2015年审计准则修订

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章　对舞弊和法律法规的考虑知识点：治理层、管理层的责任与注册会计师的责任● 详细描述：（一）治理层、管理层的责任 1.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。

2.治理层负有监督责任。

治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

审计报告中的表述： 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

（二）注册会计师的责任 1.注册会计师的责任 注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定： （1）合理保证——有责任 在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

（2）绝对保证——不能划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

2.舞弊风险 如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。

例题：1.关于管理层、治理层对财务报表的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.管理层和治理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.管理层作为会计工作的行为人，应当在治理层的监督下，对其编制的财务报表负直接责任C.治理层对管理层负责编制的财务报表的过程应当实施有效监督D.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，以保证财务报表不存在任何错误或舞弊正确答案：D解析：选项B、C均正确，是《公司法》、《会计法》基于财务报表责任对管理层、治理层的规范。

《公开发行证券的公司信息披露内容 与格式准则第23号——公开发行公司 债券募集说明书（2015年修订）》内 容简介1内容提要 一、修订思路 二、主要修订内容（一）与《公司债券发行与交易管理办法》对接进 行的修订。

（二）根据调研的市场和投资者需求做出的适当修 订。

（三）结合行业惯例做出的技术性调整。

三、主要修订条款说明2一、修订思路• 以对接《公司债券发行与交易管理办法》 （简称《公司债办法》）为目的，以投资 者需求为导向，体现债券特性。

3二、主要修订内容• （一）与《公司债办法》对接进行的修订1、直接条款的对接： （1）修改保荐人相关表述； （2）增加商业保险、债券回售条款等增信及偿债保障机 制的披露要求； （3）增加债券定价流程和配售规则的披露要求； （4）增加募集资金专项账户的披露要求； （5）修改了部分债券受托管理人及债券持有人会议规则 方面的披露要求。

4二、主要修订内容• （一）与《公司债办法》对接进行的修订2、与扩大发行主体相衔接： （1）修改了只适用于上市公司的相关表述。

（2）增加部分体现公司治理情况的条款。

（3）要求募集说明书引用的财务报告按《企业会 计准则》编制。

5二、主要修订内容• （二）根据调研的市场和投资者需求做出的适当 修订1、简化对发行人历史沿革的披露要求。

2、增加对发行人业务情况的披露要求。

3、对保证人为发行人控股股股东或实际控制人的，增加 披露要求。

4、增加某些体现发行人偿债能力的财务信息的披露要求 。

6二、主要修订内容• （三）结合行业惯例做出的技术性调整调整部分章节的前后顺序，总则中增加引征要求、特殊行 业发行人要求、申请豁免披露的要求等。

7三、主要修订条款说明第二条 申请公开发行公司债券的公司（以下简称 “发行人”），应按本准则的要求编制公司债券 募集说明书（以下简称“募集说明书”）及其摘 要，作为向中国证监会申请发行公司债券的必备 文件，并按规定披露。

【审计实务2】内控审计与内控鉴证的主要区别（一）展开全文在审计实务中，部分同事认为内控审计与内控鉴证为同一业务的不同称谓，虽然两者都是会计师事务所对内控的有效性发表的意见，但是两者之间存在着较大的区别，现在我们尝试着向大家介绍两者的主要区别。

关注的范围不同意见类型不同实例对比文件依据不同鉴证对象不同交易机构对内控审计和内控鉴证报告需要不同一、文件依据不同文件依据不同《企业内部控制审计指引》vs《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（一）内控审计的依据是《企业内部控制审计指引》。

为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号），财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，根据《企业内部控制审计指引》出具的报告才能称为“内控审计报告”。

（二）内控鉴证报告的依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（以下简称“其他鉴证业务准则”）。

其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。

其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。

二、关注的范围不同关注的范围不同广泛的内部控制有效性vs财务报表内部控制有效性（一）内控审计业务，关注的范围相对较为广泛。

根据《企业内部控制审计指引》第四条，注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

也即是，对于内控审计业务，需关注除与财务报告相关内部控制之外的非财务报告内部控制。

重要性标准评估表
说明：1、凡适用重要性标准（水平）的企业，可按利润法、总收入法、总资产法、净资产法，评估重要性标准及其分配；
2、重要性标准计算基础以当年未审数为主，适当参考前三年平均数；
3、实收资本等权益类科目不在重要性标准之内；
4、所有不作调整事项金额总和不得超过确定的重要性标准。

5、重要性标准（水平）估计，要根据不同的审计对象，以数据为依据，运用专业判断，确定标准；
6、注册会计师要注意对重要性的判断，对于有意（故意）性差错，牵涉性影响差错，实质性影响资产、利润的差错，不宜按是否达到重要性标准来衡量。

中国保险监督管理委员会行业标准文件《保险机构IT审计规范》编制说明一、背景意义保险机构IT审计是保险机构内部控制的重要组成部分，是对保险机构IT工作进行的一种独立、客观的监督、评价和咨询活动。

IT审计工作保障保险机构信息科技和信息安全的风险控制在可接受水平，切实维护保险业信息安全，提升保险机构IT审计工作水平，促进IT工作规范化与标准化建设，提高信息化水平，改善保险机构IT服务和业务流程，增加信息化价值。

中国保险监督管理委员会为了能更好检查评价保险机构IT 审计工作，提高监督有效性，保证国家有关保险法律法规、方针政策、监管部门规章的贯彻执行，2015年联合保标委启动《保险机构IT审计规范》标准制定工作。

《保险机构IT审计规范》是《中国保险业标准化十二五规划》建立保险行业信息标准化体系框架的重要组成部分，是保险机构相对于《保险机构信息化风险非现场监管报表及评价体系》的评价体系与评价标准，而开展IT审计工作的具体实施细则。

二、任务来源2015年初，中国保险监督管理委员会为了能更好检查评价保险机构IT审计工作，提高监督有效性，保证国家有关保险法律法规、方针政策、监管部门规章的贯彻执行，制订保险机构IT审计制度体系。

为确保此项工作的落实，保监会联合保标委启动《保份有限公司负责标准的起草工作。

三、起草单位参与本标准制定的单位包括：中国保险监督管理委员会、全国金融标准化技术委员会保险分技术委员会、中国平安保险（集团）股份有限公司四、编制原则及技术依据1.编制原则本规范充分借鉴国内外保险相关行业的先进理论和最佳实践,根据我国保险业的发展需求,符合我国国情的IT审计管理办法,结合保险行业的实际情况和国内外先进的管理经验而制定。

（1）符合性原则：符合保监会对保险机构有关IT审计工作的规定，如：《保险公司内部审计指引》、《保险机构信息化监管规定》《保险公司信息化工作管理指引》等规定，遵从《保险业标准化工作指南》的要求。

□·142·财会月刊2018.12一、引言长期以来，审计报告都是三段式的结构，反映管理层的责任、注册会计师的责任及审计意见。

审计报告中并不披露注册会计师对具体交易事项的审计程序和结论。

这些信息都存在于审计工作底稿中，除同业检查、同行评价以及其他特殊情况外，一般的财务报告使用者是无法查阅审计工作底稿的。

因此，对审计报告进行改革的呼声此起彼伏。

2015年1月15日，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB ）发布了新审计报告准则，对审计报告的内容及格式进行了全面修改[1]。

紧随IAASB 的步伐，我国也加速了审计报告改革的进程。

财政部中注协组织专家研究修订了我国的审计报告准则，并于2016年12月23日发布了12项相关准则。

与国际审计报告准则类似，本次改革后的审计报告要求增加关键审计事项。

财政部专门发布《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》（CSA 1504），明确了关键审计事项的报告要求。

关键审计事项的报告使得财务报告使用者能够了解注册会计师在审计业务中面临的重大问题及应对程序，提高了审计报告的信息价值。

CSA 1504对关键审计事项的列报作了原则性的指导，而对于事项具体类型并未作出明确规定。

因此，在财务报告年度审计中，确定哪些事项以及多少事项属于关键审计事项，依赖于被审计单位自身情况以及注册会计师的专业判断，这导致关键审计事项选取的主观程度增加[2]。

而且，在选取关键审计事项的过程中，注册会计师与被审计单位可能发生意见分歧，使得审计过程中面临的重要事项无法披露，引起报告使用者的质疑。

对注册会计师而言，从被审计单位繁杂的审计事项中确定哪些属于关键审计事项，并且在审计报告中进行恰当描述成为年报审计工作的重点及难点。

因此，研究关键审计事项报告的具体内容，分析不同行业公司关键审计事项的异同具有十分重要的现实意义。

目前，对新审计报告准则内容的研究大多都是从定性角度进行，学者们一致认为关键审计事项有刘丹1（博士），陈俊涛2，3（博士）新审计报告中的关键审计事项探析——基于A+H 股上市公司审计报告【摘要】新审计报告准则扩充了审计报告的内容，其中最大的变化在于增加了关键审计事项的披露。

会计审计１８４　全国流通经济审计准则中对函证的思考郭儒雅（北京工商大学商学院，北京１０００２４） 摘要：本文基于审计准则中对函证的概述，以鞍重股份，九好集团财务造假案为例，分析会计师事务所在审计过程中实施函证程序的失责，针对性提出要重视银行函证在审计中的作用，加强函证程序的质量控制，同时不能忽视对注册会计师团队的职业道德教育。

关键词：审计准则；函证程序；控制测试；中图分类号：Ｆ２７５ 文献识别码：Ａ 文章编号：２０９６－３１５７（２０１９）２７－０１８４－０２一、以准则为依据对函证的概述１．函证的概念函证指注册会计师用于评估被审单位影响财务报表或相关披露的项目信息是否属实，直接通过从第三方获得的信息和现存声明作为审计证据的过程。

函证尤其适用于特定账户余额及项目相关认定，该方法可以使注册会计师获得高证明力的审计证据。

２．函证的内容（１）函证的范围。

所选样本具有足够的代表性来代表总体是审计抽样的基本前提。

同时，依据注册会计师对被审单位内控制度和控制环境的了解、被测试总体的整体特征以及评估的重大错报风险水平的高低等，注册会计师还可以从样本中选择特定项目进行个别测试，包括：金额较大，账龄较长的项目以及主要的关联方交易等。

（２）函证的对象。

通常，注册会计师最主要的函证对象即为银行存款、借款以及与金融机构往来重要信息。

除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要，且与之相关的重大错报风险较低。

如果没有对这些项目实施函证，应在审计工作底稿中说明理由。

应收账款也是实施函证程序的重要组成部分。

除非有足够的证据表明其应收账款涉及金额较小，性质不重要，或发出的函证无效。

对于无效的函证，注册会计师应实施如控制测试，实质性测试和分析程序的其他审计程序。

同样，如果没有实施函证程序，则应在审计工作底稿中说明理由。

３．函证的实施与评价网络技术的发展推动了例如电子邮件、传真等形式的电子函证的广泛使用，但是，我国会计师事务所目前的实务操作和商业惯例对印章原件函证的认可程度仍然很高。

2015年青海省注册会计师考试《审计》：审计准则考试试卷一、单项选择题（每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、”应有的职业关注意味着合理的谨慎和胜任能力，而不是毫无差错或表现非凡。

”根据这一陈述，以下那项不必要A：合理限度的检查和证实行为。

B：广泛的检查行为。

C：对存在遵循性的合理保证。

D：对重大违规可能性的考虑。

2、在内部审计结束不久发生了一项雇员重大舞弊事件。

审计人员可能没有很好地履行防止舞弊发生的责任，因为他没有关注并报告A：抵风险领域中用于监督并保护资产安全的政策、行动及程序不如高风险领域那么广泛。

B：依赖职责分工的控制系统可能因为三个雇员的串通而失败。

C：没有书面政策来规定禁止性活动以及发现违规时要求采取的行动。

D：分部雇员没有经过适当的培训来辨别授权书上的真实签名和假冒签名。

3、一个汽车出租代理公司的经理计划在下两个星期雇佣柜台帮助人员。

经理知道可能出租的汽车数量，从该公司租出的汽车归还的可能性，从其他公司出租的汽车归还该代理的可能性。

经理发现最有效的数量分析方法是A：微积分最优化B：关键路径方法C：运输模型D：马尔可夫分析4、某注册内部审计师所从事的确认业务是审核百货公司的现金职能，以下哪项活动被认为缺乏应有的职业谨慎A：审核公司的记录以确定是否所有处理现金收支的员工都是结合在一起的；B：制作公司整个现金职能的流程图，但仅对交易业务进行抽样测试；C：审计报告中包含裁员的明确建议，尽管人人皆知这种裁员所带来的负面影响会影响员工的士气；D：由于现金职能的内部控制系统已相当完善，因此向管理高层提交的审计报告中确保没有违规情况存在。

5、某仓库保管员使用一台计算机终端，可以在屏幕上看到下列内容零件号、零件说明、可用数量、正在订购数量、某种存货订购数量和的再订货点。

从总体上看，这些数据构成了一个A：a.字段。

B：b.文件。

C：c.数据库。

D：d.记录。

6、某公司最近发现就业申请中存在虚假信息。

中国注册会计师审计准则问题解答第14号--关键审计事项中国注册会计师审计准则问题解答第14号——关键审计事项2016年12月，财政部发布《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》（以下简称关键审计事项准则），要求在上市实体通用目的财务报表审计的审计报告中沟通关键审计事项。

本问题解答旨在针对注册会计师对被审计单位用于申报上市目的而编制的财务报表（以下简称IPO财务报表）进行审计时，如何实施关键审计事项准则作出进一步明确和指引。

问：注册会计师在对IPO财务报表进行审计时，如何确定和披露关键审计事项？答：注册会计师在对IPO财务报表进行审计时，可以按照以下原则确定和披露关键审计事项。

（一）报告期内各期均适用关键审计事项准则在针对IPO财务报表出具的审计报告中，其报告期内各期均适用关键审计事项准则。

就过渡期而言，中国证监会《资本市场主体全面实施新审计报告相关准则有关事项的公告》（中国证券监督管理委员会公告〔2017〕19号）规定：对于IPO公司，其财务报表审计业务自2018年1月1日起实施新审计报告相关准则，适用关键审计事项准则的期间为2017年及其以后的会计期间，2017年以前的会计期间自愿适用。

根据上述规定，如果注册会计师在2017年以前的会计期间自愿适用关键审计事项准则，则应当从自愿适用的期间及其之后的期间全面执行新审计报告准则中针对上市实体审计业务作出的规定。

例如，如果IPO申报期为2015、2016、2017年度及2018年1-3月期间，则2017年度和2018年1-3月均适用关键审计事项准则及新审计报告准则中针对上市实体审计业务的其他规定，对于2015年度、2016年度的审计，注册会计师可以自愿采用关键审计事项准则；如果注册会计师针对2015年度、2016年度自愿采用关键审计事项准则，则需要同时适用关键审计事项准则及新审计报告准则中针对上市实体审计业务的其他规定。