现金管理应注意的几个问题

业务与技术　现金管理应注意韵八个问题　

。王国林　张越　现金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金等），　在企业资产中，是一种流动性最强的资产。它以货币形式　存在，具有流通和支付功能，是企业暂时的间歇资金，是　评价企业偿付能力的重要标志。企业拥有一定数量的现金　资产，可以应付正常的交易活动；充足的现金资产，可以　应付意外的现金需求；企业保留一定数额的现金，待市场　出现良好的投资环境时，及时进行投资，可获得较高的投　资报酬。但现金管理工作的内容十分复杂，企业如不注意　加强现金管理工作，不对现金管理的方式进行有效探索，　并确定最合理的现金持有量，就不能很好地发挥现金资产　的最大效用。　一、注意库存现金的使用范围　库存现金是指各单位为应付日常的零星开支而留存的　资产建设达到“预定使用状态”规定了具体的判断标准：　“如果所购建的固定资产需要试生产或试运行，则在试生　产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结　果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到　预定可使用状态。”这样规定为会计人员的职业判断提供　了明确的标准。　（五）披露。国际会计准则要求：“财务报表应揭示：　（１）为借款费用所采用的会计政策；（２）本期将借款费用　予以资本化的金额；（３）确定符合资本化条件的借款费用　的金额所使用的资本化比率。”我国的借款费用准则对于　报表披露所作的规定，与之基本相同，既规定要披露当期　资本化的借款费用金额，也要披露当期用于确定资本化金　额的资本化率，从而有利于投资者全面了解上市公司利息　资本化的情况。　二、中国借款费用准则的特点　通过比较可以看出，我国借款费用准则在很大程度上　借鉴了国际借款费用准则，从准则的体系、基本概念的阐　述到具体业务的操作与国际借款费用准则都存在较多的共　同之处。虽然我国的借款费用准则已形成了国际化的趋　势，但其中也有多处体现了中国的特色，具体表现为：　１．可操作性。纵观我国借款费用准则、国际借款费用　准则可以发现：我国借款费用准则对借款费用的范围、借　款费用的确认及会计处理方法等都相对较为具体。在前面　的比较中，有多处体现了这一特点。比如借款费用资本化　金额的计算、借款费用资本化暂停的时间都作了严格规定　等。另外，我国借款费用包含的范围相对较窄，笔者认为，　２６上海会计２００２．０７　没有存入银行的现金。就库存现金的本质而言，它行使着　货币的特有功能，即执行着企业的商品流通和支付手段等　职能，但就其用途而言，它只是一种商品等价交换的媒　介。如果企业的库存现金使用范围过大，一方面，有可能　造成金融秩序混乱，商品交易无序；另一方面，保管使用　不便，安全性没有保障，有可能助长各种错弊现象滋生。　如果企业的库存现金使用范围过小，有可能造成个体交易　行为不便，商品流通不畅。因此，企业应对库存现金的使　用范围加强管理，这对维护市场交易行为，规范国家金融　管理秩序，提高现金资产的安全性和使用效率等具有非常　重要的意义。　国务院颁发的《现金管理暂行条例》中规定，开户单　位可在下列范围内使用库存现金：（１）职工工资、津贴；　ｓ４０　自　，５穹　，５穹　０４　这些做法都与我国的市场经济发展的现状与会计人员的素　质密切相关。如果一味地要求全部采用国际上通行的做　法，采用相对复杂的技术方法来处理借款业务，会降低借　款费用准则的可操作性。因此，我国借款费用准则的内容　相对简单、具体的特点正体现了务实性和可操作性。　２．稳健性。我国借款费用准则的相关条款渗透出比国　际借款费用准则更为稳健的思想，如借款费用资本化金额　计算标准，专门借款临时收益的处理，暂停资本化的时间　确定和相关处理等，这一特点也是符合我国国情的。由于　我国对于借款费用资本化的操作刚刚开始，直接经验相对　较少，仅仅是参照国际惯例来实现，在这种情况下，我国　在会计处理上坚持谨慎的态度是较为合适的。　３．可比性。我国借款费用准则对一些具体的会计处理　方法进行了细化，如借款费用资本化的确定、暂停资本化　的时间等等，使不同企业对于借款费用的处理保持一致　性，便于会计人员的处理和企业间的相互比较。　虽然，我国借款费用准则充分考虑了适用性的要求，　国际化趋势比较明显，但有些标准仍然难以判断，如借款　费用资本化期间的确认、停止资本化的界定、专门借款的　划分、借款费用资本化金额中权数的选择等等。这些内容　都给借款费用准则的实施带来了一定的难度，如果能够进　

一步具体化，将更便于会计人员的操作，便于企业间的相　互比较，以及更为减少人为调节会计信息的可能，保证会　计信息真实、可靠。　（作者单位：常州技术师范学院经济管理系）　

维普资讯 http://www.cqvip.com 业务与技术　（２）个人劳务报酬；（３）根据国家制定颁发给个人的科学　技术、文化艺术、体育等各种奖金；（４）各种劳保、福利　费用以及国家规定的对个人的其他支出；（５）向个人收购　农副产品和其他物资的价款；（６）出差人员必须随身携带　的差旅费；（７）结算起点（１０００元）以下的零星支出；（８）　中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除此之外，　企业与其他单位的经济往来，应当通过开户银行进行转账　结算。转账结算凭证在经济往来中具有与现金相同的支付　能力。　二、注意保持最合理的现金持有量　最合理的现金持有量，是指既能使企业在现金存量上　花费的代价最低，即机会成本最小，又能够相对确保企业　现金需求的最佳现金持有量。如果企业的现金持有量太　大，在银行利率较低的情况下，放弃了对外投资的机会，　企业的现金资产就不能像其他资金一样获得大致相同的利　润率；如果企业的现金持有量太小，应付不了必要开支，　就有可能使企业蒙受各种损失。例如：若企业缺乏现金，　不能及时购买原材料等生产必需物资，生产就不能正常维　持；再如，若企业现金短缺，不能按时付款。就会使企业　失去信誉等。这就要求企业的财务人员下一番功夫，测定　出本企业最合理的现金持有量。　企业最合理的现金持有量，一般能使企业的现金机会　成本、现金短缺成本和现金管理成本三者的综合成本最　低。现金机会成本是指企业为了维持一定的现金存量，而　放弃了一些投资获利的机会；也就是说，企业的现金作为　一种特殊的资产形式其留存是有代价的，这种代价便是其　放弃投资的机会成本。现金短缺成本是指企业由于缺乏必　要的现金资产，不能应付必要的业务开支，而使企业蒙受　的各种损失。现金管理成本是指企业对置存的现金资产进　行管理而需要支付的代价。这三种成本虽然不像产品成本　那样直观、容易测算，但总能找到一些合理的定量值，来　衡量这三种成本。测定企业最合理的现金持有量的方法很　多，但最简便的方法是利用“现金持有量成本分析图”法。　根据这三种成本与现金持有量的关系（即现金机会成本与　现金持有量成正比，现金短缺成本与现金持有量成反比。　现金管理成本在现金持有量的一定范围内基本不变），找　出现金持有量的机会成本、短缺成本和管理成本这三者的　综合成本最低点。企业在这个成本最低点时的现金持有　量，即为企业最合理的现金持有量。　三、注意做好现金预算编制工作　企业的生产经营活动，在某种意义上讲，是靠现金的　流通，即现金的不断流入流出来维持的。离开了现金的流　通或流通中断，企业的生产经营活动就无法正常进行。编　制现金预算目的，就是按照企业的生产经营要求，对企业　的现金流人流出量做出预先的规划安排，尽可能使企业的　现金流入流出渠道畅通，保证生产经营所需。现金管理的　龙头是编制现金预算，通过定期编制现金预算，合理安排　现金收支，及时反映企业的现金余缺情况，并调整现金资　产持有量，从而发挥现金资产的最大效率，保证企业生产　经营活动顺利进行。　四、注意建立和完善现金管理制度　建立必要的现金管理制度，加强现金管理，可以保障　现金的安全完整，发挥现金资产的最大效率：　一是建立健全出纳工作岗位责任制度，做好库存现金　的日常管理，加强日常现金出纳控制。出纳人员应按规定　登记日记账，对现金和银行存款的收支要日清月结；要定　期进行库存现金清点，与账目核对，做到账实相符；银行　存款余额要定期与银行对账单核对相符；现金和银行存款　日记账和总账应核对相符等等。　二是建立现金管理内部控制制度，按照国家规定的现　金使用范围开支现金，明确现金收支的职责分工，实行内　部牵制，保证现金资产的安全完整。凡是涉及到现金收支　业务时，应当规定由两个或两个以上的岗位分管，以便加　强他们之间的相互核对与牵制，防止单独作弊。企业现金　管理内部控制制度的建立，既要以国家现金管理制度和统　一的财务制度为依据，又要适应企业的实际，满足企业财　产安全完整的一般要求。　三是建立现金管理的信息反馈制度，一旦发现企业现　金运转不灵，应及时把信息反馈给企业的财务主管和经营　决策当局，以便及时采取相应措施，保证企业经营活动正　常进行。　五、注意运用科学的现金管理手段　利用科学的现金管理手段，如加快催收销售货款、定　期进行应收账款账龄分析、防止出现坏账损失、及时清理　债权债务、保持现金流入流出量的同步等等，可以提高现　金的周转速度，提高企业资金的利用效率。　六、注意加强现金管理的考核工作　

庞　庆　元　

篆　刻　

上海会计２００２．０７２７　

维普资讯 http://www.cqvip.com 业务与技术　医院分科核算中管理费用的分摊方法　。倪涤非　近几年来，随着社会主义市场经济的深入发展，卫生　事业改革步伐加快。２０００年７月，中央八部委《关于城镇　医药卫生体制改革的指导意见》正式施行，指明了医院深　化改革的方向，明确指出各级医院必须实行成本核算。我　市各级国有医院先后都实行了成本核算，但在成本核算的　范围上理解各异，执行各异。笔者认为，按《医院财务制　度》的规定和企业化管理的需要，医院应实行完全成本核　算，包括直接成本和间接成本。而间接成本的分摊应有统　

一规定的办法。借鉴企业间接成本的分摊办法，并结合医　院自身经营的实际，笔者认为医院管理费用的分摊有以下　几种方法：　一、职工人数平均法　职工人数平均法是一种简便易行的方法。即按各ｆ临床　医技科室的职工人数平均分摊医院管理费用。这种方法又　可以分为两种形式：数量平均法和人员费比重法。　数量平均法：用科室职工人数乘人平管理费求得。计　算公式为：　人平管理费＝医院全部管理费川缶床医技科室总人数　科室应分摊管理费＝人平管理费Ｘ科室职工人数　人员费比重法：按各临床医技科室人员费占全院ｆ临床　医技科室总人员费的比重分摊医院管理费。这种分摊方法　因与临床医技科室的活劳动耗费直接挂钩，有利于强化科　室经营管理，有效降低科室成本，提高科室经济效益。这　种分摊方法较之前一种ｌ方法更符合科室的经营实际：计算　公式为：　科室人员费比重＝科室人员费川缶床医技科室人员费　总额　科室应分摊管理费用＝医院全部管理费用Ｘ科室人员　费比重　二、收入比重法　收入比重法是企业分摊间接费用的一种最常用的方　法。因为企业经营效益的好坏与收入和费用直接相关，收　入的多少又与劳动耗费成正相关函数．因此按收入的比重　分摊间接费用是比较符合企业经营实际的。笔者认为这种　方法也基本符合医院经营的实际，值得医院借鉴。　收入比重法是按各科室收入占全院业务总收入的比重　来分摊医院管理费用。计算公式为：　科室收入比重＝科室收入／全院业务总收入　科室应分摊管理费＝伞院管理费Ｘ科室收入比重　２８上海会计２００２．０７　收入比重法又可分为毛收入比重法和纯收入（即收支　结余）比重法。毛收入法使用较为普遍，纯收入法只能在　经营效益较好、全部ｆ临床医技科室都有结余的条件下才能　使用。否则，亏损科室因没有结余而无法分摊管理费用。　三、成本比重法　成本比重法是按科室直接成本占全院总直接成本的比　重分摊医院管理费用的一种方法。因这种分摊方法直接与　科室的劳动耗费挂钩，能有效地控制和降低科室成本，提　高科室经营效益，所以大家易于接受，容易推广。计算公　式为：　科室成本比重＝科室直接成本／全院总直接成本　科室应分摊管理费＝医院全部管理费Ｘ科室成本比重　四、收支比重法　收支比重法是按科室收支总额占全院收支总额的比重　来分摊医院全部管理费用的一种方法。这种方法把收入比　重法和成本比重法的优点有机地结合起来，使之更科学、　更完整，更符合医院的经营实际，可理解性、可操作性更　强。收支比重法根据需要又可以分为收支相加比重法和收　支平摊比重法两种形式。　收支相加比重法的计算公式为：　科室收支比重＝（科室收入＋科室支出）／（医院总　收入＋医院总支出）　科室应分摊管理费＝医院全部管理费Ｘ科室收支比重　这种方法最接近医院现阶段经营实际，应积极推广。　收支平摊比重法是先将全部管理费用平分，然后再分　别用收入比重法和成本比重法计算科室应分摊的管理费　用，最后二者之和即为科室应分摊的管理费。　综上所述，医院间接费用的分摊有多种方法，医院在　使用时应结合自身的经营管理实际选择，一般应首选符合　自己医院实际的，易于理解和方便操作的方法。　（作者单位：成都市儿童医院）