都应包括以下内容：

（一）封面：主要标明账簿的名称。

（二）扉页：主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

内容包括：单位名称、账簿名称、起止页数、册次；启用日期和截止日期‘经管账簿单位会计机构负责人（会计主管人员）、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期；账户目录等。

（三）账页：是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等。

二、账簿的启用 启用会计账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上登记启用表。但活页账、卡片账应在装订成册时填列。

账簿启用表的内容包括：启用日期、账簿起止页数（活页账于装订时填写）、账簿册数、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员、监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章。

启用订本账时应当从第一页到最后一页编订页数，不得跳页、缺号。使用活页账应当按照账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 在新的会计年度开始、启用新账簿时，为保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额记入新账的第一页，并在摘要栏注明“上年结转”或“年初余额”字样。

三、会计账簿的登记规则

必须根据审核无误的会计凭证登记账簿，并遵循以下规则： （一）准确完整

登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

每一项经济业务事项，一方面要记入有关的总账，另一方面必须记入该总账所属的明细账。 账簿记录中的日期，应填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证，如收料单等作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

（二）登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如注明“√”）表示已经登账。

（三）账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，不要写满格，一般应占格局的1/2

（四）登记账簿要使用蓝黑墨水或碳素笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。

（五）以下特殊情况，可以使用红色墨水记账：

1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。

2.在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数。

3.在三栏式账页的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

4.根据国家统一的会计制度规定可以使用红字登记的其他会计记录。

（六）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页的，应将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。

（七）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样，以表示余额方向。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在金额栏内用“”表示，现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 （八）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

需要结计本月发生额的账户，结计“过