所得税费用资产负债表债务法计算原理

产 、持有到期 的非权益性投资的计税基础应按账面金 额而不
是账面价值确定。
体交易项 目综合核算所得税时 ，递延所得税费用＝当期应纳
税暂时性差异形成的递延所得税负债一 当期可抵扣暂时性形
成 的递延 所得税 资产 一 期初递延所得 税负债净 额＋ 期初递延 所得税资产 净额 一 计人权益 的递延 所得税 ＋ 率变动对期初 税 递延所得 税负债 的调整数。 值得注意 的是 ， 适用所得税税率发生 变化 ， 税率变动对期
期不得直接扣除， 必须按税法规定分期折旧 、 摊销或计人有关
投资的成本。 因而 ， 固定 资产 、 无形资产 的计税基础按取得日 寸
的初始成本扣除计税折 旧或摊销额后 的金额确定。
１ ． 遂延所得税 费用 （ 收益 ） 的确认。 暂时性差异是资产或 负债的账 面价值与计税基础之间的差额 ，包括时间性差异 和 只影响资产负债表权益项 目的非时间性差异 。 另外 ， 所得税准
间 的应税利润产生影响 ；而资产与负债 的账面价值不仅包括 本期发生额 ， 也包括期初数 。 本期计算确定 的暂时性差异应是 累计差异 ， 同时税率变动对期初递延所得税负债 （ 资产 ） 的调
整数已直接计 人变化 当期 的递延所得税费用 ，从而不调整递
额； ⑦期末按市价调整 的交 易性 金融负债 、 应付账款 、 其他应 付款 、 长期负债 ， 其计税基础应为这些负债的账面金额。 ４权责发生制结合收付 实现制原则。 ． 该原则要求 ： 费用 ① 在发生时确认扣除 ，如各种资产减值损 失和预计负债只有 在
３历史成本原则。 史成本原则要求对资产 、 ． 历 负债 等的计
量基于交易或事项 的实际交易价格或成本 。 具体表现为 ： 吸 ①
收合并或新设合并取得 的按公允价值计价 的资产 和负债 ， 其 计税 基础应 按 被合并 企 业的资 产和 负债 的账 面金 额确定 ； ②期末按市价调整 的交易性金融资产 ，其计税基础应 为取得 交易性金融资产 的实 际成本 ； ③期末按公允价值调整 的存货 ， 其计税基础应 为取得存货时的实际成本 ；④期末按被投资企 业权益计算调整的权益性长期投资 ，其计税基础应为取得长 期投资的初始成 本 ； 期末按公 允价值调整的固定资产 ， ⑤ 计税 基础应为取 得时的原价扣除计税折 旧后 的金额 ；⑥期末按公

一
所得税会计处理方法主要是解决所得税的确认和计量问题 ，其 中 确认主要包括确认计税项 目、确认计税时间 ，计量则主要指税率 的选 择。资产负债 表债务法是指在资产负债表日， 对于递延所得税资产和递
、
积极支持社会公益事业 。对 公益事业和社 会福利机构以及慈 善事 业
资源 开发 利用和 节能节耗 方面的信 息。第 二部分披露企业生产 的产 在力所能及的范围内给以必要的捐赠和帮助 。 品性能 、 效用及产 品的售后服务方而的信息 ； 第三部分披露社会责任 三、 建立和完善我国企业社会责任会计信息披露体 系的建议 方面 的相关指标。如社会贡献 率、 社会积 累率 、 资产保 值增值 率、 职工 企，％ 会责任要求企业在追 求经济效益 的同时也要兼顾社会 利 所得 率 、 入所得 率以及股 东所得率等指标 。另外 ， 于污染性的 Ｉｉ ｋ 债权 对 益。我国企业社会责任信息 披露 的方式应结合 我国国情和企 业的特 行 业 ， 还可 以在社 会责任 书中增加“ 环境污染报告” 。为公 众提供更 系 点。 统 更具 体的社会责任信 息。编制单独的企业社 会责任报告的工作量
首先 ， 会计报表附注 中披 露企业社会责任方面 信息 ． 在 规定企 业 在年报附注中披露企业社会 责任 方面 的信 息。包 括 ： 第一 ， 业职 工 企 基 本信 息， 具体 为 ： 工作条件 ， 资待 遇 ， 工 以及企业提供 的保障 ； 二， 第 企业承担的 义务方面 ， 具体为 ： 为国家上缴税 收 ， 业为社会 提供 的 企 捐助 ， 同时要披露企业所获得 的各项优惠政策等 。第三 。 其他关于 企 业经营方面的 各项信息 。在现行的会计报表附注 中披露上述信息 ， 将 有利于帮助报 表使 用者充分了解企 业社 会责任信 息。能简洁地满足 社会责任信息披露 的要求 ， 且这种方 法在 目前的条件 下切实可行。 其次 ， 编写年度企业社会责任书 。 企业应面 向社会单独提供一份 有关履行社会责任 方面 的报告 。在该报 告中可以 用文 字叙述和具体 数据两种方法来详细 阐述企业社会责任 方面的信息 。第一部 分披露

使 得 会 计 信 息 逐 渐 倾 向于 以投 资 者 的需 要 为 导 向 ． 内容 由侧
我 国 １９ ９ ４年税 制改革以前 ，会计制度与税法对收入 、 费 用、 利润 、 资产 、 等的确认 和计 量基本一 致 ， 负债 按会计 制度计 算的税前会计 利润与按税法计 算的应税 所得基本一致。 ｌ９ ４ ９ 年 税 制 改 革 以后 ， 计 制 度 与 税 法 中对 有 关 收 益 、 用 或 损 失 会 费
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《 订 譬 ｛ ￣０６ 冶 成 院譬 ｆ ２０ 年第 ５ ｉ 期
从 所 得 税 会 计 准 则 谈 资 产 负 债 表 债 务 法
田 芳
（ 南京 财经 大 学 ，江苏 南京
摘
２０４ ） １ ０ ６
要 ： ０ ６年 财政 部颁 布 了《 业会 计准 则 第 １ ２０ 企 ８号一 所 得税》 该准 则 与国 际会 计准 则接 轨 ， 用 资产 负债 表债 务 法处 理 ， 采 递延 所得 税 资产和递 延 所得 税 负债。本 文从 我 国与 国际会 计准 则 关于所 得税 会 计方 法 的 变迁 出发 。 论证 了我 国会 计准 则采 用 资产 负债表 债务 法 的重要 意义。
用递 延 法 ． 求 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 。 ９ ６年 国 际会 计 准 则 要 １９ 委 员会 正 式 颁 布 了 修 订 后 的 《 际 会 计 准 则 １一 所 得 税 会 国 ２
计》 。新发布 的；则 规定禁止采用 递延法 ， 求采用资产 负债 隹 要
表债 务 法核 算 递 延 所 得 税 。
差距 。此次颁布 的准则 与以往 关于所得税会计方面 的有关规 定 最 大 的不 同是 与 国 际 会计 准 则 接 轨 ，采 用 资 产 负债 表 债 务 法处 理 递 延所 得税 资产 和 递 延 所 得 税 负债 。

资产负债表的编制原理和⽅法有哪些1.资产负债表编制原理资产负债表的编制原理是"资产=负债+所有者权益"会计恒等式。

它既是⼀张平衡报表，反映资产总计(左⽅)与负债及所有者权益总计(右⽅)相等;⼜是⼀张静态报表，反映企业在某⼀时点的财务状况，如⽉末或年末。

通过在资产负债表上设⽴"年初数"和"期末数"栏，也能反映出企业财务状况的变动情况。

2.资产负债表编制⽅法所有的资产负债表项⽬都列有"年初数"和"期末数"两栏，相当于两期的⽐较资产负债表。

该表"年初数"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表"期末数"栏内所列数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项⽬的名称和内容与上年不相⼀致，应对上年年末资产负债表各项⽬的名称和数字按照本年度的规定进⾏调整，填⼊本表"年初数"栏内。

表中的"期末数"，指⽉末、季末或年末数字，它们是根据各项⽬有关总账科⽬或明细科⽬的期末余额直接填列或计算分析填列。

资产负债表各项⽬的内容和填列⽅法：(1)资产项⽬的内容和填列⽅法。

①"货币资⾦"项⽬，反映企业库存现⾦、银⾏存款、外埠存款、银⾏汇票存款、银⾏本票存款、信⽤卡存款、信⽤证保证⾦存款等的合计数。

本项⽬应根据"现⾦"、"银⾏存款"、"其他货币资⾦"科⽬的期末余额合计填列。

②"短期投资"项⽬，反映企业购⼊的各种能随时变现，并准备随时变现的，持有时间不超过⼀年(含⼀年)的股票、债券和基⾦，以及不超过⼀年(含⼀年)的其他投资的可收回⾦额。

本项⽬应根据"短期投资"科⽬的期末余额减去"短期投资跌价准备"科⽬的期末余额后的⾦额填列。

内部研究开发形成的无形资产初始 确认时，其成本为符合资本化条件以后 发生的支出总额，因该部分研究开发支 出在发生当期已税前扣除，所形成的无 形资产在以后期间可以税前扣除的金额 为零，其计税基础为零。



后续计量： 会计账面价值=实际成本－减值准备 或： =实际成本－累计摊销－减值准备 税法计税基础＝实际成本－累计摊销 （1）税法规定，所计提的减值准备不允 许税前扣除，造成无形资产的账面价值与其计 税基础有差异。



例：某公司期初取得1000万元可供 出售金融资产，期末该可供出售金融资 产的公允价值为1200万元。 账面价值：1200万元 计税基础：1000万元


5、商誉 会计：非同一控制下企业合并中产 生的商誉=企业合并成本－合并中取得被 购买方可辨认净资产公允价值份额 税法：外购商誉的计税基础为零， 即不认可外购商誉按会计规定确认的确认的时点与会 计准则规定保持一致，则上例中会计处 理确认为负债的情况下，税收处理亦不 能计入当期的应纳税所得额。 计税基础=账面价值80万元－可以 从未来经济利益中扣除的金额80万元 = 0


3、应付职工薪酬 会计：按企业会计准则规定，企业为获得 职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及 其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未 支付之前确认为负债。 税法：企业支付给职工的工资薪金性质的 支出基本允许税前，但税法中明确规定了税前 扣除标准的，按会计准则规定计入成本费用的 金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。如 果超出部分在发生当期不允许税前扣除，在以 后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未 来期间计税不产生影响。


1、预计负债 会计：按或有事项准则判断，对估 计将支付的金额确认为预计负债。 税法：因确认预计负债所产生的费 用能否税前扣除，取决于产生预计负债 的事项能否与企业正常经营活动相关。

关于资产负债表债务法的理解首先，对资产负债表债务法来说，要计算递延所得税，分3步走：（1）计算在会计准则下有多少资产负债；（2）计算在税法下有多少资产负债；（3）比较两个口径的资产、负债差异。

（1）计算资产的账面价值按照资产负债表债务法的理论，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额。

什么意思呢？固定资产账面价值80万元，为企业带来的未来经济利益总额是多少？想一想，价值80万元的账面资产，可以在未来不断使用，直到使用到账面金额为0为止。

把一个资产从80万用到一文不值，受益的金额是多少？就是80万元，没错。

（2）计算资产计税基础说说定义里资产的计税基础。

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额。

我们主要关注最后一句话，计税基础，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额。

什么意思呢？还是固定资产折旧的案例，若税法允许企业做加计扣除，今年扣除的金额是是40万元。

那么未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额是多少？资产的计税基础：是100-40=60万元。

所以我们发现，其实谈资产的计税基础，按照定义探讨「某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额」，究竟在谈什么呢？固定资产折旧的过程，是否就是在「不断增加按照税法规定税前扣除额的过程」？而这个增加过程的上限是什么？上限就是税法口径的“账面价值”。

大家想想是不是这个道理，探讨资产的计税基础，就是在寻找税法口径的“账面价值”。

确认递延，要先计算会计和税法各自的“账面价值”差异，一个是“会计账面价值”，一个是“税法账面价值”。

（3）比较账面价值和计税基础的差异这时，会计认可的账面价值是80万元，税法认可的税法口径计税基础是60万元。

账面价值>计税基础的差异是20万元。

资产负债表债务法的概念及与利润表债务法的比较分析2006年颁布的《企业会计准则第18号——所得税》,取代1994年财政部发布的财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则——所得税》征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定,该准则对2007年或以后日期开始的会计期间有效。

旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法或债务法)核算所得税。

纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。

新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。

资产负债表债务法概念企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

利润表债务法与资产负债表债务法的比较分析1.利润表债务法与资产负债表债务法的内涵利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，其特点是当预期税率发生变动或税基变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整，这种方法下的所得税费用计算过程为：首先计算当期所得税费用，然后再计算当期应缴所得税额，最后倒挤出本期发生的递延所得税资产（负债），故而本期所得税费用等于本期应交所得税加本期发生的递延所得税负债或减递延所得税资产，加（或减）由于税率变动或税基变动时，以前各期确认的递延所得税负债（资产）账面余额的调整数。

计算公式表示如下：本期所得税费用＝本期应交所得税±本期发生的递延所得税负债（资产）±本期转回的原确认的递延所得税资产（负债）±本期由于税率变动或税基变动对以前各期确认的递延所得税负债（资产）账面余额调整数考试大论坛资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。

念， 分析 了资产 负债表债 务法及其 会计处理基本 过程和优 点。
关键词 ： 所得税会计 ； 暂时性差异 ； 应付 税敖 法； 资产负债 表债 务法
分 பைடு நூலகம் 号 ：２ ９ ２ 文 献 标 识 码 ： 文章 编 号 ：６ ３— ３ ５（ ０６ ０ ０ ７ ０ Ｆ３． Ａ １７ １９ ２ ０ ）２— １７— ２
４ 税前会计利润和应税所得 ．
从企业的角度看 ， 所得税费用是根据 修正 的权 责发生制 原则确认 ， 并根据财务 会计 准则计 算 的 ， 业 当期 所创 造 的 企 收益所应负担 的所得税 费用 。就 目 情况看 ， 前 所得税作 为企 业的一项费用 的观 点基本 得到 了会计 界 和有 关法 规制定 机 构的认 同 ， 并逐步成为一项 国际惯例。
２ ．永久性差异和暂 时性差异
会计利润是财务 会计 上 的概 念。财务 会计 是为投 资者 服务的 ， 的是经 营成果 ， 按 照符 合会计 准则 的方法确 关心 应 认、 计量和报告总收益 （ 总亏损 ） 或 。一般 来说 ， 税前会 计利
润就是 利润表 中的税 前利 润总额 。应税所 得是 一个税 收概 念。税收是为政府 服务 的 ， 关心 的是税 收收 入 ， 根据税 法 应 的规定计算纳税人 在一 个时 期 内的计 税所得 ， 纳所 得税 。 缴
所得税会计是 研究如 何处理 按照 会计 制度计 算 的税 前 会计利润与按 照税法计算 的应税所得 之间 的差异 ， 为决 策提 供有用信息的会计 理论 和方法 ， 解决 两个 问题 ： 主要 一是 按
照会计准则 和会计制度 的规定 ， 理地确认 、 合 计量 、 录和报 记
暂 时性差 异可分 为应纳 税暂时 性差异 和可抵扣暂 时性 差 异。应纳税暂时 性差 异是指 在确 定未来 收 回资产或 清偿 负债期 间的应纳 税所 得 额 时 ， 会产 生 应税 金额 的暂 时性差

掌＿ 握 攮算＿ 方 提供Ｊ 叠 。
即按 照税法 规定 的各项 收入 总额减 去各 项允许 扣 除项 目作
为税 法 利润 ； 也可 以采用 间接 法 ， 即在 会计 利 润 的基 础上 ， 通过 纳税 调 整 ， 加 减 纳 税 调 整 项 目金 额 ， 得 出税 法 利 润 ， 然
辅 助 生 产 车 间 交 互 分 配 的 费 用 ，这 才 是 真 正 意 义 的 实 际 成
借： 制 造 费用 —— 基本 生产 车 间
管 理 费 用
３ ６ ５ ０ ０
１ ８ ０ ０ ０
销 售 费 用
９ ５ ０ ０
贷： 辅助 生产成 本—— 供水
— —
６ ５ ０ ０ ０ ４ ２ ０ ０ ０
摘要 ： 资产 ＿ 负 债盘货盘 下 ＿ 的 赁煎垒计一 垂 一 太金盐王 而导致 按照 企业会 计 准则计算 出来 的会 计利 润和按 税 法计 算 出来 的税 法利 润 ， 可能 是不一 致 的 ， 但 企业缴 纳 的税 款应 丝盘差造感到难廛蟹 接的二 全盘 生墨－ 方 奎文＿ 尝 企业 可以采 用直 接法 ， 凰攮为迪登 遵 新＿ 墨 整 遵 照谗 一 期煎 广 ＿ 盘遮 耆黑 该 按 照税法 的规 定计算 缴 纳。为此 ，
有 残值 税 法允 许采 用双倍 余额 递减 法计提 折 旧 ， 而 企业采
用 了直线 法 。企 业所 得税税 率在 ２ ０ １ １年 以前 为 １ ５ ％， 假设 在 没 有预 知 情 况下 ， ２ ０ １ １年 开 始适 用 ２ ５ ％的所 得 税 税 率 ，
各 年度 的税 前会 计利 润 总额 均为 ５ ０ ０ ０ ０ ０元 ，并 且 均 不 计
于 在计 算会 计利 润 时 已经 减 去折 旧 ２ ０ ０ ０元 ，所 以在计 算 税 法利 润时 只减去 税法 折 旧和会计 折 旧的差额 即可 ） 。 是 ６ ２ ４ ０ ０元 、 ３ ７ ６ ０ ０元 。即等 于分 配前 各辅 助生 产 车 间的 待 分配 费用之 和 １ ０ ０ ０ ０ ０元 。 笔 者认 为 ． 该方法 充分 考虑 了

（ 资产或负债的账面价值就是 债账面价值减去其在未来期 间计算应 一）
计 帐 面上 所记 录 的资产 或 负债 的净 款项产生的负债 ，其计税基础为账面
Ｉ葭 递 所 税 企 会 值 。 延 得的业
算
ｊ 断
石
登 笮 意 冀 嚣
理解 《 （ 企业会计准 则
（ 资产或 负债 的计税基础就是 二）
汁
就 栉议 十一 采 税 这 于 惯ｒ 资产或 负债的会计计 价基础 ， 是会 ． 。 对 ｝ 习１ ｆ 『 了
要 理解暂 时性差异 ， 必须 弄清 按 ５ ｏ 就 ％ 计提坏账 准备 的部分 抵扣应税 所得 。 ２ 负债的计税基础是指各项负 ． 税利润时可予抵扣 的金额。对于预收 价值减去未来期间不征税的金额 。
也就是说 ，当负债所形成的费用
后期才可抵扣时 ，其计税基础为其账 面价值减 去递延到后期才可抵扣的金 下面举例说明负债计税基础的确
３ 甲企 业 在 资 产 负 债 表 日凶 ］
企业在 资产 负债表 日， 据税法规 定， 税法不允 许在当期抵扣 ，而应递延到 根
着 个 大 转 。 为计算 应交所得税所确认的资产或负 一 重 的 变
如 果资产的摊销或折 旧形式与税法规 的计税基础为 １０－ ０ ＝ ０ － １０ ０万元 。 ［ ］ 仞ｊ 甲企业在 资产负债 表 日根 ４ 据未决讼诉估计很可能发生的损失计
债
裹
霎 萎
蚕
资产的 计税基础等于资产永久性差异。 小住此确 ［ ５ 甲企 业在 资产 负债表 Ｅ 例 ］ ｔ １ 甲企业购入一批 商品 ， ］ 入 “ 预收账款” 目余额 １０ 项 ０ ０万元 ， 中 其 有预收不动产销售款 ６ ０万元 ，按税 ０

信 息 的 披 露 等 方 面 进 行 了规 范 ， 除 了应 付 税 款 法 、 延 法 、 废 递
资 产 负 债 表 债 务 法 ．其 体 现 了 与 国 际 所 得 税 会 计 准 则 的 趋
同。 另 一 方 面，在 会 计 理 念 上 改 变 了以 前重 利 润 表 轻 资 产 负 债 表 的 观念 ，比 以往 更 强 调对 资产 负 债 表 的 真 实 反 映 。 Ｆ Ｓ０ Ａ １ ９从 １ ８ ９ ７年 开 始 运 用 资 产 负 债 表 债 务 法 ．Ｉ Ｓ ２则 从 Ａ １
项 所 引 发 的 未 来 期 间 所 得 税 的流 入 或 流 出 给 企 业 造 成 的 影 响， 即 确认 和计 量 递 延 所 得税 资产 或 负 债 。并 且 以本 期 产 生 也 的应 纳 所 得 税 加 上 期 初 、期 末 递 延 所 得 税 资产 和负 债 余 息 的有 用 性 。人 们 的 注 意 力也 从 利 润 表 转 移 到 资产 负 债 表上 。资 产 负 债 表资 产 负 债 观 是 基 于 资 产
损 益表 债 务 法 ， 面 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 ， 计 重 心 由 原来 全 会 的 以损 益 表 为 重 心 转 向 了 以 资产 负 债 表 为 重心 。资 产 负 债 表 债 务 法 强 词 在 每 一 会 计 期 间 确认 和 计 量 业 已发 生 的交 易 和 事
和 负 债 的 变 动计 量 企 业 收 益 ．当 资 产 的 价值 增 加 或 负 债 的 价
值 减 少 时，会 产生 收 益 。 收 入 费用 观 相 比，资产 负 债 观 更 注 与 重 交 易 和 事项 的实 质．要 求 首 先 界 定 每 笔 交 易 和 事项 发 生 后 对 企 业 资 产 和 负债 变化 的影 响 。确 保 了 企业 各 时 点 上 的 资 产 和 负 债 存 量 的 真实 准确 ，为 确 定 某 一 期 间 流 量 概 念 的 收 入 和 费 用 提 供 了 可靠 的基 础 。提 供 的 收 益 总 额 信 息 相 关 性 强 。 此 外 ，资 产 负 债 观 从 资 产 与 负 债 的 定 义 出发 ，强 调 在 每 一 会 计 期 间 确认 和计 量 已 发生 的交 易 和 事 项所 引发 的未 来 期 间 所 得

要求 企业 用 资产 负债 表债 务 法进 行所 得 时间 。０３ １ １日评估确认 ２０ 年购入 的生产设备价值 ９０ ２０ 年 月 ０１ ０ 应税 利润， 税务部 门不调整该生产设备 的计税基础 。 Ａ公司调整 了
生产 设备的账面余额 。每年 Ａ公司计税工资 １０ 元，实发工资 ０万
、
２ ８ ７ ２．５
所得 税 费 用＝ ０ ＋ ４ — ０ 一 ４ — ０ ＋ ７５ ４ ７５ 万 元 ） ４ ０ （０ ２ ） （０ ２ ） ３ ．＝ ３ ．（ 会计处理为：
递延所得税资产 １ ５ 贷： 递延所得税 负债
３ ７ ．５
应交税金——所得税 ２０ ４
４ ３５ ０ ０ ７ ０ ２０ ０ ０ ０ ０ （ ） 五 计算 ２ ０ 年所得税 （ ５ ０５ 表 ）
首先 ，确定产生暂时性差异 的项 目。本例 中包括的项 目有 ３
个， 即长期股权投 资 （ 公司 ） 生产设备、 Ｂ 、 应付工资。 其次， 确定各年 的暂 时性差异 （ 详见列表 ） ； 第三 ， 确定该项差异对纳税 的影响 （ 详见列表 ） ：
第四， 确定所 得税 费用 ， 当期所得税 费用等 于 当期应 交的所
资产负债表债务法基本的处理程序
１０ ５ 万元 。２ ０ ￣２ ０ 年 Ａ公司每年 实现税前会计利润 １０ ０万 ０ １ ０２ ０
元， ０３ ０ ５ ２０ ￣２ ０ 年税前利润 ８ ０ ０ 万元 。Ａ公司 ２ ０ ￣２０ ０ １ ０２年所得
（ ） 一 确定产 生暂时性 差异 的项 目；
（ ） 二 确定各年 的暂时性差异 ， 这里应 税税率 ４％ ２ ０ ￣２ ０ ０ ，０ ３ ０ ５年所 得税税率 ３％ Ｂ公司适用 的所 得税 ０，

例释资产负债表债务法企业所得税会计核算作者：王顺敖来源：《中国经贸导刊》2010年第05期一、资产负债表债务法内涵分析《企业会计准则18号——所得税》规定,企业在计算应缴企业所得税时应采用资产负债表债务法。

资产负债表债务法是企业在计算所得税时从资产负债表出发,通过资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定计算的资产(负债)账面价值与按照税法规定计算的资产(负债)计税基础的比较确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,并根据应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确定递延所得税资产与递延所得税负债,并在此基础上确定每一期的所得税费用。

二、资产负债表债务法下企业所得税会计核算例:某企业2005年12月29日购进一台机器设备,原价60000元,预计净残值600元。

按税法规定可按年数总和法计提折旧,折旧年限为4年;会计上采用直线法计提折旧,折旧年限为6年。

在其他因素不变的情况下,假设该企业每年实现的税前会计利润为100000元(无其他纳税调整事项),2006年至2007年所得税税率为33%,2008年1月1日起所得税税率改为25%。

相关的会计处理如下:(如表1、表2)(一)2006年末会计处理如下账面价值=固定资产原值-预计净残值-会计折旧=60000-600-(60000-600)/6=49500(元),计税基础=固定资产原值-预计净残值-税收折旧=60000-600-(60000-600)×4/10=35640(元),暂时性差异=账面价值-计税基础=49500-35640=13860(元),当期差异时点值=当期暂时性差异×33%=13860×33%=4573.80(元),当期递延所得税发生额=当期差异时点值-期初期差异时点值=4573.80-0=4573.80(元),当期应交所得税=[当期税前会计利润-(税收折旧-会计折旧)]×33%=[100000-(23760-9900)]×33%=28426.20(元),当期所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税发生额=28426.20+4573.80=33000(元)。

第二十章所得税预备知识应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）纳税调整增加额1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。

（二）纳税调整减少额1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。

2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。

第一节所得税核算的基本原一、资产负债表债务法所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。

减少未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税资产，即未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时会纳税调整减少的暂时性差异确认递延所得税资产；增加未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税负债，即未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时会纳税调整增加的暂时性差异应确认递延所得税负债二、所得税会计的一般程序所得税核算一般程序如下图所示：第二节资产、负债的计税基础所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。

资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。

企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

一、资产的计税基础资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧（二）无形资产1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；按财税〔2018〕99号文件，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

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（一）所得税费用的核算方法
所得税会计方法（3种方法）
所得税 会计方法
企业会计准 则规定应采 用的方法
应付税款法
纳税影响 会计法
资产负债表 债务法
现在我们采用资产负债表债务法！！！

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资产负债表债务法
• 资产负债表债务法：要求企业从资产负债 表出发，通过比较资产负债表上列示的资 产、负债，按照会计准则规定确定的账面 价值与按照税法规定确定的计税基础，对 于两者之间的差异，分别计入应纳税暂时 性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的 递延所得税负债与递延所得税资产，并在 此基础上确定每一会计期间利润表中的所 得税费用。

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资产负债表债务法下所得税费用的计算公式
• 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 • 当期所得税=当期应纳所得额×适用税率 • 递延所得税=当期递延所得税负债－当期递延所得税资产 • 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×适用税率 • 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异×适用税率 • 应纳税暂时性差异=
注意：内部研究开发形成的无形资产，研究开发支出分为两 个阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件以 后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据 实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无 形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

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（2）无形资产
后续计量：
使用寿命有限：账面价值=实际成本－累计摊销－减值准备 使用寿命不确定：账面价值=实际成本－减值准备 计税基础＝实际成本－累计摊销（税法）

本 期 的利 润 总 额 主要 是本 期 净 资产 增减 变动 的结 果 净 资 产 在 价 然 表现 为资 产 或 负债 的 变动 ，收入 会 引起 资 产 的增 加 或 负 债 的 减 少 ．成 本 费 用 则 会 导 致 资产 的减 少 或 负债 的增 加 企 业 所 得 税 费 用 的发 生 意 味 着 经济 利益 的流 出 代 表 着 企 业 资产 的减 少 或 负债 和 费 用 计 算 所 得 税 能 更 好 的 体 现 资 本 保 全 的原 则 。 二 、资 产 负债 表债 务 法 的 基 本 概 念
１ 永 久 性 差 异 、暂 时 性 差异
值 得 注 意 的是 ．资 产 负 债 表 债 务 法 下 暂 时 性差 异 反 映 的 是 至
异 与期 初 暂 时 ｒ 异 的应 纳 税 影 响 额 视 为 对本 期 所 得 税 费 用 的调 洼差 整 。其 计 算 过 程 可简 单 概 括 为 ：先 确 定 资 产 负债 表 上 期 末递 延所 得 税资 产 或 负债 然 后倒 挤 出损 益 表 中 当 期所 得 税 费 用 项 目。 其 得税 负债一 期 初 递 延所 得 税 负 债 ）一 （ 末递 延所 得 税 资产 ～ 期 期
（ ） 抵 扣暂 时 性差 异 ：是 指在 确定 未 来收 回 资产 或 清偿 负债 ２可 资 产 负债 表债 务 法 是 从 资 产 负 债 表 出发 通 过 比较 资 产 负 债 表 上按 照企 业 会 计 准 则确 定 的资 产 和 负债 的账 面 价 值 ．与 按 照 税 期 间 的 应 纳 税 所 得 额 时 ，将 导 致 产 生可 抵 扣 金 额 的暂 时性 差异 。
介 绍 了所得税的核算程序扣 账务处理 ，以期 为从 业人 员正确理解资产 负债 表债 务法的内容 、更好地核 算企业所得税提 键词】资产 负债表债 务法 暂时性差异 企业所得税